《預(yù)算會計》——事業(yè)單位會計

1、12第十九章 事業(yè)單位會計概述 一、 事業(yè)單位的概念事業(yè)單位的概念 事業(yè)單位指既不直接進(jìn)行物質(zhì)資料生產(chǎn)和經(jīng)營，也不具有對社會經(jīng)濟(jì)生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)的單位。主要包括教育、科學(xué)、文化、體育、社會福利以及各種法律、公正中介機(jī)構(gòu)。3 目前，國務(wù)院共有社科院中科院等直屬事業(yè)單位14個，（新華通訊社、中國科學(xué)院、中國社會科學(xué)院、中國工程院、國務(wù)院發(fā)展研究中心、國家行政學(xué)院、中國地震局、中國氣象局、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會、國家電力監(jiān)管委員會、全國社會保障基金理事會、國家自然科學(xué)基金委員會） 國務(wù)院另有國資委、科技部等相關(guān)部委29

2、個，稅務(wù)總局、工商局等直屬機(jī)構(gòu)18個，以及部委管理的國際局10 個。在這些機(jī)構(gòu)下面，基本上都有數(shù)目不等的相關(guān)事業(yè)單位?，F(xiàn)有事業(yè)單位包括： 4 1.教育事業(yè)單位 高等教育事業(yè)單位 中等教育事業(yè)單位 基礎(chǔ)教育事業(yè)單位 成人教育事業(yè)單位 特殊教育事業(yè)單位 其他教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 自然科學(xué)研究事業(yè)單位 社會科學(xué)研究事業(yè)單位 綜合科學(xué)研究事業(yè)單位 其他科技事業(yè)單位 5 3.文化事業(yè)單位 演出事業(yè)單位 藝術(shù)創(chuàng)作事業(yè)單位 圖書文獻(xiàn)事業(yè)單位 文物事業(yè)單位 群眾文化事業(yè)單位 廣播電視事業(yè)單位 報刊雜志事業(yè)單位 編輯事業(yè)單位 新聞出版事業(yè)單位 其他文化事業(yè)單位 6 4.衛(wèi)生事業(yè)單位 醫(yī)療事業(yè)單位 衛(wèi)生

3、防疫檢疫事業(yè)單位 血液事業(yè)單位 計劃生育事業(yè)單位 衛(wèi)生檢驗(yàn)事業(yè)單位 其他衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會福利事業(yè)單位 托養(yǎng)福利事業(yè)單位 康復(fù)事業(yè)單位 殯葬事業(yè)單位 其他社會福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 體育競技事業(yè)單位 體育設(shè)施事業(yè)單位 其他體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 公路維護(hù)監(jiān)理事業(yè)單位 公路運(yùn)輸管理事業(yè)單位 交通規(guī)費(fèi)征收事業(yè)單位 航務(wù)事業(yè)單位 其他交通事業(yè)單位 7第十九章 事業(yè)單位會計概述二、事業(yè)單位適用會計規(guī)范事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）事業(yè)單位會計制度僅適用于各級各類國有事業(yè)單位，非國有事業(yè)單位可以參照執(zhí)行。納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位以及事業(yè)單位的附屬企業(yè)執(zhí)行相應(yīng)的企業(yè)會計制度，不執(zhí)行事業(yè)

4、單位會計準(zhǔn)則（試行）和事業(yè)單位會計制度。 8第十九章 事業(yè)單位會計概述三、 事業(yè)單位會計的特點(diǎn)事業(yè)單位會計的特點(diǎn) 1.收入來源多渠道來源于財政。財政在對事業(yè)單位的全部收入和全部支出進(jìn)行核定后，對于支出大于收入的差額，給予財政補(bǔ)助。財政對事業(yè)單位的預(yù)算補(bǔ)助，形成事業(yè)單位的財政補(bǔ)助收入。來源于上級。上級單位或主管部門用自身組織的收入或集中下級單位的收入補(bǔ)助各事業(yè)單位的資金，形成事業(yè)單位的上級補(bǔ)助收入。9 來源于業(yè)務(wù)活動。包括事業(yè)收入和經(jīng)營收入兩種。事業(yè)收入是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中所取得的收入，經(jīng)營收入是事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動中所取得的收入。 來源于附屬單位的繳款。事業(yè)單位的附屬企

5、業(yè)或附屬事業(yè)單位向事業(yè)單位的繳款，形成事業(yè)單位的附屬單位繳款。 其他收入。主要包括投資收益、利息收入和捐贈收入等。 總體來說，在事業(yè)單位的收入來源渠道中，既有來源于財政預(yù)算的資金，也有來源于市場的資金。10第十九章 事業(yè)單位會計概述2.支出使用多用途 用于開展業(yè)務(wù)活動。包括事業(yè)支出和經(jīng)營支出兩種，其中，事業(yè)支出是事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的支出，經(jīng)營支出是事業(yè)單位在開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動中發(fā)生的支出。用于上繳上級。事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例上繳給上級單位的支出形成事業(yè)單位的上繳上級支出。11 用于對附屬單位補(bǔ)助。事業(yè)單位對其附屬單位進(jìn)行的補(bǔ)助，形成事業(yè)單位的對附屬單位補(bǔ)助。 用于轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)

6、。事業(yè)單位對所屬單位轉(zhuǎn)撥財政預(yù)算資金，形成事業(yè)單位的撥出經(jīng)費(fèi)。 用于繳納銷售稅金。事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動過程中，根據(jù)國家稅法的規(guī)定繳納的有關(guān)銷售稅金，形成事業(yè)單位的銷售稅金。12第十九章 事業(yè)單位會計概述3.凈資產(chǎn)一般不存在向投資者分配結(jié)余的概念 4.其他（1）會計核算基礎(chǔ)。行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，事業(yè)單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 13 視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算。 在成本核算方面，行政單位不進(jìn)行成本核算，企業(yè)進(jìn)行成本核算。事業(yè)單位視情況進(jìn)行內(nèi)部成本核算。目前，科學(xué)事業(yè)單位、文化事業(yè)單位、廣播電視事業(yè)單位、測繪事業(yè)單位、體育事業(yè)單位等都提出，在

7、有條件的情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部成本核算。農(nóng)業(yè)事業(yè)單位、醫(yī)院明確提出應(yīng)當(dāng)進(jìn)行成本核算。教育事業(yè)單位沒有提出進(jìn)行成本核算的要求。14 設(shè)置專用基金。 行政單位和企業(yè)會計都不設(shè)置專用基金。事業(yè)單位會計設(shè)置專用基金，主要包括職工福利基金、修購基金、醫(yī)療基金和住房基金等。15 關(guān)于資產(chǎn)和負(fù)債。 在資產(chǎn)方面，企業(yè)的對外投資區(qū)分成短期投資和長期投資，事業(yè)單位不加區(qū)分，統(tǒng)稱為對外投資；企業(yè)沒有事業(yè)單位固定基金的核算內(nèi)容；行政單位沒有事業(yè)單位諸如無形資產(chǎn)和應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容。 在負(fù)債方面，企業(yè)沒有事業(yè)單位諸如應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財政專戶款的核算內(nèi)容；事業(yè)單位沒有企業(yè)應(yīng)付債券的核算內(nèi)容；企業(yè)的借入款項(xiàng)區(qū)分成短期借款和長期

8、借款，事業(yè)單位不加區(qū)分；行政單位沒有事業(yè)單位應(yīng)交稅金的核算內(nèi)容等。16 三、事業(yè)單位會計科目 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類。17 第二十章 資產(chǎn) 第一節(jié) 概述 一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念：事業(yè)單位資產(chǎn)的概念： 資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。18 二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特征二、事業(yè)單位資產(chǎn)的特征 (1)資產(chǎn)的內(nèi)涵是經(jīng)濟(jì)資源 (2)資產(chǎn)必須是事業(yè)單位所占有 或使用的。 (3)資產(chǎn)必須以貨幣計量。19 三、資產(chǎn)的分類三、資產(chǎn)的分類 事業(yè)單位 的資產(chǎn)按其性質(zhì)分類，可以分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。20 一、事業(yè)單位現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金管

9、理的原則 錢賬分管遵守現(xiàn)金 使用范圍 現(xiàn)金庫存限額及送存銀行 根據(jù)合法憑證辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 如實(shí)反映現(xiàn)金庫存情況第二節(jié) 流動資產(chǎn)的核算212.賬簿設(shè)置 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日報表”。22 現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)較多，單獨(dú)設(shè)有收款部門的單位，收款部門的收款員應(yīng)將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”和向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會

10、計員核收記賬。有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。23 3.現(xiàn)金賬戶現(xiàn) 金借貸收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：現(xiàn)金庫存余額24 4.基本核算 收到現(xiàn)金記： 借：現(xiàn)金 貸：對應(yīng)科目 支出現(xiàn)金記： 借：對應(yīng)科目 貸：現(xiàn)金25 例13月4日開出現(xiàn)金支票提取800元備用， 借：現(xiàn)金 800 貸：銀行存款 800 例23月4日林青出差借現(xiàn)金300元 借：其他應(yīng)收款 300 貸：現(xiàn)金 300例33月4日購買文具用品支付現(xiàn)金120元 借：事業(yè)支出 120 貸：現(xiàn)金 12026二、銀行存款核算 .本科目核算單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對本單位銀行賬戶

11、的管理，由會計部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。27二、銀行存款核算 2.結(jié)算方式 銀行存款核算應(yīng)按銀行存款的管理和規(guī)定以及社會支付方式進(jìn)行，社會單位常用的支付結(jié)算方式有：支票結(jié)算、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付28.賬簿設(shè)置 事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 294.外幣存款的特殊要求 有外幣存款的事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下分別按人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記

12、賬，并登記外國貨幣金額和折合率。 年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的單位可按季或月結(jié)算），事業(yè)單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)節(jié)后各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入事業(yè)支出項(xiàng)目。305.定期對賬 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。31 6.銀行存款賬戶銀行存款借貸存入銀行款項(xiàng)提取和支出存款期末余額：銀行存款數(shù)額32 當(dāng)事業(yè)單位銀行存款增加時記： 借：銀行存款 貸：

13、對應(yīng)科目減少時記： 借：對應(yīng)科目 貸：銀行存款7.基本核算33 銀行存款核算舉例： 例13月5日將現(xiàn)金800元存入 銀行 借：銀行存款 800 貸：現(xiàn)金 800 例23月6日購入材料一批，貨款10 000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款用現(xiàn)金支票付訖 借：材料 10 000 貸：現(xiàn)金 10 00034 例33月8日向銀行提取現(xiàn)金500元 借；現(xiàn)金 500 貸：銀行存款 500 例43月10日收到銀行轉(zhuǎn)來自來水費(fèi)賬單1 000元 借：事業(yè)支出 1 000 貸：銀行存款 1 00035 【例5】某事業(yè)單位2011年6月15日收到10000美元存入銀行，當(dāng)日匯率6.5。 （1)若2011年12.31匯率為6

14、.4； （2)若2011年12.31匯率為6.55 6月15日： 借：銀行存款 65000 貸：事業(yè)收入65000 12月31日（1）借：事業(yè)支出1000 貸：銀行存款1000 （2）借：銀行存款500 貸：事業(yè)支出50036 復(fù)幣賬戶銀行存款借貸外幣匯率人民幣外幣匯率人民幣100006.5650006月15日若年底匯率6.41000余額10000余額6400037 未達(dá)賬項(xiàng)： 未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況： 單位已收，銀行未收； 單位已付，銀行未付； 銀行已收，單位未收； 銀行已付，單位未付。38三、應(yīng)收及預(yù)付賬款的核算 1.內(nèi)容 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，這些業(yè)務(wù)

15、發(fā)生時，應(yīng)運(yùn)用相應(yīng)的應(yīng)收帳款，應(yīng)收票據(jù)，其他應(yīng)收款，預(yù)付賬款等科目進(jìn)行核算。39 2.基本核算 發(fā)生或增加時： 借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款等 貸：對應(yīng)科目 減少或結(jié)算時，分錄方向相反應(yīng)收賬款借貸應(yīng)收賬戶的發(fā)生和增加應(yīng)收賬款的結(jié)算和減少期末余額：應(yīng)收款的實(shí)有數(shù)40應(yīng)收票據(jù)借貸收到應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額按應(yīng)收票據(jù)的票面金額期末余額：應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額3.賬戶41其他應(yīng)收款借貸其他應(yīng)收款的發(fā)生或增加其他應(yīng)收款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款42 預(yù)付賬款借貸預(yù)付賬款的發(fā)生或增加預(yù)付賬款的收回或減少期末余額：尚未結(jié)算或收回的預(yù)付賬款434.重點(diǎn)介紹應(yīng)收票據(jù)的核算 （1)應(yīng)收票據(jù)的概

16、念： 應(yīng)收票據(jù)是批事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票。 (2)管理要求 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。44 （3）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)： 三個公式 到期值=面值（1+利率期限） 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期限 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值貼現(xiàn)息45 例1： 某事業(yè)單位（一般納稅人）4月6日銷售產(chǎn)品一批，貨款100 000元，增值稅額為17 000元，收到期限為三個月的銀行承兌匯票一張，面額為117 000元 會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：經(jīng)營收

17、入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 00046 7月6日到期 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000 假設(shè)單位5月6日急需用資金向開戶銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為12%此時貼現(xiàn)利息是多少？貼現(xiàn)凈值是多少？ 會計分錄 借：銀行存款 114660 經(jīng)營支出 2340 貸：應(yīng)收票據(jù) 11700047 某事業(yè)單位開展經(jīng)營活動向企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款（含稅）共計1萬元，收到三個月期的帶息商業(yè)票據(jù)一張，票面利率10%。 借：應(yīng)收票據(jù)某企業(yè) 10000 貸：經(jīng)營收入 8547 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1453 假設(shè)一個月后，票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12% 到期值=10000

18、+1000010%3/12=10250 貼現(xiàn)息=1025012%2/12=205 貼現(xiàn)凈額=10250-205=10045 借：銀行存款 10045 貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 經(jīng)營支出 4548 1.存貨的概念：存貨是事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)包括材料、產(chǎn)成品等。四、存貨的核算492.材料的核算 （1）本科目核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時直接列作支出，不適用本科目。50（2）自用材料材料的入賬價值按實(shí)際支付的含增值稅價格、運(yùn)雜費(fèi)等運(yùn)雜費(fèi)等計算。原因：按增值稅法，用于非應(yīng)稅

19、項(xiàng)目、個人消費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 事業(yè)單位的主要功能是提供服務(wù)，所以自用即意味著是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。51（3）非自用材料的入賬價值 非自用，即從事非自用，即從事生產(chǎn)用的材料生產(chǎn)用的材料，要區(qū)分一般納稅，要區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人：人和小規(guī)模納稅人： 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：按實(shí)際支付的含增值稅價格、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等雜費(fèi)等計算。 一般納稅人：按實(shí)際支付的不含增值稅價格、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等雜費(fèi)等計算。 原因：小規(guī)模納稅人采用簡化計稅辦法，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購買貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目(即會產(chǎn)生“增值”）的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。52 （4）發(fā)出材料的計價發(fā)出材料的計價 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 是以先購進(jìn)的材料

20、先消耗為假定前提，日常發(fā)是以先購進(jìn)的材料先消耗為假定前提，日常發(fā)出的材料的實(shí)際成本，要按庫存材料最先購進(jìn)出的材料的實(shí)際成本，要按庫存材料最先購進(jìn)的那批材料的單價計算，登記發(fā)出材料的金額。的那批材料的單價計算，登記發(fā)出材料的金額。 加權(quán)平均法53（5）材料改變用途的核算 自用改為用于生產(chǎn)：自用改為用于生產(chǎn)： 進(jìn)項(xiàng)稅額本來不可抵扣，計入材料的成進(jìn)項(xiàng)稅額本來不可抵扣，計入材料的成本，用于生產(chǎn)可抵扣，若沒有超過抵扣期，本，用于生產(chǎn)可抵扣，若沒有超過抵扣期，可憑增值稅專用發(fā)票應(yīng)將材料包含的進(jìn)項(xiàng)稅可憑增值稅專用發(fā)票應(yīng)將材料包含的進(jìn)項(xiàng)稅額計入：額計入：“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

21、稅額）” 用于生產(chǎn)改為自用：用于生產(chǎn)改為自用： 稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，而原來計劃用于生稅法規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，而原來計劃用于生產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，應(yīng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，應(yīng)將原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計入額轉(zhuǎn)出，計入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額 轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)出）”54（6）材料的核算 購入自用材料（購入自用材料（增值稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 借；材料 貸：銀行存款/或現(xiàn)金等對應(yīng)科目 出庫領(lǐng)用時： 借：事業(yè)支出 貸：材料55 例：事業(yè)單位購入自用材料，價款例：事業(yè)單位購入自用材料，價款1000元，增值稅元，增值稅17

22、0，運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)80元。元。 借：材料借：材料1250 貸：銀行存款貸：銀行存款1250 領(lǐng)用上述材料。領(lǐng)用上述材料。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1250 貸：材料貸：材料 125056 小規(guī)模納稅人材料核算： 購入材料時： 借：材料 貸；銀行存款 出庫使用材料 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） 貸：材料57 一般納稅人的單位購入非自用材料按采購材料專用發(fā)票不含增值稅的金額入賬 購入時： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料（實(shí)際支付材料金額） 貸：銀行存款（或現(xiàn)金，應(yīng)付賬款等對應(yīng)科目）58 材料出庫領(lǐng)用時： 一般領(lǐng)用： 借：經(jīng)營支出（或事業(yè)支出） 貸：材料 若用于若用于生產(chǎn)用且核算成本生產(chǎn)用且核

23、算成本： 借：成本費(fèi)用借：成本費(fèi)用 貸：材料貸：材料59 例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產(chǎn)用材例，某事業(yè)單位（一般納稅人）購入生產(chǎn)用材料一批，價款料一批，價款5000元，增值稅元，增值稅850元，款項(xiàng)已元，款項(xiàng)已支付。支付。 借：材料借：材料5000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）850 貸：銀行存款貸：銀行存款5850 生產(chǎn)使用材料生產(chǎn)使用材料3400元，進(jìn)行成本核算。元，進(jìn)行成本核算。 借：成本費(fèi)用借：成本費(fèi)用3400 貸：材料貸：材料340060 材料盤點(diǎn)的核算材料盤點(diǎn)的核算 事業(yè)用材料事業(yè)用材料 盤盈盤虧盤盈盤虧 借：材料借：事業(yè)支出借：材料借：事業(yè)支出 貸：事

24、業(yè)支出貸：材料貸：事業(yè)支出貸：材料 經(jīng)營用材料經(jīng)營用材料 盤盈盤虧盤盈盤虧 借：材料借：經(jīng)營支出借：材料借：經(jīng)營支出 貸：經(jīng)營支出貸：材料貸：經(jīng)營支出貸：材料613.產(chǎn)成品產(chǎn)成品（）本科目核算事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。 （）生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或經(jīng)營支出“科目，貸記本科目。 62（3）清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理 ，同時，調(diào)整“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”。（4）本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)模設(shè)置明細(xì)

25、賬 。63例： 某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，生某事業(yè)單位產(chǎn)品已生產(chǎn)完工并驗(yàn)收入庫，生產(chǎn)成本為產(chǎn)成本為10000元。元。 借：產(chǎn)成品借：產(chǎn)成品 10000 貸：成本費(fèi)用貸：成本費(fèi)用 10000 某事業(yè)單位某部門領(lǐng)用產(chǎn)品實(shí)際成本某事業(yè)單位某部門領(lǐng)用產(chǎn)品實(shí)際成本1000元。元。 借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出 1000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品 100064第三節(jié)、固定資產(chǎn)的核算 一、固定資產(chǎn)的范圍一、固定資產(chǎn)的范圍 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。來物質(zhì)形

26、態(tài)的資產(chǎn)。 價值標(biāo)準(zhǔn)：價值標(biāo)準(zhǔn)： 一般設(shè)備在一般設(shè)備在500元以上元以上 專用設(shè)備在專用設(shè)備在800元以上元以上 單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在 一一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算和管理。如圖書、家具等。算和管理。如圖書、家具等。65 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 房屋和建筑物房屋和建筑物 專用設(shè)備專用設(shè)備 一般設(shè)備一般設(shè)備 文物和陳列品文物和陳列品 圖書圖書 其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)66 三、固定資產(chǎn)的計價三、固定資產(chǎn)的計價 購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，

27、按照實(shí)際支付的買價或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計入購價之內(nèi)。規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計入購價之內(nèi)。自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記賬。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。產(chǎn)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、

28、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。價款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬。67 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。盤盈的固定資產(chǎn)，按安全價值入賬。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值入賬，待確定實(shí)際價值后，再進(jìn)行調(diào)整。購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計入固定資產(chǎn)價值。68 四、固定資產(chǎn)的核算四、固定資產(chǎn)的核算 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類賬戶）”“固定基金（凈資產(chǎn)類賬戶）固定基金（凈資產(chǎn)類賬戶）”69固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借貸購入固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)增加出售固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)減少期末余額

29、：固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)70固定基金借貸固定基金減少固定基金增加期末余額：固定基金實(shí)有數(shù)71 1.事業(yè)單位預(yù)算購入固定資產(chǎn)時 借：專用基金修購基金 或事業(yè)支出 或?qū)？钪С?貸：銀行存款 同時； 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金72 2.單位接受捐贈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金73 3.融資租入的固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)一次取得，分期支付款項(xiàng)） 借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款 支付租金時 借：經(jīng)營支出(事業(yè)支出） 貸：固定基金 同時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款74 4.盤盈的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)（重置價值） 貸：固定基金 5.因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn) 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn)(原值)

30、清理報廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價收入和清理費(fèi)用列入專用基金科目中的修購基金 借：銀行存款 貸：專用基金修購基金75 6.出售固定資產(chǎn)時 借：銀行存款（實(shí)際收到的價款） 貸：專用基金修購基金 同時： 借：固定基金（原價） 貸：固定資產(chǎn) 76 例1某事業(yè)單位購入電腦一臺，價款8 000元。開出轉(zhuǎn)賬支票一張付訖。 借：專用基金(事業(yè)支出) 8 000 貸：銀行存款 8 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 8 000 貸：固定基金 8 00077 例2接受捐贈小轎車一輛，該車市場價格為150 000元。 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：固定基金 150 000 例3融資租入固定資產(chǎn)，分五年共應(yīng)付租賃費(fèi)10

31、0 000元 借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：其他應(yīng)付款 100 00078 例4每用銀行存款支付上項(xiàng)租賃費(fèi)20 000元 借：事業(yè)支出 20 000 貸：固定基金 20 000 同時 借：其他應(yīng)付款 20 000 貸：銀行存款 20 00079 例5出售汽車一輛原價90 000元，變價收入60 000元存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：專用基金修購基金 60 000 同時按原價： 借：固定基金 90 000 貸：固定資產(chǎn) 90 00080 例6年終清查盤盈設(shè)備一臺，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)按重置價3 000元入賬 借：固定資產(chǎn) 3 000 貸：固定基金 3 000 例7年終清查虧儀器一臺，經(jīng)領(lǐng)

32、導(dǎo)批準(zhǔn)按原價2000元報虧。 借：固定基金 2000 貸：固定資產(chǎn) 2 00081 第四節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、本科目核算事業(yè)單位的專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等各種無形資產(chǎn)的價值。二、事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。即無形資產(chǎn)的入賬價值為實(shí)際發(fā)生的支出數(shù)。 三、各種無形資產(chǎn)應(yīng)合理攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其購入和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷時，應(yīng)一次記入“事業(yè)支出”科目，借記“事業(yè)支出”科目，貸記本科目（收付實(shí)現(xiàn)制）。對于實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時借記

33、“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目(權(quán)責(zé)發(fā)生制）。82 四、無形資產(chǎn)的核算 1.設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶無形資產(chǎn)借貸購入無形資產(chǎn)（實(shí)際支出數(shù)）無形資產(chǎn)的攤銷數(shù)期末余額：尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值83 2.事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù)請取得無形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際支出數(shù) 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款84 3.攤銷攤銷： （1）不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷）不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，一次攤銷 借：事業(yè)支出 貸：無形資產(chǎn) （2）實(shí)行內(nèi)部成本核算）實(shí)行內(nèi)部成本核算 借：經(jīng)營支出 貸：無形資產(chǎn) 4.向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形

34、資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 同時： 借：事業(yè)支出其他費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn)85例1.為開展經(jīng)營活動需要外購商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，價款45000元，以銀行存款支付。例2.續(xù)上例，該無形資產(chǎn)攤銷期限為10年，則每年攤銷時：借：經(jīng)營支出 4500 貸：無形資產(chǎn)4500例3.續(xù)上例，假如該無形資產(chǎn)使用3年后轉(zhuǎn)讓，價款30000元。借：銀行存款 30000 貸：經(jīng)營收入 30000同時，結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值：借：經(jīng)營支出 31500（45000-4500*3） 貸：無形資產(chǎn) 3150086 例4.為開展事業(yè)活動自行開發(fā)并申請專利權(quán)，發(fā)生支出150000元。 借：無形資產(chǎn) 150000 貸:銀行存款 150000 例5

35、.續(xù)上例，不實(shí)行成本核算，年底將上述無形資產(chǎn)一次攤銷。 借:事業(yè)支出 150000 貸：無形資產(chǎn) 15000087第五節(jié) 對外投資的核算 一、含義一、含義 對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。包括包括債券投資和其他投資債券投資和其他投資。 進(jìn)行對外投資是為了取得投資回報，可以對其他事業(yè)單位投資，也可以對企業(yè)投資。88 二、對外投資的核算 投資方式不同，會計核算不同。 1.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目； 同時，為反映事業(yè)基金中一

36、般基金與投資基金的情況，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目。89 2.事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按評估價或合同、協(xié)議確認(rèn)的價值借記本科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 3.屬于一般納稅人的事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。按合同協(xié)議確定的價值扣除材料賬面價值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時按材料的賬面價值與增值稅之和借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投

37、資基金”科目。90 4.屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位對外投出材料，按合同協(xié)議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業(yè)基金一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金投資基金”91對外投資借貸對外投資的增加收回投資的本金或成材本數(shù)（即投資成本的減少數(shù)）期末余額：對外投資的實(shí)有數(shù)92 例例1.某事業(yè)單位某事業(yè)單位2011年購入三年期國庫券面值年購入三年期國庫券面值總額為總額為50000元，票面利率元，票面利率12，共支付價款，共支付價款50000元。元。2014年收回債券本息。年收

38、回債券本息。 根據(jù)上述資料，會計分錄為：根據(jù)上述資料，會計分錄為： (1)購入時，購入時， 借；對外投資借；對外投資債券投資債券投資50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 同時，同時， 借；事業(yè)基金借；事業(yè)基金一般基金一般基金50000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金投資基金投資基金5000093 (2)收回本息時，收回本息時， 借：銀行存款借：銀行存款68000 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資 50000 其他收入其他收入投資收益投資收益 18000 同時，同時， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金投資基金投資基金50000 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金5000094 (3)

39、假定該單位假定該單位2012年將其國庫券出售，售年將其國庫券出售，售得價款得價款48000元。元。 作會計分錄為：作會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款債券投資債券投資48000 其他收入其他收入投資收益投資收益2000 貸：對外投資貸：對外投資債券投資債券投資50000 同時，同時， 借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金投資基金投資基金50000 貸；事業(yè)基金貸；事業(yè)基金一般基金一般基金5000095 例2.某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資，評估價64000，賬面原價58000. 借：對外投資 64000 貸：事業(yè)基金-投資基金 64000 同時：借：固定基金 58000 貸：固定資產(chǎn)5800096 例3

40、.某事業(yè)單位是一般納稅人，以甲材料對外投資，協(xié)議價值80000.不含增值稅的賬面價70000. 借：對外投資 80000 事業(yè)基金-投資基金 3600 貸：材料 70000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)13600 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 83600 貸：事業(yè)基金-投資基金 8360097 例4.某事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人，以乙材料對外投資，協(xié)議價50000，含增值稅的賬面價42000. 借：對外投資 50000 貸：材料42000 事業(yè)基金-投資基金 8000 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 42000 貸：事業(yè)基金-投資基金 4200098 例5.某事業(yè)單位以專利權(quán)對外投資，雙方確定的

41、價值為120000，賬面原價為110000 借：對外投資 120000 貸：無形資產(chǎn) 110000 事業(yè)基金-投資基金 10000 同時：借：事業(yè)基金-一般基金 110000 貸：事業(yè)基金-投資基金 11000099第二十一章 負(fù)債 負(fù)債的概念及內(nèi)容：負(fù)債的概念及內(nèi)容： 負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。的需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。 包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。100第一節(jié)、借入款項(xiàng)的核算 1、定義借入款項(xiàng)是事業(yè)單位向、定義借入款

42、項(xiàng)是事業(yè)單位向財政財政部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)部門、上級單位、金融機(jī)構(gòu)借入有償使用借入有償使用的的周轉(zhuǎn)金、借款周轉(zhuǎn)金、借款等各種款項(xiàng)。主要用于特等各種款項(xiàng)。主要用于特殊性或臨時性資金需求。殊性或臨時性資金需求。 101 2、核算、核算 借入款項(xiàng)時：借入款項(xiàng)時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：借入款項(xiàng)貸：借入款項(xiàng) 歸還本息時：歸還本息時： 借：借入款項(xiàng)借：借入款項(xiàng) 事業(yè)支出（或經(jīng)營支出）事業(yè)支出（或經(jīng)營支出） 貸：銀行存款貸：銀行存款102第二節(jié)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的核算 1、概念：應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指事業(yè)單位因購買貨品或接受勞務(wù)等形成的應(yīng)予以償還或預(yù)收的款項(xiàng) 2、賬戶設(shè)置及結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、

43、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款103應(yīng)付票據(jù)借貸從銀行支付商業(yè)匯票款發(fā)生債務(wù)開出承兌商業(yè)匯票期末余額：尚未支付的承兌商業(yè)匯票款104應(yīng)付賬款借貸應(yīng)付賬款的結(jié)算或者減少應(yīng)付賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算和償還的應(yīng)付賬款105預(yù)收賬款借貸預(yù)收賬款的減少預(yù)收賬款的發(fā)生或增加期末余額：尚款結(jié)算的預(yù)收賬款106其他應(yīng)付款借貸暫收或其他應(yīng)付款結(jié)算或減少暫收及其他應(yīng)付款的發(fā)生或增加期末余額：尚未結(jié)算 的暫收或其他應(yīng)付款1073、其他應(yīng)付款的核算 本科目核算事業(yè)單位本科目核算事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)

44、付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房暫收款項(xiàng)、稅應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個人交存的住房暫收款項(xiàng)、稅金附加等金附加等。 暫收或應(yīng)付時，借記暫收或應(yīng)付時，借記“銀行存款銀行存款”、“事業(yè)支事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；等科目，貸記本科目； 支付時，借記本科目，貸記支付時，借記本科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科等科目。目。 108第三節(jié)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算第三節(jié)、應(yīng)繳款項(xiàng)的核算 概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳概念：應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳財政、財政、上級或其他有關(guān)部門上級或其他有關(guān)部門的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 包括包括應(yīng)繳預(yù)算的資金應(yīng)繳預(yù)算的資金、應(yīng)繳財政專戶應(yīng)繳財政專戶的預(yù)的預(yù)算外資金、算外資金、應(yīng)

45、交稅金應(yīng)交稅金及其他按上級單位規(guī)及其他按上級單位規(guī)定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。定應(yīng)上繳的款項(xiàng)。109 1、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款應(yīng)繳預(yù)算款是指事業(yè)單位應(yīng)繳給國家預(yù)算的款項(xiàng)。（項(xiàng)。（核算內(nèi)容與方法同行政單位核算內(nèi)容與方法同行政單位） 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款” 應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款借貸應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算應(yīng)繳預(yù)算款的入庫數(shù)款的入庫數(shù)應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳預(yù)算款發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額110 應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容：應(yīng)繳預(yù)算款的內(nèi)容： 事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、收費(fèi)、罰沒收入、 無主財

46、物變價收入和其他無主財物變價收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。 取得款項(xiàng)時：借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上交國庫時：借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 111 舉例舉例 例例1 代收基金收入代收基金收入52000元，款項(xiàng)存入元，款項(xiàng)存入 銀銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 52000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 52000 例例2 通過銀行上繳上款項(xiàng)。通過銀行上繳上款項(xiàng)。 借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 52000 貸：銀行存款貸：銀行存款 52000112 例例3 收到無主財物變價收入收到無主財物變價收入12000元。元。 借：銀行存款借：銀行存

47、款 12000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 12000 例例4 收到行政性收費(fèi)收入收到行政性收費(fèi)收入50000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 50000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款貸：應(yīng)繳預(yù)算款 50000 例例5 上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)上繳各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)78000元，以銀行元，以銀行存款支付。存款支付。 借：應(yīng)繳預(yù)算款借：應(yīng)繳預(yù)算款 78000 貸：銀行存款貸：銀行存款 78000113 2、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)繳財政專戶款 (1)核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中核算內(nèi)容：事業(yè)單位在其業(yè)務(wù)活動中代收的代收的預(yù)算外資金預(yù)算外資金。（核算內(nèi)容與方法。（核算內(nèi)容與方法同行政單位同行政單位) (2)確定上繳

48、數(shù)額有三種方法：全額上繳確定上繳數(shù)額有三種方法：全額上繳法，結(jié)余上繳法，比例上繳法。法，結(jié)余上繳法，比例上繳法。 114 預(yù)算外資金預(yù)算外資金 定義：是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體定義：是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能為履行或代行政府職能，依照國家法律法規(guī)和，依照國家法律法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。 (不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不屬不體現(xiàn)政府職能的經(jīng)營、服務(wù)性收入，不屬于預(yù)算外資金，必須依法納稅，并納入單位財于預(yù)算外資金，必須依法納

49、稅，并納入單位財務(wù)收支計劃，實(shí)行統(tǒng)一核算務(wù)收支計劃，實(shí)行統(tǒng)一核算)115 (3)賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款” 應(yīng)繳財政專戶款應(yīng)繳財政專戶款借貸上繳財政預(yù)上繳財政預(yù)算專戶款算專戶款按規(guī)定發(fā)生的由財按規(guī)定發(fā)生的由財政預(yù)算專戶管理的政預(yù)算專戶管理的預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)預(yù)算外資金發(fā)生數(shù)或增加數(shù)或增加數(shù)期末余額：應(yīng)繳未交數(shù)年末無余額116 (4)預(yù)算外資金的三種上繳方式預(yù)算外資金的三種上繳方式 預(yù)算外資金全額上繳，部分返還預(yù)算外資金全額上繳，部分返還 收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金收到應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借借 ：銀行存款：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳款項(xiàng)時上繳款項(xiàng)時

50、借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收到財政撥來預(yù)算外資金收到財政撥來預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：財政專戶返還收入財政專戶返還收入 117 例例1 代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金代收應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金24000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 24000 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 24000 例例2 期末通過銀行將上收入上繳財政期末通過銀行將上收入上繳財政 專戶。專戶。 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 24000 貸：銀行存款貸：銀行存款 24000 例例3 收到財政撥來預(yù)算外資金收到財政撥來預(yù)算外資

51、金4600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 4600 貸：財政專戶返還收入貸：財政專戶返還收入 4600118 實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳實(shí)行預(yù)算外資金結(jié)余上繳 收到收到 應(yīng)上繳的預(yù)算外資金應(yīng)上繳的預(yù)算外資金 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業(yè)收入貸：事業(yè)收入 期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余期末結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外結(jié)余 借：事業(yè)收入借：事業(yè)收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款 上繳款項(xiàng)時上繳款項(xiàng)時 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款119 實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳 收到預(yù)算外資金時收到預(yù)算外資金時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財

52、政專戶款 事業(yè)收入事業(yè)收入 上繳時上繳時 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款貸：銀行存款120 例例1單位收到預(yù)算外收入單位收到預(yù)算外收入25000元，其元，其中中80%上繳財政專戶。上繳財政專戶。 借：銀行存款借：銀行存款25000 貸：應(yīng)繳財政專戶款貸：應(yīng)繳財政專戶款20000 事業(yè)收入事業(yè)收入5000 上繳上述款項(xiàng)時上繳上述款項(xiàng)時 借：應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳財政專戶款20000 貸：銀行存款貸：銀行存款20000121 3、應(yīng)交稅、應(yīng)交稅金金 定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各定義：是指事業(yè)單位按稅法的規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅金（不含各種稅金附加，不同于企業(yè)會計種稅金（不

53、含各種稅金附加，不同于企業(yè)會計的的“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”）。）。 賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金” 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 借貸繳納稅金數(shù)繳納稅金數(shù)按稅法規(guī)定應(yīng)按稅法規(guī)定應(yīng)繳的各種稅金繳的各種稅金發(fā)生或增加發(fā)生或增加期末余額：應(yīng)繳未繳的數(shù)額122 月末計算出應(yīng)交納的稅金時記（月末計算出應(yīng)交納的稅金時記（除增值稅除增值稅）：）： 借：銷售稅金借：銷售稅金/結(jié)余分配結(jié)余分配 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 實(shí)際繳納稅金時：實(shí)際繳納稅金時： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算應(yīng)交稅金應(yīng)按所交納的稅金種類進(jìn)行明細(xì)核算123 例例1，一般納稅人的事業(yè)

54、單位購入非自用材料。，一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料。材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為材料專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為374元，采元，采購成本購成本2200元。元。 借：材料借：材料 2200 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 374 貸：銀行存款貸：銀行存款 2574124 例例2，單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，實(shí)際收到，單位銷售產(chǎn)品取得經(jīng)營收入，實(shí)際收到價款價款18000(含稅銷售額含稅銷售額)，增值稅稅率，增值稅稅率13。 借：銀行存款借：銀行存款 18000 貨：經(jīng)營收入貨：經(jīng)營收入 15660 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 234

55、0125 例例3，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金，事業(yè)單位繳納本月應(yīng)交增值稅金1966元元(銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額)。 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 1966 貸：銀行存款貸：銀行存款 1966 126 例4，月未單位計算本月應(yīng)納稅金，全月營業(yè)收入100000元，營業(yè)稅稅率5，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7，教育費(fèi)附加3。 應(yīng)納營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅10000055000(元元) 應(yīng)納城建稅應(yīng)納城建稅5000 7350(元元) 應(yīng)納城教育費(fèi)附加應(yīng)納城教育費(fèi)附加5000 3150(元元) 借：銷售稅金借：銷售稅金 5500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金

56、應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 350 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 150127 例例5單位按規(guī)定計算應(yīng)交所得稅單位按規(guī)定計算應(yīng)交所得稅28000元。元。 借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 28000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 28000 例例6，單位繳納所得稅金，單位繳納所得稅金28000元。元。 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 28000 貸：銀行存款貸：銀行存款 28000128第二十二章 收入 收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動，依法通過各種形式取得的非償還性動

57、，依法通過各種形式取得的非償還性資金。資金。 事業(yè)單位收入的內(nèi)容：財政補(bǔ)助收入、事業(yè)單位收入的內(nèi)容：財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、 財政專戶返還收入、撥財政專戶返還收入、撥入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單入?？?、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款收入、其他收入。位繳款收入、其他收入。 129 第一節(jié)、財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的核算第一節(jié)、財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入的核算 財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報關(guān)系直接或間接從財政部門直接或間接從財政部門取得的取得的各類各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)經(jīng)費(fèi)。不包括國家對事業(yè)單位的基本不包括

58、國家對事業(yè)單位的基本建設(shè)投資建設(shè)投資 上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和從主管部門和上級單位上級單位取得的取得的非財政補(bǔ)助收入非財政補(bǔ)助收入。 科目設(shè)置：科目設(shè)置： 財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入 130 財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入借貸事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少事業(yè)經(jīng)費(fèi)的減少財政部門或上級撥財政部門或上級撥來的預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)來的預(yù)算內(nèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的增加費(fèi)的增加期末余額：事業(yè)經(jīng)費(fèi)的累計數(shù)年末無余額年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余“131 上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入借貸上級撥來非上級撥來非財政補(bǔ)助收財政補(bǔ)助收入的減少入的減少從主管部門或上級從主管部門或上級單位取得非財政補(bǔ)單位取得非財政

59、補(bǔ)助收入的發(fā)生或增助收入的發(fā)生或增加加期末余額：上級補(bǔ)助收入的累計數(shù)年末無余額年終全額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”132 核算：核算： 發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時發(fā)生或取得各種補(bǔ)助款項(xiàng)時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入 期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余期末轉(zhuǎn)入事業(yè)結(jié)余 借：財政補(bǔ)助收入借：財政補(bǔ)助收入 上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余133 例例1，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通，某事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來收款通知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)知，收到撥入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)100000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100000 貸：財政補(bǔ)助收入貸：財政補(bǔ)助收入留

60、學(xué)生經(jīng)費(fèi)留學(xué)生經(jīng)費(fèi) 100000 例例2，某學(xué)校退回財政補(bǔ)助收入，某學(xué)校退回財政補(bǔ)助收入10 000元元,根據(jù)開戶銀行返回的根據(jù)開戶銀行返回的“預(yù)算撥款憑證預(yù)算撥款憑證”回回單聯(lián)編制記賬憑證。單聯(lián)編制記賬憑證。 借；財政補(bǔ)助收入借；財政補(bǔ)助收入留學(xué)生經(jīng)費(fèi)留學(xué)生經(jīng)費(fèi)10000 貸：銀行存款貸：銀行存款10000134 例例3年終結(jié)賬時，將年終結(jié)賬時，將“財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入”貸方余額貸方余額120000元全數(shù)轉(zhuǎn)入元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇俊?借：財政補(bǔ)助收入借：財政補(bǔ)助收入 120 000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 120000135 例例4某事業(yè)單位收到主管部門用某事業(yè)單位收