稅務(wù)會(huì)計(jì)與籌劃期末復(fù)習(xí)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上增值稅（一）一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)）2.提供的加工、修理修配勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)劃分）（二）特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目：2.特殊行為: （1）視同銷售貨物行為；（2）混合銷售行為；（3）兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為（三）增值稅征稅范圍的其它特殊規(guī)定1.增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目：7項(xiàng)2.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目：14項(xiàng)3.增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定4.放棄免稅規(guī)定：放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅特殊行為:視同銷售貨物行為 （1）將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅

2、。 （2）銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅q （3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。購買的貨物用途不同，處理也不同q 【要點(diǎn) 1】上述（4）

3、（8）項(xiàng)視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) q 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人納稅人q 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 q 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 q 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)批發(fā)或零售貨物的納稅人 q 小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 q 一般納稅人年

4、應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 稅率或征收率按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 基本稅率為17% 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉的七類貨物 零稅率 納稅人出口貨物 小規(guī)模納稅人 征收率 【2009-1-1前】商業(yè)小規(guī)模納稅人4%，其他小規(guī)模納稅人6% 【2009-1-1變化】小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3% 一般納稅人采用簡易辦法征稅:也適用4%或6%的征收率 適用13%低稅率的列舉貨物是 1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)

5、機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。（1）（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品。（2）音像制品。（3）電子出版物。（4）二甲醚。注意：【2009-1-1變化】部分資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品的增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%,包括金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽（食用鹽除外） q 一般納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般銷售方式下的銷售額q （一）一般銷售方式下的銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。1.銷售額價(jià)款價(jià)外收入【特別提示】價(jià)外收入視

6、為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。 q 2.銷售額中不包括：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。q （3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。q （4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 特殊銷售方

7、式下銷售額的確定，：1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓 稅務(wù)處理 說明 折扣銷售（商業(yè)折扣） 可以從銷售額中扣減 由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。?shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。 銷售折扣（現(xiàn)金折扣） 折扣額不得從銷售額中減除 發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。 銷售折讓 折讓額可以從銷售 也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少。 2.以舊換新銷售：按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外

8、）。 3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。5.包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 6.一般納稅人銷售已

9、使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 q 視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格。組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）組價(jià)的特殊使用有售價(jià)，但也要核定價(jià)格或組價(jià)含稅銷售額的換算 q （不含稅）銷售額含稅銷售額/（113%或17%）含稅價(jià)格（含稅收入）判斷：1.通過看發(fā)票來判斷；（普通發(fā)票要換算）2.分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）3.分析業(yè)務(wù)；（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算） 進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣 q 進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對

10、應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額； 另一類是計(jì)算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 q （1）以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。q （2）計(jì)算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13% 外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用7%運(yùn)費(fèi) 不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 不得抵扣項(xiàng)目 解析 1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 【規(guī)定】一般納稅人

11、兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù) 【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！窘馕?】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除. 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品 【解析1】納稅人自用

12、的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！窘馕?】并非所有的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 5.上述第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 q 上述13的購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率第三：利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無法劃分的全

13、部進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算簡易辦法 一、計(jì)算公式應(yīng)納稅額（不含稅）銷售額征收率3%公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價(jià)外費(fèi)用的銷售額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：（不含稅）銷售額含稅銷售額（13%）進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征） 一、進(jìn)口貨物征稅范圍凡是申報(bào)進(jìn)入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率（13%或17%，同國內(nèi)貨物）計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額（僅指進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅本身）。其計(jì)算公式為：應(yīng)納進(jìn)口增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格

14、+關(guān)稅（+消費(fèi)稅） 應(yīng)納稅額計(jì)算舉例q 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元。（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本基建工程；成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。（4）銷售2010年1月份購進(jìn)作為固定資產(chǎn)使用過的進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.17萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。（5）購進(jìn)貨物

15、取得稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，另外支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關(guān)票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)繳納的增值稅額。（1）計(jì)算銷售甲產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算銷售乙產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算自用新產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額（4）計(jì)算銷售使用過的摩托車應(yīng)納稅額（5）計(jì)算外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（6）計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（7）計(jì)算企業(yè)5月份合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅額 q （2010年

16、）位于縣城的某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)；（1）購進(jìn)挖掘機(jī)一臺(tái)，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元。增值稅稅款為10.2萬元。支付運(yùn)費(fèi)4萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。（2）購進(jìn)低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計(jì)為8萬元。（3）開采原煤10 000噸。采取分期收款方式銷售原煤9 000噸，每噸不含稅單價(jià)500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬元。另支付運(yùn)費(fèi)6萬元、裝卸費(fèi)2萬元，取得公路內(nèi)河貨運(yùn)發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈(zèng)送給某有長期業(yè)務(wù)往

17、來的客戶。（5）銷售開采原煤過程中產(chǎn)生的天然氣125千立方米，取得不含銷售額25萬元。（6）月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)月初購進(jìn)的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。（說明，相關(guān)票據(jù)在本月通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并申報(bào)抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。 消費(fèi)稅q 在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。 q 消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)。q 金銀首飾的消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。q

18、 卷煙除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收一道5%的消費(fèi)稅。稅目 1.煙：凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。 2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各種酒類飲料。酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。 3.化妝品?；瘖y品包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個(gè)子目。 7.汽車輪胎：包

19、括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎，不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。 8.小汽車：汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。9.摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 10.高爾夫球及球具 11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 12.游艇 13.木制一次性筷子 14.實(shí)木地板 計(jì)稅依據(jù) 三種計(jì)稅方法 計(jì)稅公式 1.從價(jià)定率計(jì)稅 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率 2.從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油） 應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額 3.復(fù)合計(jì)

20、稅（糧食白酒、薯類白酒、卷煙） 應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量單位稅額 應(yīng)納稅額計(jì)算 q 五個(gè)大問題：應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)算、扣稅、稅額減征。 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表四個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定， （二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算 q 1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅2.用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程；管理部門、非

21、生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；提供勞務(wù)；饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3.組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算：按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)成本利潤消費(fèi)稅稅額成本（1成本利潤率）（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）組成計(jì)稅價(jià)格17%企業(yè)所得稅q 納稅人q 稅率q 收入的確定q 扣除項(xiàng)目q 稅收優(yōu)惠納稅義務(wù)人與征稅對象結(jié)合 納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)納稅人范圍征稅對象居居民企業(yè)（1）依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制等各類企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得

22、的其他組織；來源于中國境內(nèi)、境外的所得（2）依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。非居民企業(yè)（1）依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所，包括：來源于中國境內(nèi)的所得（2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)1.管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)2.工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3.提供勞務(wù)的場所4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場所種類 稅率 適用范圍基本稅率 25%（1）居民

23、企業(yè)（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的兩檔優(yōu)惠稅率 減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的收入總額的確定 收入總額內(nèi)容 項(xiàng)目及重點(diǎn)（一）一般收入的確認(rèn)九項(xiàng)，均重要 1.銷售貨物收入 2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 4.股息紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入 6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入（二）特殊收入的確認(rèn)四項(xiàng)，注意第4項(xiàng)視同銷售非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、費(fèi)助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤

24、分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) q （三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn) 內(nèi)部處置資產(chǎn) 不視同銷售確認(rèn)收入 資產(chǎn)移送他人 按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計(jì)量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購

25、入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 （按購入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本） 不征稅收入和免稅收入 收入類別 具體項(xiàng)目 （一）不征稅收入 1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入 （二）免稅收入1.國債利息收入：指購買國債所得的利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足l2個(gè)月取得的投資收益）4.符合條件的非營利組織的收入（符合條件的非

26、營利組織8項(xiàng)） 扣除原則和范圍 內(nèi)容項(xiàng)目及重點(diǎn) （一）稅前扣除項(xiàng)目的原則 5項(xiàng)：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則 （二）扣除項(xiàng)目的范圍 5項(xiàng)：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。 （三）扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn) 17項(xiàng)：重點(diǎn)是有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目 q 1 .成本：指生產(chǎn)經(jīng)營成本 2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金等費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用等。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。3.稅

27、金:指銷售稅金及附加（1）六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；（2）增值稅為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。（3）企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)中扣除的，不再作為銷售稅金單獨(dú)扣除。q 企業(yè)真實(shí)合理的工資支出都可在稅前據(jù)實(shí)扣除，并且規(guī)定對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為按照“工資薪金總額”的14%、2%、2.5%扣除 項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2

28、.5%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除4.利息費(fèi)用 （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。 q （3）新增內(nèi)容：關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：標(biāo)準(zhǔn)之一：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。q 標(biāo)準(zhǔn)之二：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債資比例未超過

29、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除最高限額 實(shí)際發(fā)生額60%；不超過銷售（營業(yè)）收入5 實(shí)際扣除數(shù)額 扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000510萬元。分兩種情況： （1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：4060%24萬元；稅前可扣除10萬元 （2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：1560%9萬元；稅前可扣除9萬元 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除最高限額 銷售（營業(yè)）收入15% 實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷

30、售收入2000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額200015%=300萬元。 （1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元 （2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元 超標(biāo)準(zhǔn)處理 結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 捐贈(zèng)項(xiàng)目q 稅前扣除方法 捐贈(zèng)項(xiàng)目 稅前扣除方法 要點(diǎn) 公益性捐贈(zèng) 限額比例扣除全額扣除限額比例： 12%；限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額12%；扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。 （特定事項(xiàng)公益性捐贈(zèng)）汶川地震災(zāi)后重建舉辦北京奧運(yùn)會(huì)上海世博會(huì)。非公益性捐贈(zèng) 不得扣除 納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整 扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)共17項(xiàng) 項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)超標(biāo)準(zhǔn)處理

31、職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5當(dāng)年不得扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入l5%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除不得扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向

32、投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金，是指納稅人違反稅收被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收財(cái)物。5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。 6.贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無關(guān)的其

33、他支出。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠方式具體優(yōu)惠適用范圍定期減免2免3減半（自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起）對經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在兩區(qū)內(nèi)取得的所得3免3減半（同上）（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得低稅率20%小型微利企業(yè)（條件）15%國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)10%非居民企業(yè)優(yōu)惠加計(jì)扣除加計(jì)扣除50%1.研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除100%2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資投資抵稅70%投資額抵扣所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)10%投資額抵扣稅額購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備減計(jì)收入減按收入90%計(jì)入收入企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入加速折舊縮短折舊年限（不得低于規(guī)定折舊年限的60%）1.由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；2.常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。有免征額優(yōu)惠轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得5