第3章生產(chǎn)費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配

1、 3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，最基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用，最終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)終都要記入各種產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬。賬。 對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒有專設(shè)成本對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)先記入項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，月末時(shí)，再將歸集的全部制造費(fèi)明細(xì)賬，月末時(shí)，再將歸集的全部制造費(fèi)用通過一定的分配程序，分配轉(zhuǎn)入用通過一定的分配程序，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該選對(duì)于間接計(jì)入費(fèi)用的分配，應(yīng)該選擇適

2、當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。所謂適當(dāng)擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配。所謂適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，就是分配所依?jù)的標(biāo)準(zhǔn)與的分配方法，就是分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與所分配的費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，因此所分配的費(fèi)用有比較密切的聯(lián)系，因此分配結(jié)果比較合理。分配結(jié)果比較合理。3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述3.1.13.1.1要素費(fèi)用分配的概述要素費(fèi)用分配的概述某分配對(duì)某分配對(duì)象應(yīng)分配象應(yīng)分配的費(fèi)用的費(fèi)用該對(duì)象該對(duì)象的分配的分配標(biāo)準(zhǔn)額標(biāo)準(zhǔn)額費(fèi)費(fèi) 用用分配率分配率= =費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率= =待分配費(fèi)用合計(jì)額待分配費(fèi)用合計(jì)額分配標(biāo)準(zhǔn)總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額3.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配n材料的分類：材料的分類：1

3、 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、輔助材料、輔助材料3 3、燃料、燃料4 4、修理用備件、修理用備件5 5、包裝物、包裝物6 6、低值易耗品、低值易耗品3.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配n分配原則分配原則1、直接計(jì)入原則：、直接計(jì)入原則：含直接生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗用的原料和采用合理方法分配后的由集中產(chǎn)品共同耗用的原料2、間接計(jì)入原則：、間接計(jì)入原則：生產(chǎn)車間、行政管理等部門耗用的材料3、重要性原則：、重要性原則：數(shù)量少、金額少的可簡化處理原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.2

4、3.1.2材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配（一）原材料費(fèi)用的分配9898 62062014 40014 4003 8003 8004 4 2002005 5 000000126 020126 020（例（例3-13-1）例3-1n【例1】某車車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果如下： 材料費(fèi)用分配率材料費(fèi)用分配率=40000 (30010+20025)=5； 甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用30005=1500

5、0（元）；（元）； 乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用50005=25000（元）。（元）。 例3-2n【例2】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：材料5千克，材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：材料7千克，材料9千克。、兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。 計(jì)算結(jié)果如下：計(jì)算結(jié)果如下： 燃燃 料料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.1.3 3.1.3 燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配例3-

6、3n例：某工廠例：某工廠8月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品月份生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品本月共發(fā)生燃料費(fèi)用本月共發(fā)生燃料費(fèi)用40000元，共生產(chǎn)元，共生產(chǎn)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品2000件、乙產(chǎn)品件、乙產(chǎn)品6000件，甲產(chǎn)件，甲產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為品燃料費(fèi)用定額為8元，乙產(chǎn)品燃料費(fèi)用元，乙產(chǎn)品燃料費(fèi)用定額為定額為4元。元。 燃料費(fèi)用分配率燃料費(fèi)用分配率=40000（20008+60004）=1 甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=200081=16000（元）（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟娜剂腺M(fèi)用=600041=24000（元）（元） 會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本

7、甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 16000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 24000 貸：燃料貸：燃料 40000四、低值易耗品費(fèi)用的分配四、低值易耗品費(fèi)用的分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法1、一次攤銷法、一次攤銷法n一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，一次轉(zhuǎn)銷法一次轉(zhuǎn)銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)，將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、將其全部價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等；報(bào)廢時(shí)如果有殘值，將殘料價(jià)值沖減期間費(fèi)用等；報(bào)廢時(shí)如果有殘值，將殘料價(jià)值沖減有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)月攤銷的減少。在一次有關(guān)的成本、費(fèi)用，作為當(dāng)

8、月攤銷的減少。在一次轉(zhuǎn)銷法下，由于領(lǐng)用時(shí)價(jià)值就從賬上一次性注銷，轉(zhuǎn)銷法下，由于領(lǐng)用時(shí)價(jià)值就從賬上一次性注銷，因此，在低值易耗品總價(jià)值較高時(shí)不利于均衡各期因此，在低值易耗品總價(jià)值較高時(shí)不利于均衡各期的成本費(fèi)用；與此同時(shí)，只要低值易耗品沒有報(bào)廢，的成本費(fèi)用；與此同時(shí)，只要低值易耗品沒有報(bào)廢，就仍有使用價(jià)值，但該資產(chǎn)已注銷，這樣就會(huì)出現(xiàn)就仍有使用價(jià)值，但該資產(chǎn)已注銷，這樣就會(huì)出現(xiàn)賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，不便于進(jìn)行實(shí)物控制和賬外資產(chǎn)，造成賬實(shí)不符，不便于進(jìn)行實(shí)物控制和管理。管理。 1. 1. 一次攤銷法一次攤銷法低值易耗品低值易耗品制造費(fèi)用制造費(fèi)用領(lǐng)用低值易耗品領(lǐng)用低值易耗品3.1.43.1.4低值易

9、耗品費(fèi)用的歸集和分配低值易耗品費(fèi)用的歸集和分配低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：1、一次攤銷法、一次攤銷法例例假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)假設(shè)企業(yè)基本生產(chǎn)車車間間3月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，月份領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，總成本為總成本為600元。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘?jiān)?。三個(gè)月后該批生產(chǎn)工具報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)料入庫作價(jià)40元。則會(huì)計(jì)分錄如下：元。則會(huì)計(jì)分錄如下：領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品貸：低值易耗品600報(bào)廢時(shí)：報(bào)廢時(shí)：借：原材料借：原材料40貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用402. 五五攤銷法五五攤銷法n五五攤銷法五五攤銷法是指低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先五五攤銷法五五攤銷法是指

10、低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)攤銷其賬面價(jià)值的一半；在報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半。五五攤銷法的最大優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用的低值值的另一半。五五攤銷法的最大優(yōu)點(diǎn)是領(lǐng)用的低值易耗品均保留在會(huì)計(jì)賬簿上，便于通過賬簿進(jìn)行實(shí)易耗品均保留在會(huì)計(jì)賬簿上，便于通過賬簿進(jìn)行實(shí)物控制，有利于確保低值易耗品的安全與完整。但物控制，有利于確保低值易耗品的安全與完整。但由于五五攤銷法分別于領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分別攤銷其由于五五攤銷法分別于領(lǐng)用和報(bào)廢時(shí)分別攤銷其50%的價(jià)值，企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡的問題依然的價(jià)值，企業(yè)成本費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡的問題依然存在。另外，低值易耗品的價(jià)值是隨著實(shí)物損失逐存在。另外，低

11、值易耗品的價(jià)值是隨著實(shí)物損失逐漸轉(zhuǎn)移至成本費(fèi)用中去的，等到報(bào)廢時(shí)，早已沒有漸轉(zhuǎn)移至成本費(fèi)用中去的，等到報(bào)廢時(shí)，早已沒有50%的價(jià)值。這樣會(huì)造成虛增企業(yè)資產(chǎn)，也將導(dǎo)致的價(jià)值。這樣會(huì)造成虛增企業(yè)資產(chǎn)，也將導(dǎo)致賬實(shí)不符。賬實(shí)不符。 2. 2. 五五攤銷法五五攤銷法低低在在庫庫低低在在用用低低攤攤銷銷管理費(fèi)用管理費(fèi)用 領(lǐng)用領(lǐng)用 領(lǐng)用領(lǐng)用攤銷攤銷 報(bào)廢報(bào)廢沖銷沖銷 報(bào)廢報(bào)廢補(bǔ)攤銷補(bǔ)攤銷n承上例，企業(yè)采用五五攤銷法分?jǐn)偟椭狄缀钠穬r(jià)值，會(huì)計(jì)分承上例，企業(yè)采用五五攤銷法分?jǐn)偟椭狄缀钠穬r(jià)值，會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：領(lǐng)用時(shí)：領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品600 貸：低值易耗品貸：

12、低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品600 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用300 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷300報(bào)廢時(shí)：報(bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用300 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷300借：原材料借：原材料40 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用40借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品6002. 2. 五五攤銷法五五攤銷法3.1.5外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)

13、制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銀行存款銀行存款20 00020 0007 0007 0003 5003 5004 5004 5002 0002 00037 00037 000（例（例3-23-2）例3-5nB工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購工廠直接用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)的外購電力費(fèi)用共為電力費(fèi)用共為10500元，按甲、乙兩種產(chǎn)元，按甲、乙兩種產(chǎn)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。其生產(chǎn)工時(shí)品所耗的生產(chǎn)工時(shí)比例分配。其生產(chǎn)工時(shí)為：甲產(chǎn)品為：甲產(chǎn)品3000小時(shí)，乙產(chǎn)品小時(shí)，乙產(chǎn)品2000小時(shí)。小時(shí)。 n要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。要求：按工時(shí)比例分配動(dòng)力費(fèi)用。 n【解析解析】 n動(dòng)

14、力費(fèi)用分配計(jì)算如下：動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：n動(dòng)力費(fèi)用分配率動(dòng)力費(fèi)用分配率10500 （3000+2000）2.1（元（元/工時(shí)）工時(shí)）n甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用30002.16300（元）（元）n乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用乙產(chǎn)品應(yīng)分配的動(dòng)力費(fèi)用20002.14200（元）（元） 3.1.6工資及工資性支出的歸集和分配工資及工資性支出的歸集和分配n職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容：職工薪酬構(gòu)成內(nèi)容：1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi)3、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4、住房公積金、住房公積金5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6、非貨幣性福

15、利、非貨幣性福利7、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償8、其他與獲得職工提供服務(wù)有關(guān)的支出、其他與獲得職工提供服務(wù)有關(guān)的支出3.1.63.1.6工資及工資及工資性支出工資性支出的歸集和分配的歸集和分配 分配工資分配工資 提取社提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -工資工資生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（例（例3-33-3）（例（例3-33-3）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生

16、產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用164 000 分配工資分配工資209 00013 0006 50021 5004 000例3-6nB工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過第一車工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，需經(jīng)過第一車間加工，第一車間生產(chǎn)工人工資共計(jì)間加工，第一車間生產(chǎn)工人工資共計(jì)80000元，其中計(jì)件工資為甲產(chǎn)品元，其中計(jì)件工資為甲產(chǎn)品15000元，乙產(chǎn)元，乙產(chǎn)品品9000元，計(jì)時(shí)工資為元，計(jì)時(shí)工資為56000元。根據(jù)車元。根據(jù)車間的工時(shí)記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)間的工時(shí)記錄，第一車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)16000小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用小時(shí)，乙產(chǎn)品耗用1200

17、0小時(shí)。小時(shí)。 計(jì)時(shí)工資部分分配見下表 ：對(duì)應(yīng)帳戶對(duì)應(yīng)帳戶應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬總分類賬戶總分類賬戶明細(xì)分明細(xì)分類賬類賬戶戶成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）（小時(shí)）平均小時(shí)平均小時(shí)職工職工薪酬薪酬（元）（元）應(yīng)分配應(yīng)分配職工職工薪酬薪酬（元）（元）基本生產(chǎn)成基本生產(chǎn)成本本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接人工直接人工16000232000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工12000224000合計(jì)合計(jì)2800056000年限平均法n例題：某企業(yè)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)例題：某企業(yè)一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為值為160萬元萬元,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年年,凈殘值凈殘值5%.采用年限平均法計(jì)提折舊

18、采用年限平均法計(jì)提折舊, 編制上述有關(guān)編制上述有關(guān)折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄.每年的折舊費(fèi)每年的折舊費(fèi)=160萬萬*（1-5%）/10=15.2萬元萬元 每月的折舊費(fèi)每月的折舊費(fèi)=15.2/12=1.267 萬元萬元 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1.267萬萬 貸貸:累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1.267萬萬工作總量法n例11某公司有貨運(yùn)卡車一輛，原價(jià)為150000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5，預(yù)計(jì)總行駛里程為300000公里，當(dāng)月行駛里程為5000公里。則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下：則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的月折舊額計(jì)算如下： 單程里程折舊額單程里程折舊額=150000（1-5%）300000=0.475元元

19、/公里公里 本月折舊額本月折舊額5000元元0.4752375元元雙倍余額遞減法n雙倍直線折舊率（25）10040 第一年應(yīng)提折舊300000元40120000元 第二年應(yīng)提折舊（300000-120000）4072000元 第三年應(yīng)提折舊（300000-120000-72000）4043200元 第四年固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300000-120000-72000-4320064800元 第四、五年應(yīng)提折舊（64800-8000）228400元 每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。 例例12某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定某電子生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后固定資產(chǎn)原價(jià)為資產(chǎn)原

20、價(jià)為300000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為8000元，預(yù)計(jì)使用元，預(yù)計(jì)使用年限年限5年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如年。該生產(chǎn)線按雙倍余額遞減法計(jì)算的各年折舊額如下：下：年數(shù)總和法n例某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年數(shù)總和為： 年數(shù)總和=5+4+3+2+1=15或=5（5+1）2=15 第一年計(jì)提折舊=（60000-3000）5/15=19000 第二年計(jì)提折舊=（60000-3000）4/15=15200第三年計(jì)提折舊=（60000-3000）3/15=11400 第四年計(jì)

21、提折舊=（60000-3000）2/15=7600 第五年計(jì)提折舊=（60000-3000）1/15=3800 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（例（例3-33-3）20 90016 4001 300 6502 150 400 提取社提取社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3.1.73.1.7折舊費(fèi)用的歸集與分配折舊費(fèi)用的歸集與分配累計(jì)折舊累計(jì)折舊制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用63 00019 00027 000

22、14 0003 0003.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配1.1.利息費(fèi)用利息費(fèi)用銀行存款銀行存款應(yīng)付利息應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 按月預(yù)提按月預(yù)提 季末支付季末支付交稅交稅計(jì)算稅金計(jì)算稅金交納印花稅交納印花稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船使用稅車船使用稅土地使用稅土地使用稅銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)管理費(fèi)用管理費(fèi)用3.1.8 3.1.8 其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配2.2.稅金支出稅金支出3.1.83.1.8其他要素費(fèi)用的歸集與分配其他要素費(fèi)用的歸集與分配銀行存款銀行存款制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)

23、用銷售費(fèi)用35 650 5 440 1 29017 92011 000（例（例3-43-4）3.2.13.2.1長期待攤費(fèi)用歸集與分配長期待攤費(fèi)用歸集與分配 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲诘?，但?yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谠?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。 長期待攤費(fèi)用主要以經(jīng)營租賃方式租入長期待攤費(fèi)用主要以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等業(yè)務(wù)的處理。 長期待攤費(fèi)用的歸集和分配長期待攤費(fèi)用的歸集和分配長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助

24、生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用10 460 3 360 3 000 2 100 2 000（例（例3-53-5）3.2.23.2.2預(yù)計(jì)利息的歸集和分配預(yù)計(jì)利息的歸集和分配銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.33.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.3.13.3.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概述生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的費(fèi)用余額：余額：輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本3.33.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.3.23.3.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集生產(chǎn)成本生產(chǎn)

25、成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)歸集各項(xiàng)費(fèi)用歸集各項(xiàng)費(fèi)用分配費(fèi)用分配費(fèi)用3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集費(fèi)用歸集費(fèi)用分配費(fèi)用分配費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用（只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（

26、若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) （供電車間）（供電車間）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水車間）（供水車間）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用（基本車間）（基本車間）管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3.3.33.3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）（若有兩個(gè)以上輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分配）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法：（一）直接分配法（一）直接分配法（二）順序分配法（二）順序分配法（三）交互分配法（三）交互分配法（四）代數(shù)分配法（四）代數(shù)分配法（五）計(jì)劃成本分配

27、法（五）計(jì)劃成本分配法1.1.直接分配法（例直接分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用10 12510 1253 375 3 375 13 50013 5001 8751 8755 625 5 625 7 5007 500【例】某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某企業(yè)設(shè)有供電、鍋爐兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為供電車間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為6 800元，鍋爐車間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為元，鍋爐車

28、間本月份直接發(fā)生的費(fèi)用金額為5 032元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各元。各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下：要求：根據(jù)上述資料，受益單位耗用量如下：要求：根據(jù)上述資料，采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 1.1.直接分配法（例）直接分配法（例）n 供電車間分配勞務(wù)量：27200-220025000 n供電車間分配率：6800/250000.272 n鍋爐車間分配勞務(wù)量：680-51629 n鍋爐車間分配率：5032/6298 2.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）順序分配法的特點(diǎn)是：順序分配法的特點(diǎn)是： 首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額

29、的大小首先按照各輔助生產(chǎn)車間受益金額的大小排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配排列順序，由于供水車間受益小，所以先分配供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。供水車間的費(fèi)用，后分配供電車間的費(fèi)用。分配順序是：分配順序是：（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）（經(jīng)計(jì)算進(jìn)行排列）先分配供水車間的費(fèi)用先分配供水車間的費(fèi)用后分配供電車間的費(fèi)用后分配供電車間的費(fèi)用2.2.順序分配法（例順序分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用13 50013 5004

30、500 4 500 18 00018 000 750 7502 250 2 250 7 5007 5004 5004 500n【例題例題】某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，某企業(yè)設(shè)有供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，根據(jù)為基本生產(chǎn)車間和管理等部門提供服務(wù)，根據(jù)“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車間明細(xì)賬匯總的資料，供電、供水車間本月發(fā)生費(fèi)用分別是本月發(fā)生費(fèi)用分別是30000元和元和49500元。兩個(gè)元。兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表，要求：輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量詳如表，要求：n（1）采用順序分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔

31、）采用順序分配法計(jì)算各受益部門應(yīng)承擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，助生產(chǎn)費(fèi)用，n（2）編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。）編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 受益單位受益單位供電數(shù)量（千供電數(shù)量（千瓦小時(shí)）瓦小時(shí)）供水?dāng)?shù)量供水?dāng)?shù)量（立方米）（立方米）基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間100008000輔助生輔助生產(chǎn)車產(chǎn)車間間供電車間供電車間 2000供水車間供水車間 4000行政管理部門行政管理部門20003000合計(jì)合計(jì)1600013000n【解析解析】n（1）供電車間分配率）供電車間分配率=3000016000=1.8750n供水車間的電費(fèi)供水車間的電費(fèi)=1.87504000=7500（元）（元）n（2）供水車間分配率）供水車間分配率=49

32、50013000=3.8077n供電車間的水費(fèi)供電車間的水費(fèi)=3.80772000=7615.40（元）（元）n通過計(jì)算可以看出，供水車間收益少，供電車間受通過計(jì)算可以看出，供水車間收益少，供電車間受益多，供水車間應(yīng)排列在前先分配，供電車間排列益多，供水車間應(yīng)排列在前先分配，供電車間排列在后分配。在后分配。 車間部車間部門門輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)行政管理部行政管理部門門分配分配金額金額合計(jì)合計(jì)供水車間供水車間供電車間供電車間基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間耗用耗用數(shù)量數(shù)量待分待分配費(fèi)配費(fèi)用用分配分配率率耗用耗用數(shù)量數(shù)量待分待分配費(fèi)配費(fèi)用用分配分配率率耗耗用用數(shù)數(shù)量量分配分配金額金額耗耗用用數(shù)

33、數(shù)量量分配分配金額金8077160003000079500分配水分配水費(fèi)費(fèi)-13000-4950020007615.408000030461.4030001142349500分配電費(fèi)分配電費(fèi)1200037615.403.1346100003134620006269.4037615.40分配金額合計(jì)分配金額合計(jì)61807.6017692.4079500輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）交互分配法的特點(diǎn)是：交互分配法的特點(diǎn)是： 首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配，然后再對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的車間或部分配

34、，然后再對(duì)輔助生產(chǎn)車間以外的車間或部門進(jìn)行分配。門進(jìn)行分配。分配順序是：分配順序是：先進(jìn)行交互分配先進(jìn)行交互分配后對(duì)外分配后對(duì)外分配3.3.交互分配法（例交互分配法（例3-63-6）（三）交互分配法（例（三）交互分配法（例3-63-6）13 50013 5007 5007 500生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供電）（供電）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)（供水）（供水）制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 1251 1253 375 3 375 4 5004 5001 5001 5001 5001 5004 5004 5004 5004 50012 37512 3754 125

35、4 125 16 50016 500n【例例】某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用部門。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用18000元，元， 提供修理提供修理工時(shí)工時(shí)30000小時(shí)，其中：為運(yùn)輸部門修理小時(shí)，其中：為運(yùn)輸部門修理1500小小時(shí)，為基本生產(chǎn)車間修理時(shí)，為基本生產(chǎn)車間修理24000小時(shí)，為行政管理小時(shí)，為行政管理部門修理部門修理4500小時(shí)，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例分小時(shí)，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例分配。運(yùn)輸部門本月發(fā)生的費(fèi)用為配。運(yùn)輸部門本月發(fā)生的費(fèi)用為22000元，運(yùn)輸材元，運(yùn)輸材料物資等料物資等40000噸公里，其中：為修理車間提

36、供運(yùn)噸公里，其中：為修理車間提供運(yùn)輸勞務(wù)輸勞務(wù)2000噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供運(yùn)輸勞噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供運(yùn)輸勞務(wù)務(wù)32000噸公里，為行政管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)噸公里，為行政管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)6000噸公里。噸公里。 要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用 （1）交互分配：）交互分配： 分配率：修理分配率：修理18000/300000.6(元元/小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸22000/400000.55(元元/公里公里) 分配費(fèi)用：運(yùn)輸部門應(yīng)分入修理費(fèi)分配費(fèi)用：運(yùn)輸部門應(yīng)分入修理費(fèi)15000.60900(元元) 修理車間應(yīng)分入運(yùn)輸費(fèi)修理車間應(yīng)分入運(yùn)

37、輸費(fèi)20000.551100(元元) （2）對(duì)外分配：）對(duì)外分配： 對(duì)外分配額：修理車間對(duì)外分配額：修理車間18000+1100-90018200(元元) 運(yùn)輸部門運(yùn)輸部門22000+900-110021800(元元) 對(duì)外分配勞務(wù)量：修理對(duì)外分配勞務(wù)量：修理30000-150028500(小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸40000-200038000(公里公里) 分配率：修理分配率：修理18200/285000.6386(元元/小時(shí)小時(shí)) 運(yùn)輸運(yùn)輸21800/380000.5737(元元/公里公里) 分配費(fèi)用：分配費(fèi)用：n基本車間：修理費(fèi)基本車間：修理費(fèi)240000.638615326.40(元元) 運(yùn)

38、輸費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用320000.573718358.40(元元) n行政部門：修理費(fèi)行政部門：修理費(fèi)45000.63862873.60(元元) 運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)60000.57373441.60(元元) 代數(shù)分配法的特點(diǎn)是：代數(shù)分配法的特點(diǎn)是： 代數(shù)分配法，是根據(jù)解聯(lián)立方程代數(shù)分配法，是根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，先計(jì)算確定輔助生產(chǎn)勞務(wù)的原理，先計(jì)算確定輔助生產(chǎn)勞務(wù)的單位成本，然后再按照各受益單的單位成本，然后再按照各受益單位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量位（包括輔助生產(chǎn)車間）的受益量計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。計(jì)算分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）4.4.代數(shù)

39、分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）( (x)x)待分配待分配費(fèi)用費(fèi)用耗用耗用水費(fèi)水費(fèi)+ += =每度電成本每度電成本供電總量供電總量x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y= =67 50067 500度度4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）每每m m3 3水成本水成本待分配待分配費(fèi)用費(fèi)用耗用耗用電費(fèi)電費(fèi)供水總量供水總量+ += =( (y)y)7 5007 500元元 + 7 500 + 7 500 x x15 000 15 000 m m3 3= =y y列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：7 5007 500元元 + 7 500 + 7

40、500 x x13 50013 500元元 + 9 000 + 9 000y y=67 50067 500 x x15 00015 000y y將式移項(xiàng)：將式移項(xiàng)：67 50067 500 x x - 13 500 - 13 500 9 000 9 000 = =y y將將y y代入代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：化簡：化簡：將將x x值代入值代入式：式：7 5007 500元元=15 00015 000+ +7

41、 5007 500 x x67 50067 500 x x- -13 50013 5009 0009 000 x x=0.28571420.2857142y y=0.64285710.64285714.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）供電車間分配電費(fèi)如下：供電車間分配電費(fèi)如下：0.28571420.2857142 7500 7500度度 = 2 142.86= 2 142.86元（供水）元（供水）合計(jì)合計(jì) 19 285.71 19 285.71元元0.28571420.28571424500045000度度= 12857.14= 12857.14元（基本）元（基本）0.28571

42、420.28571421500015000度度= 4 285.71= 4 285.71元（廠部）元（廠部）4.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）供水車間分配水費(fèi)如下：供水車間分配水費(fèi)如下：0.64285710.642857190009000m m3 3 = 5 785.71= 5 785.71元（供電）元（供電）合計(jì)合計(jì) 9 642.86 9 642.86元元0.64285710.642857115001500m m3 3 = 964.29= 964.29元（基本）元（基本）0.64285710.642857145004500m m3 3 = 2 892.86= 2 892.86元

43、（廠部）元（廠部）根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)- -供電供電5 7855 785.71.71 供水供水2 2 142.86142.86制造費(fèi)用制造費(fèi)用13 82113 821.43.43管理費(fèi)用管理費(fèi)用7 1787 178.57.57貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 供水供水19 19 285.71285.71 供電供電 9 6429 642.86.864.4.代數(shù)分配法（例代數(shù)分配法（例3-63-6）n【例例】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生

44、產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，供水車間本月發(fā)生業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用費(fèi)用6000元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用元，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用30000元。各輔助生元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量情況見表產(chǎn)車間供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量情況見表5-2，代數(shù)分配法分配。，代數(shù)分配法分配。 n受益單位受益單位 供水（立方）供水（立方） 供電（度）供電（度）n基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間A產(chǎn)品產(chǎn)品 80000n 基本生車間基本生車間 70000 35000n供電車間供電車間 40000n供水車間供水車間 30000n行政管理部門行政管理部門 3500 2000n獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu) 6500 30

45、00n合計(jì)合計(jì) 120000 150000 n假設(shè)每立方米水的成本為假設(shè)每立方米水的成本為 x，每度電的成本為，每度電的成本為y，則，則列聯(lián)立方程式如下：列聯(lián)立方程式如下：n6000(供水車間的費(fèi)用供水車間的費(fèi)用)+30000y(供水車間耗用的供水車間耗用的電費(fèi)電費(fèi))=120000 x(供水車間的實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用供水車間的實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用)n30000(供電車間的費(fèi)用供電車間的費(fèi)用)+40000 x(供水車間耗用供水車間耗用的水費(fèi)的水費(fèi))=150000y(供電車間的實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用供電車間的實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用)n解得解得 x=0.10714，y=0.22856 n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助

46、生產(chǎn)成本供水供水 6856.8n 供電供電 4285.6n 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A 產(chǎn)品產(chǎn)品 18284.8n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15499.4n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 832.11n 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 1382.09n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 12856.8n 供電供電 34284n將分錄簡化將分錄簡化:(這一步對(duì)于幫助思考很重要這一步對(duì)于幫助思考很重要!)n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 15499.4n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 832.11n 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 1382.09n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水供水 30000n

47、供電供電 6000 計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是：計(jì)劃成本分配法的特點(diǎn)是： 首先按計(jì)劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間首先按計(jì)劃單位成本分配各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與的費(fèi)用，然后將各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入計(jì)劃成本之間的差額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。分配順序是：分配順序是：先按計(jì)劃成本進(jìn)行分配先按計(jì)劃成本進(jìn)行分配后轉(zhuǎn)出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額后轉(zhuǎn)出實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）（五）計(jì)劃成本分配法（例（五）計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）按計(jì)劃成本分配電費(fèi)如下：按計(jì)劃成本分配電費(fèi)如下： 0.25

48、 0.25元元 7 500 7 500度度= 1 875= 1 875元（供電）元（供電） 計(jì)劃成本合計(jì)計(jì)劃成本合計(jì) 16 875 16 875元元 0.25 0.25元元4500045000度度 = 11250= 11250元（基本）元（基本） 0.25 0.25元元1500015000度度= 3 750= 3 750元（廠部）元（廠部）5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）按計(jì)劃成本分配水費(fèi)如下：按計(jì)劃成本分配水費(fèi)如下： 0.60 0.60元元90009000m m3 3 = 5 400= 5 400元（供電）元（供電）計(jì)劃成本合計(jì)計(jì)劃成本合計(jì) 9 000 9 000元

49、元 0.60 0.60元元15001500m m3 3 = 900= 900元（基本）元（基本） 0.60 0.60元元45004500m m3 3 = 2 700= 2 700元（廠部）元（廠部）5.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）供電車間成本差異的計(jì)算：供電車間成本差異的計(jì)算：實(shí)際成本實(shí)際成本 = 13 500= 13 500元元+ 5 400+ 5 400元元=18 900=18 900元元輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 2 025 2 025元元計(jì)劃成本計(jì)劃成本 = 0= 0.25.25元元6750067500度度 = 16875= 16875元元5.5.計(jì)劃成

50、本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）供水車間成本差異的計(jì)算：供水車間成本差異的計(jì)算：實(shí)際成本實(shí)際成本= 7 500= 7 500元元+1 875+1 875元元= 9 375= 9 375元元輔助生產(chǎn)成本差異輔助生產(chǎn)成本差異 375 375元元計(jì)劃成本計(jì)劃成本= 0= 0.60.60元元1500015000m m3 3 = 9 000= 9 000元元根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)分配結(jié)果編制會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本借：輔助生產(chǎn)成本 供電供電5 4005 400 供水供水1 8751 875制造費(fèi)用制造費(fèi)用12 15012 150管理費(fèi)用管理費(fèi)用6 4506 450貸：輔助生產(chǎn)成本貸

51、：輔助生產(chǎn)成本 供水供水9 0009 000 供電供電16 87516 875（五）計(jì)劃成本分配法（例（五）計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）編制轉(zhuǎn)出成本差異的會(huì)計(jì)分錄：編制轉(zhuǎn)出成本差異的會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2 4002 400貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本- -輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn) 供水供水 375 375 供電供電2 0252 0255.5.計(jì)劃成本分配法（例計(jì)劃成本分配法（例3-63-6）n某企業(yè)設(shè)置供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)某企業(yè)設(shè)置供電和供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月發(fā)生的費(fèi)用分別為生的費(fèi)用分別為4800元和元和4700元，勞務(wù)供應(yīng)情況元，勞務(wù)供應(yīng)情況如下：每度電計(jì)劃單價(jià)為如下

52、：每度電計(jì)劃單價(jià)為0.31元，每噸水計(jì)劃單價(jià)元，每噸水計(jì)劃單價(jià)為為0.55元），供電車間用水元），供電車間用水800噸，供水車間用電噸，供水車間用電 800度，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用電度，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用電13800度、水度、水800噸；噸；輔助車間一般用電輔助車間一般用電 1400度、水度、水8000噸，行政管理噸，行政管理部門電部門電800度、水度、水600噸，合計(jì)電噸，合計(jì)電16000度，水度，水9400噸要求：噸要求：（1）根據(jù)以上資料，按計(jì)劃成本法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用）根據(jù)以上資料，按計(jì)劃成本法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配的分配 （2）做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（差額全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)）做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（

53、差額全部由管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)） 3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配 工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是由廢種損失，稱為生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是由廢品損失和停工損失兩個(gè)部分組成。品損失和停工損失兩個(gè)部分組成。可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品( (經(jīng)修復(fù)可使用經(jīng)修復(fù)可使用, , 修復(fù)費(fèi)用較少）修復(fù)費(fèi)用較少）( (工藝上不可修或工藝上不可修或修復(fù)費(fèi)用太多修復(fù)費(fèi)用太多) )廢品廢品廢品凈損失廢品凈損失 = = 廢品損失廢品損失 索賠款索賠款( (生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 殘料殘料) )( (修復(fù)費(fèi)用修復(fù)費(fèi)用 殘料殘料)

54、)可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品廢品廢品損失損失3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配下列損失不屬于廢品損失：下列損失不屬于廢品損失：1.1.降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失；降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失；2.2.產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變產(chǎn)品入庫后因管理不善而損壞變質(zhì)的損失；質(zhì)的損失；3.3.實(shí)行實(shí)行“三包三包”的企業(yè)，售后發(fā)生的企業(yè)，售后發(fā)生的損失。的損失。3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配 單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)增單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)設(shè)“廢品損失廢品損失”會(huì)計(jì)科目，并增設(shè)會(huì)計(jì)科目，并增設(shè)“廢品損失廢品損失”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。

55、3.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配1.1.不可修復(fù)廢品的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.可修復(fù)廢品的修可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用復(fù)費(fèi)用1.1.回收的殘料回收的殘料2.2.索賠款索賠款3.3.轉(zhuǎn)出凈損失轉(zhuǎn)出凈損失廢品損失廢品損失借方借方貸方貸方0 03.4.13.4.1廢品損失歸集與分配廢品損失歸集與分配1.1.不可修復(fù)廢品損失的不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配歸集與分配回收殘料回收殘料索賠款索賠款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) )直接材料直接材料燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用0 00 0廢

56、品損失廢品損失轉(zhuǎn)出凈轉(zhuǎn)出凈損失損失按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算（1 1）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本復(fù)廢品成本（例（例3-7）廢品耗用材料：廢品耗用材料：= =99 00099 000元元600600件件1212件件 = = 1 9801 980元元廢品耗用工資：廢品耗用工資：= =21 84021 840元元51005100100100小時(shí)小時(shí) = = 420420元元100100+ +（1 1）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修）按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本復(fù)廢品成本（例（例3-7）廢品耗用制造費(fèi)用：廢

57、品耗用制造費(fèi)用：廢品成本合計(jì)：廢品成本合計(jì)：= =14 04014 040元元51005100100100小時(shí)小時(shí) = = 270270元元100100+ +1 9801 980元元420420元元270270元元+ + += = 2 6702 670元元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )殘料殘料 180 180材料材料 99 000 99 000工資工資 21 840 21 840制造費(fèi)用制造費(fèi)用 14040 14040合計(jì)合計(jì)134 880134 8802 6702 67019801980420420270270廢廢品品

58、1 8201 820損失損失 1820 18200 0(1)(1)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本廢品成本（例（例3-7）索賠索賠 67 670 0生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) ( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )廢品損失廢品損失( (乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) )殘料殘料 570 570材材 99 000 99 000工工 21 840 21 840制制 14 040 14 040合計(jì)合計(jì)134 880134 88015 35515 3554 5004 5001 5601 5609 2959 295廢廢品品1478514785損失損失14 78514 7850 0（2 2）按所

59、耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)）按所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本廢品成本（例（例3-7）2.2.可修復(fù)廢品損失的可修復(fù)廢品損失的歸集與分配歸集與分配 殘料殘料原材料原材料應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失廢品損失生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)基本生產(chǎn) 材料費(fèi)材料費(fèi)動(dòng)力費(fèi)動(dòng)力費(fèi)工資費(fèi)工資費(fèi)制造費(fèi)用制造費(fèi)用 索賠索賠實(shí)際實(shí)際修復(fù)修復(fù)費(fèi)用費(fèi)用0 0凈損失凈損失廢品損失廢品損失3.4.33.4.3停工損失的停工損失的歸集與分配歸集與分配 索賠款索賠款 由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān) 非常損失非常損失應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- - 工資工資應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬社會(huì)福利費(fèi)社會(huì)福利費(fèi)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款制造費(fèi)

60、用制造費(fèi)用停工損失停工損失其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本營業(yè)外支出營業(yè)外支出0 00 0歸集歸集損失損失制造費(fèi)用制造費(fèi)用3.5.13.5.1制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而制造費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成發(fā)生，應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本，但不能專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用間接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用直接用于產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)車間管理費(fèi)用生產(chǎn)車間管理費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用 制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車車間