抵扣不動產的進項稅額匯總表

1、抵扣不動產的進項稅1不動產進項稅額分為分期抵扣和一次性抵扣兩種情況，具體適用為：分2年抵扣一次性抵扣按固定資產核算的不動產、 不動產 在建工程按流動資產核算的不動產、在建工程，比 如房企自行開發(fā)的房地產項目新建不動產融資租入的不動產以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過 50%未超過50% （不動產原值：取得不動產時的購置原價或作價）2. 分期抵扣時，注意抵扣時點。分期抵扣以取得扣稅憑證計算抵扣時點，而非固定資產完工計算抵扣時點。納稅人2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務， 用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產 并

2、增加不動產原值超過 50%的，其進項稅額按規(guī)定分 2年從 銷項稅額中抵扣，60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項 稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑 證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。【例11 2017年6月5日，A公司（增值稅一般納稅人）購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產并于次月開始計提折舊。當月該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并查詢相符，專用發(fā)票注明價款1000萬，增值稅稅額110萬元。請問企業(yè)應如何進行賬務處理？（1）2017年6月，企業(yè)賬務處理：借：固定資產一一辦公大樓1000萬應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）66萬應交稅費一一待抵扣進項稅額

3、44萬貸：銀行存款1110萬（2）2018年6月，企業(yè)賬務處理：借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）44萬貸：應交稅費一一待抵扣進項稅額44萬3. 購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，轉用于不動產 在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起 第13個月從銷項稅額中抵扣。【例2】2017年6月，A公司為其已經使用了 20年的辦公樓（賬面原值為1000萬元）進行裝飾修繕，將一批原采購生產 用材料改變用途用于裝飾工程，該批材料在購進時已取得增 值稅專用發(fā)票，票面注明價款為600萬元、增值稅額102萬元，企業(yè)已經認證并進行了進項稅額抵

4、扣。本次裝飾工程支 付設計費用，取得設計單位開具的增值稅專用發(fā)票上注明價 款10萬元、增值稅額0.6萬元。支付施工單位建筑服務費用，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元、增值稅額22萬元?？铐椌阎Ц丁Ｓ捎谘b飾修繕支出為 810萬元(600+10+200)，超過了固定資產原值的50%，需要分期抵扣；而且對于所用的原購進的 600萬元材料相應進項稅額的 40%(600 X 17% X 40%=40.萬)需要轉入“待抵扣進項稅額”中。(1)企業(yè)2017年6月賬務處理：借：在建工程一一辦公樓裝修810萬應交稅費，應交增值稅(進項稅額)13.56 萬應交稅費待抵扣進項稅額49.84 萬( 22.6

5、X 40% +102 X40%)貸：銀行存款232.6 萬原材料600萬應交稅費增(進項稅額轉出)40.8 萬(2)假設該企業(yè):2017年10月修繕完工，完工后賬務處理借：固定資產-辦公樓810萬貸：在建工程辦公樓裝修810萬(3) 2018年6月，企業(yè)賬務處理：借：應交稅費應交增值稅(進項稅額)49.84 萬貸：應交稅費待抵扣進項稅額49.84 萬4. 按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生用途改變，用 于允許抵扣進項稅額項目的，在改變用途的次月計算可抵扣 進項稅額。可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額X 不動產凈值率【例3】2016年6月5日，納稅人購進辦公樓一座共計2220

6、萬元(含稅)。該大樓專用于進行技術開發(fā)使用，取得的收 入均為免稅收入，記入固定資產，并于次月開始計提折舊， 假定分10年計提，無殘值。5月20日，該納稅人取得該大 樓如下3份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認證相符，專用發(fā) 票注明的金額為1000萬元，稅額110萬元；增值稅專用發(fā)票 一份一直未認證，專用發(fā)票注明的金額為600萬元，稅額66萬元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為400萬元，稅額44萬元。根據(jù)稅法相關規(guī)定， 該大樓當期進項稅額 不得抵扣，記入對應科目核算。(1) 購進時賬務處理借：固定資產一一研發(fā)大樓一一免稅項目2220萬貸：銀行存款 2220萬(2) 2017年5月，納稅人將該

7、大樓改變用途，用于允許抵 扣項目，需按照不動產凈值計算可抵進項稅額后分期抵扣。 不動產凈值率=90%可抵扣進項稅額=110 X 90%=99(萬元2017年6月賬務處理：借：應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）59.4萬應交稅費一一待抵扣進項稅額39.6萬貸：固定資產一一研發(fā)大樓一一轉應稅項目99萬5. 不動產、固定資產、無形資產只有專用于免稅項目、簡易 計稅項目、集體福利或個人消費時， 才不允許抵扣進項稅額， 如果既用于一般計稅項目， 又用于免稅項目、簡易計稅項目、 集體福利或個人消費，其進項稅額允許全額抵扣。例如某企業(yè)購進一座大樓，1-5層為辦公樓，地下一層為員工餐廳，6層為員工活動區(qū)，則進

8、項稅額允許全額抵扣， 而無需按比例計算不得抵扣的進項稅額。6. 購進不動產、固定資產、無形資產時，即使目前不允許抵 扣進項稅額，也一定要取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證。因 為上述資產使用時間較長，一旦今后改變用途可以抵扣進項 稅額時，應取得合法有效的增值稅扣稅憑證，否則不得抵扣 進項稅額。7. 納稅人在進行不動產進項稅額抵扣時，需要填寫增值稅 納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）。 根據(jù)例1、2、3,填寫不動產分期抵扣計算表如下： 增值稅納稅申報表附列資料（五）（不動產分期抵扣計算表）稅款所屬時間：2017年6月1日至2017年6月30日納稅人名稱：（公章）金額單位：元至角分期初待抵扣不動產進項稅額本期不動產進項稅額增加額本期可抵扣不動產進項稅額本期轉入 的待抵扣 不動產進 項稅額本期轉出 的待抵扣 不動產進 項稅額期末待抵扣不動產進項稅額123< 1+2+445< 1+46=1+2-3+4-501