稅收籌劃基礎(chǔ)

1、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)精品課程中央財(cái)經(jīng)大學(xué)精品課程http:/ 收 籌 劃梁俊嬌 黃樺 蔡昌 張美中 20082008年年7 7月月http:/ 稅收籌劃基礎(chǔ)稅收籌劃基礎(chǔ)案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 王先生有100，000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場(chǎng)，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5的國(guó)家債券；一是年利率為6的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？http:/ 分析分析 王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6）高于國(guó)家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對(duì)王先生來(lái)說(shuō)，稅后收益率才是他的凈收益率。 國(guó)家債券的稅后收益率=5% 企業(yè)債券的稅后收益率6（1

2、20）4.8 因此王先生應(yīng)購(gòu)買(mǎi)國(guó)家債券以獲得較大的投資回報(bào)。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對(duì)自己的投資活動(dòng)進(jìn)行了合理安排，從而實(shí)現(xiàn)了較大的稅后收益。http:/ 稅收既會(huì)影響投資的稅前收益率，也稅收既會(huì)影響投資的稅前收益率，也會(huì)影響其稅后收益率。稅前收益率是指會(huì)影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤(rùn)與投資額的比例。潤(rùn)與投資額的比例。http:/ 納稅人從事的經(jīng)營(yíng)行為的類(lèi)型不同，會(huì)被課征不同的稅 納稅人的經(jīng)營(yíng)組織形式以及經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的不同也會(huì)帶來(lái)所得稅的差異 位于避地稅國(guó)家或地區(qū)的納稅人會(huì)面臨著較低的所得稅稅率 納稅人如何

3、根據(jù)稅收政策對(duì)自己的涉稅納稅人如何根據(jù)稅收政策對(duì)自己的涉稅行為進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最行為進(jìn)行合理的安排，以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化？大化？http:/ 1.1 1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念 1.2 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因 1.3 1.3 稅收籌劃的種類(lèi)稅收籌劃的種類(lèi) 1.4 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟 1.5 1.5 稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問(wèn)題稅收籌劃的意義及應(yīng)注意的問(wèn)題http:/ 1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃的概念 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局編寫(xiě)的國(guó)際稅收詞典定義：稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)€(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，以達(dá)到繳納最低稅

4、收之目的。 印度稅務(wù)專(zhuān)家NJ雅薩斯威認(rèn)為：稅收籌劃是納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 http:/ 美國(guó)南加州大學(xué)WB梅格斯博士認(rèn)為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可被稱(chēng)為稅收籌劃少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。另外他還說(shuō)：在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。它主要是選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采用租用還是購(gòu)入的方式，以及交易的時(shí)間等。http:/ 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，稅收籌劃是指在

5、納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。http:/ 不違法性 事先性 風(fēng)險(xiǎn)性http:/ http:/ 案例案例1 11 1 某納稅人2008年度新購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線(xiàn)折舊法，也可采用加速折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況所作的預(yù)計(jì)是未來(lái)所適用的所得稅邊際稅率將會(huì)上升，則納稅人選擇了直線(xiàn)折舊法，平均每年計(jì)提折舊，以享受折舊

6、抵稅所帶來(lái)的所得稅節(jié)稅效應(yīng)。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應(yīng)繳稅款的減少則屬于稅收籌劃的范圍。如果該納稅人將購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的費(fèi)用支出作為費(fèi)用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當(dāng)期費(fèi)用扣除的金額，則屬于偷稅行為。http:/ 分析：分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于稅收籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因?yàn)楫?dāng)邊際稅率上升時(shí)，費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)更大。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)若價(jià)值0萬(wàn)元，經(jīng)濟(jì)壽命年，若采取直線(xiàn)折舊法，則每年的折舊費(fèi)用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費(fèi)用為150，000元，第二年的折舊費(fèi)用為1

7、00，000元，第三年的折舊費(fèi)用為50，000元。該納稅人預(yù)計(jì)第一、二年的所得稅稅率為20，第三年的所得稅稅率預(yù)計(jì)將上升為25，則（在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下）： http:/ 62，500（元）采用直線(xiàn)折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額65，00062，5002，500（元）因此在預(yù)計(jì)邊際稅率會(huì)上升時(shí)，納稅人會(huì)選擇費(fèi)用能得到最大抵稅效應(yīng)的費(fèi)用計(jì)算方法，以享受費(fèi)用抵稅的節(jié)稅收益。http:/ 第二，資本性支出費(fèi)用化（偷稅）根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費(fèi)用性支出，加大了當(dāng)期的費(fèi)用扣除金額，

8、屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。 參見(jiàn)參見(jiàn)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法( (中華人民共和國(guó)主席令中華人民共和國(guó)主席令第第200763200763號(hào)號(hào)) )第第1111條的有關(guān)規(guī)定。條的有關(guān)規(guī)定。http:/ 欠稅是指納稅人超過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。 稅收籌劃與欠稅不同，是指通過(guò)不違法的籌劃手段實(shí)現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過(guò)實(shí)施籌劃方案后，使某項(xiàng)涉稅行為免于應(yīng)稅義務(wù)，或產(chǎn)生較小的應(yīng)稅義務(wù)，或推遲其應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應(yīng)稅義務(wù)而未按期履行繳納稅款的行為。 http:/ 案例案例1 12 2 某洗

9、衣機(jī)廠為增值稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個(gè)月），2009年6月銷(xiāo)售洗衣機(jī)10臺(tái)給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷(xiāo)售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應(yīng)在7月15號(hào)之前對(duì)該筆銷(xiāo)售行為申報(bào)繳納增值稅，否則就構(gòu)成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，在得知電器商店不能及時(shí)償付貨款的情況下，把銷(xiāo)售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N(xiāo)合同，則其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間則推遲到11月15號(hào)之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。http:/ 參見(jiàn)參見(jiàn)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令（國(guó)務(wù)院令19931993第第134134號(hào)第號(hào)第1919

10、條的有關(guān)規(guī)定。條的有關(guān)規(guī)定。參見(jiàn)參見(jiàn)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字（財(cái)法字19931993第第3838號(hào)第號(hào)第3333條第一款的條第一款的有關(guān)規(guī)定。有關(guān)規(guī)定。http:/ 參見(jiàn)參見(jiàn)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)法字（財(cái)法字19931993第第3838號(hào)第號(hào)第3333條第五款的有關(guān)規(guī)定。條第五款的有關(guān)規(guī)定。參見(jiàn)參見(jiàn)財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財(cái)稅（財(cái)稅20052005165165號(hào)號(hào)第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。第二條第一款的有關(guān)規(guī)定。 http:

11、/ 騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)退稅行為虛構(gòu)發(fā)生了退稅業(yè)務(wù)或產(chǎn)生了退稅行為，以騙稅國(guó)家出口退稅款。稅收籌劃與避稅稅收籌劃與避稅 避稅是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅收法律的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等一系列涉稅行為的安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的活動(dòng)。http:/ 從法律角度分析，避稅行為分為順?lè)ㄒ庾R(shí)順?lè)ㄒ庾R(shí)和逆逆法意識(shí)法意識(shí)避稅兩種類(lèi)型。 順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅活動(dòng)也稱(chēng)積極性避稅，是順應(yīng)的稅法的立法意圖，它不會(huì)影響或削弱稅法的法律地位，也不會(huì)影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識(shí)避稅活動(dòng)也稱(chēng)消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進(jìn)行的

12、規(guī)避稅負(fù)的行為。 避稅最大的特點(diǎn)是它的非違法性 ，廣泛應(yīng)用在國(guó)際稅收領(lǐng)域。 順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于稅收籌劃的范圍之中。http:/ 討論 1.拉姆齊公司案例 2.安永公司出售避稅方案例 3.宗慶后案例http:/ 1.2 稅收籌劃產(chǎn)生的原因稅收籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國(guó)稅收制度 的不同、各國(guó)稅收制度的彈性） 2.國(guó)家間稅收管轄權(quán)的差別3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制4.貨幣所具有的時(shí)間價(jià)值性http:/ 各國(guó)稅收制度的不同為國(guó)際間稅收籌劃提供空間 1.稅種的差異 2.稅基的差異 3.稅率的差異 4.稅收優(yōu)惠上的差異 http:/ 案例案例1 13 3 王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事

13、生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)，他們可以通過(guò)不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人 。稅收制度因素http:/ 案例案例1 14 4 某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元，董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬(wàn)元以下，則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用，減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支

14、出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷(xiāo)相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響. http:/ 案例案例1 15 5 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專(zhuān)欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一， 調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應(yīng)適用545的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右，則月收入為4萬(wàn)元左右，預(yù)計(jì)適用稅率為2530。http:/ 第二，兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如

15、果按月平均支付，預(yù)計(jì)其適用稅率為30。 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為14。 如果僅從稅負(fù)的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。 http:/ 案例案例1 16 6 某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)一套普通設(shè)備，價(jià)款2000萬(wàn)元；二是購(gòu)買(mǎi)一種節(jié)能設(shè)備，價(jià)款2300萬(wàn)元，并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬(wàn)元，該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）：

16、購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備：支出2000萬(wàn)元； 折舊抵稅：200025%=500（萬(wàn)元）; 購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備凈支出：20005001500（萬(wàn)元） http:/ 購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元； 折舊抵稅：230025575（萬(wàn)元） 投資額抵稅：230010230（萬(wàn)元） 每年節(jié)能20萬(wàn)元，10年共計(jì)節(jié)能：200萬(wàn)元 節(jié)能凈收益：200（125）150（萬(wàn)元） 購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的凈支出： 23005752301501345（萬(wàn)元） 購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備節(jié)約支出： 15001345 155（萬(wàn)元） 因此企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備，充分享受購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。http:/ 17 7 A、B兩國(guó)均實(shí)行單一地域管轄

17、權(quán)，C國(guó)實(shí)行單一居民管轄權(quán)，John先生是一名作家，在A國(guó)擁有習(xí)慣性住所，被認(rèn)定為是A國(guó)的稅收居民，計(jì)劃自己新著的一本小說(shuō)在B國(guó)或C國(guó)出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應(yīng)選擇在C國(guó)出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因?yàn)锳國(guó)實(shí)行的是地域管轄權(quán)，而John先生的該筆收入不是在A國(guó)取得，所以A國(guó)無(wú)權(quán)對(duì)該筆所得征稅；C國(guó)實(shí)行的是居民管轄權(quán)，John先生不是C國(guó)的居民，所以C國(guó)也無(wú)權(quán)對(duì)該筆收入征稅。http:/ 3.自我利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制 假定一個(gè)納稅人投資10，000元于一年期、稅前年收益率為10的企業(yè)債券。如果納稅人所適用的邊際稅率為25，則其稅后收益率為7.5%10%(1-25%)。相應(yīng)地，假定

18、該納稅人投資10，000元用在稅收籌劃活動(dòng)上（包括聘請(qǐng)稅收專(zhuān)家籌劃或自己培訓(xùn)學(xué)習(xí)獲得相關(guān)技能后自己所進(jìn)行的籌劃等），當(dāng)年實(shí)現(xiàn)節(jié)稅11，000元，其凈節(jié)稅額為1，000元（11，00010，000），稅收收益率為10（1，00010，000100），考慮到進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)的費(fèi)用支出可在稅前列支，又可實(shí)現(xiàn)抵稅2，500元（10，00025%）,則稅收籌劃活動(dòng)的凈支出為7，500元（10，0002，500），因此其稅后收益率則為13.33%(1,0007,500100%)。 （稅收創(chuàng)造價(jià)值）http:/ 4.貨幣的時(shí)間價(jià)值http:/ 1.3 稅收籌劃的種類(lèi)稅收籌劃的種類(lèi) 按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類(lèi)，

19、稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨跨國(guó)稅收籌劃國(guó)稅收籌劃。 按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)，稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃過(guò)程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。 按稅種分類(lèi)，稅收籌劃可分為增值稅籌劃增值稅籌劃、消消費(fèi)稅籌劃費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)個(gè)人所得稅籌劃人所得稅籌劃及其他稅種籌劃其他稅種籌劃等。 http:/ 絕對(duì)節(jié)稅絕對(duì)節(jié)稅:

20、 : (直接節(jié)稅與間接節(jié)稅) 直接節(jié)稅直接節(jié)稅: : 是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的節(jié)稅。在進(jìn)行方案的比較時(shí)，要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額，因?yàn)橛捎诨I劃方案可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額減少，但同時(shí)也可能會(huì)使某些稅種的應(yīng)納稅額增加等。http:/ 18 8某企業(yè)是一個(gè)年不含稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購(gòu)進(jìn)貨物所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額在8萬(wàn)元左右，在增值稅納稅人的身份上企業(yè)可有兩個(gè)方案選擇：一是申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人，其適用稅率為17，進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣；二是作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3，進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣。則兩方案下應(yīng)納稅額的比較如下：http:/ 方案一：應(yīng)納增值稅稅

21、額 1001789（萬(wàn)元） 方案二：應(yīng)納增值稅稅額 10033（萬(wàn)元） 在上面兩個(gè)方案中，由于稅率的降低方案二可以節(jié)稅14萬(wàn)元，即：100（173），但由于作小規(guī)模納稅人后其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而增加稅負(fù)8萬(wàn)元，因而使得凈節(jié)稅效果只有6萬(wàn)元（14萬(wàn)元8萬(wàn)元）。http:/ 間接節(jié)稅間接節(jié)稅: : 是指某一個(gè)納稅人的稅收絕對(duì)額沒(méi)有減少，但間接減少了其他關(guān)聯(lián)納稅人的稅收絕對(duì)額。 案例案例1 19 9假設(shè)一個(gè)老人有財(cái)產(chǎn)2000萬(wàn)元，現(xiàn)有兩個(gè)遺產(chǎn)繼承方案可供選擇（假設(shè)遺產(chǎn)稅稅率為50）： 方案一：老人將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給兒子，兒子再遺贈(zèng)給孫子； 方案二：老人直接將財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給孫子。http:/ 第一方案下，共計(jì)應(yīng)納

22、遺產(chǎn)稅 200050（2000200050）50%=1500(萬(wàn)元) 第二方案下，共計(jì)應(yīng)納遺產(chǎn)稅 2000501000（萬(wàn)元） 方案二與方案一相比，雖然對(duì)于老人遺贈(zèng)時(shí)所納遺產(chǎn)稅相同，均為1000萬(wàn)元，但由于方案二減少了遺贈(zèng)環(huán)節(jié)，從家庭角度考慮減少了遺產(chǎn)稅500萬(wàn)元。http:/ 相對(duì)節(jié)稅相對(duì)節(jié)稅: : 是指一定時(shí)期的納稅絕對(duì)總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對(duì)額（即現(xiàn)值）減少。相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中，由于時(shí)間因素而形成的增值，也稱(chēng)為資金時(shí)間價(jià)值。http:/ 案例案例1 11111假如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以采用直線(xiàn)折舊法也

23、可以采用加速折舊法，在不同的折舊方式下企業(yè)年度折舊費(fèi)用不同，進(jìn)而影響各年度利潤(rùn)額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是這一影響只是年度之間的分布不同，影響的只是相對(duì)額，但從整個(gè)固定資產(chǎn)折舊期來(lái)看，并不影響費(fèi)用、利潤(rùn)及所得稅絕對(duì)總額。P16http:/ 按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi)按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi) 1.國(guó)內(nèi)稅收籌劃2.跨國(guó)稅收籌劃 http:/ 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi)按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi) 1.投資決策中的稅收籌劃 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃 3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃 4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃 http:/ 按稅種進(jìn)行分類(lèi)按稅種進(jìn)行分類(lèi) 1.增值稅稅收籌劃2.營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃3.企業(yè)所得稅稅收籌劃

24、-http:/ 1.4 稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則和步驟稅收籌劃的原則：稅收籌劃的原則： 法律原則 （1）不違法原則 （2）規(guī)范性原則 財(cái)務(wù)原則 （1）財(cái)務(wù)利益最大化 （2）穩(wěn)健性 （3）綜合性 經(jīng)濟(jì)原則 （1）便利性 （2）節(jié)約性http:/ 案例案例1 112-12-財(cái)務(wù)利益最大化財(cái)務(wù)利益最大化 2008年，建華公司計(jì)劃籌資1000萬(wàn)元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個(gè)方案。假設(shè)三個(gè)方案公司的資本結(jié)構(gòu)（長(zhǎng)期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個(gè)方案的利率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤(rùn)預(yù)計(jì)為300萬(wàn)元，則企業(yè)為達(dá)到節(jié)稅的目的，

25、應(yīng)選擇何種方案呢？http:/ 分析：分析： 經(jīng)計(jì)算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤(rùn)分別為300、280、240萬(wàn)元；應(yīng)納稅額分別為75、70、60萬(wàn)元；稅后利潤(rùn)分別為225、210、180萬(wàn)元；稅前投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤(rùn)率（權(quán)益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯?，隨著債務(wù)資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢(shì)，從75萬(wàn)減為70萬(wàn)，再減為60萬(wàn)，表明債務(wù)籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財(cái)務(wù)利益最大化原則來(lái)看，方案一的稅后凈利潤(rùn)最大;從資本增值率來(lái)看,方案三最高。 該案例表明當(dāng)投資利潤(rùn)率大于負(fù)債利息時(shí)，

26、債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對(duì)企業(yè)權(quán)益資本越有利。 47http:/ 113-13-綜合性綜合性 A、B兩企業(yè)同屬于某集團(tuán)下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大需要擴(kuò)充辦公場(chǎng)所，而B(niǎo)企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇： 方案一，A企業(yè)購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類(lèi)房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè) 方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場(chǎng)價(jià)格支付給B企業(yè)租金 http:/ 在進(jìn)行方案選擇時(shí)，要考慮不同方案下總體稅收負(fù)擔(dān)。各方案下所涉及的稅種情況如下： 方案一： A企業(yè)：契稅：契稅，契稅稅率為35印花稅：在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以1030扣除率的余值計(jì)稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費(fèi)用支出，可以抵減應(yīng)納所得稅http:/ B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同）營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加：固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）