審計學(xué)期末重點(diǎn)

1、第一章1、審計的定義：中華人民共和國審計法實施條例第2條對審計所下的定義是：審計是審計機(jī)構(gòu)依法獨(dú)立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行 為。我國第一次審計定義研究：審計是指由專職機(jī)構(gòu)和人員依法對被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合 法性、效益性進(jìn)行審查，評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控的獨(dú)立性的經(jīng) 濟(jì)監(jiān)督活動。審計主體：專職機(jī)構(gòu)和人員審計依據(jù)：依法審計客體：被審計單位的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動審計目標(biāo)：真實性、合法性、效益性審計的職能：評價

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用：以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)宏觀調(diào)控審計的性質(zhì)：獨(dú)立性2、審計與會計的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：審計的主要對象是會計資料及其反映的財政、財務(wù)收支活動；會計資料是審計的前提和基礎(chǔ)；審計是會計的質(zhì)量保 證 區(qū)別：主要表現(xiàn)會計審計產(chǎn)生前提加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要經(jīng)營管理的重翌組成部 分經(jīng)營管理N外.是經(jīng) 濟(jì)監(jiān)tr的重亞組成部 分對象資金運(yùn)動過程經(jīng)濟(jì)活動及資料方法體系會計核算，分折、檢查規(guī)劃、實施、管理和 報告甚本職能對經(jīng)濟(jì)活動過程的記錄. il箕“反映和監(jiān)督監(jiān)骨、評價和鑒證3、審計的特征：1、 獨(dú)立性的具體表現(xiàn)：組織（單獨(dú)設(shè)立）、人員（形式、實質(zhì)）、工作（依法獨(dú)立）、

3、經(jīng)費(fèi)（法定來源）。 審計人員與被審單位應(yīng)不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系不參與被審計單位的行政或者經(jīng)營管理活動與被審計單位的主要負(fù)責(zé)人在倫理上沒有親密關(guān)系2、權(quán)威性：法律上權(quán)威性；審計工作上的權(quán)威性；3、公正性：以第三者立場、實事求是地檢查、客觀公正地評價、報告和處理三者關(guān)系：公正性來自于獨(dú)立性，并成為權(quán)威性的基礎(chǔ)；與權(quán)威性密切相關(guān)的是審計的公正性。從某種意義上說，沒有公 正性，也就不存在權(quán)威性。小結(jié)：審計人員只有同時保持獨(dú)立性和公正性，才能取信于審計授權(quán)者或委托者以及社會公眾，才能真正樹立審計權(quán)威的 形象。4、審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)歷史背景：財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的分離 ；一般客觀基礎(chǔ)：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（所有權(quán)和

4、經(jīng)營權(quán)的分離就產(chǎn)生了委托和受托 的關(guān)系一一受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是指受托者在經(jīng)濟(jì)上受托或受命履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任并向委托者負(fù)有定期報告履行職責(zé)狀況和結(jié)果的責(zé)任。 小結(jié)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計產(chǎn)生、發(fā)展的根本前提。5、審計關(guān)系：（一般情況下，第三關(guān)系人是財產(chǎn)的所有者，而第二關(guān)系人是資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，他們之間有一種經(jīng)濟(jì)責(zé)任 關(guān)系。）第一關(guān)系人（審計主體）7第二關(guān)系人（審計客體）7第三關(guān)系人（審計授權(quán)或委托人）審計主體，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機(jī)構(gòu)和審計人員，為審計第一關(guān)系人；審計客體，是指審計行為的接受者，即被審計的資產(chǎn)代管或經(jīng)營者，為審計第二關(guān)系人；審計授權(quán)或委托人，是指依法授權(quán)或

5、委托審計主體形式審計職責(zé)的單位或人員，為審計第三關(guān)系人。6、我國審計的發(fā)展：（日西周（初步形成，起源：宰夫）7秦、漢（最終確立，御史制度、上計律）7隋唐（比部）7宋朝（“審計”一詞提出）臻健全）7元明清（衰退）7中華民國（不斷演進(jìn)）7新中國（振興階段）宰夫：不掌管任何財務(wù)收支，只負(fù)責(zé)對各官府的財政收支進(jìn)行全面審查，就地稽查財務(wù)收支情況，監(jiān)視群吏執(zhí)行朝法，以 維護(hù)國王的利益。如發(fā)現(xiàn)違法亂紀(jì)之事，可越級向天管乃至國王報告，加以懲處，對用才得當(dāng)者，給予獎勵。御史制度，是我國歷史上囊括了軍政、財政、吏政、民政、獄政等各項領(lǐng)域的政治經(jīng)濟(jì)監(jiān)察制度。秦漢時代，御史制度以及御史臺作為專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)的建立 ，說

6、明了外部審計的組織形式又有所進(jìn)步和發(fā)展。 比部匕部是獨(dú)立的審計組織，獨(dú)立于財政部門之外，行使司法審計檢查權(quán)，專管“勾稽天下財賦”。北宋初設(shè)：諸軍諸司專勾司7南宋改為：審計 院各階段審計的特點(diǎn)階段時間對象目標(biāo)方法報告使用人詳細(xì) 審計世紀(jì)中 葉20世紀(jì) 初會計賬簿査錯防弊對會計賬目逐 筆審計企業(yè)股東資產(chǎn)負(fù) 債表審 計zoftt紀(jì)初2（紀(jì)30年 代初賬簿及資產(chǎn)負(fù) 債表判斷企業(yè) 信用狀況從詳細(xì)審計初 步轉(zhuǎn)向抽樣審 計股東和債權(quán) 人會計報 表審計紀(jì)3040年代全部會計報表 及相關(guān)財務(wù)資 料提出可觀 公正的審 計意見測試內(nèi)部控制 制度：廣泛采 用抽樣審計股東、債權(quán) 人、潛在的 投資者、證 券交易機(jī)構(gòu)、 政

7、府和社會 公眾現(xiàn)代 審計20紀(jì)40年 代至今擴(kuò)大到管理咨 詢向管理領(lǐng) 域深入發(fā) 展制度基礎(chǔ)審計、 抽樣審計、計 算機(jī)輔助審計7、審計的職能：（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能（基本職能）（通過審核檢查，查明被審計事項的真相，然后對照一定的標(biāo)準(zhǔn)，做出被審計單位經(jīng)濟(jì)活動是否真實、合法、有效的結(jié)論）（二）經(jīng)濟(jì)鑒證職能（審計機(jī)構(gòu)和審計人員被審單位會計報表及其他經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行檢查和驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果是否真實、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為審計的授權(quán)人或委托人提供確切的信息，并取信于社會公眾的一種職 能。）（三）經(jīng)濟(jì)評價職能（審計機(jī)構(gòu)和審計人員被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，并依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對所査明的事實進(jìn)行

8、分析和判斷，肯定成績，指出問題，總結(jié)經(jīng)驗，尋求改善管理、提高效率、效益的途徑。舉例：審計人員評定被審單位內(nèi)控、管理等）（四）其他：如，服務(wù)、管理、咨詢等（了解：在2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出國家審計“免疫系統(tǒng)”論。將預(yù)防、揭示與抵御歸納為審 計的職能是對審計職能在新的環(huán)境和條件下的一種重新表述和理解。國家審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能與作用的內(nèi)在機(jī)理亦 與機(jī)體免疫系統(tǒng)相似（見圖2）,即發(fā)現(xiàn)問題、處理問題、完善機(jī)制以致增強(qiáng)免疫功能抵御病毒，其作用機(jī)理是一個螺旋式上升的過程,即通過系統(tǒng)發(fā)揮監(jiān)督職能、防御職能、自穩(wěn)職能，不斷提升“免疫系統(tǒng)”的建設(shè)性和自適應(yīng)性。）8、審計的作用審計的制

9、約作用：揭露背離社會主義方向的行為；揭露錯誤舞弊；揭露不良之風(fēng)；打擊經(jīng)濟(jì)犯罪審計的促進(jìn)作用：提高經(jīng)濟(jì)效益；完善內(nèi)部控制；協(xié)調(diào)利益關(guān)系；維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序9、假設(shè)與審計假設(shè)假設(shè)是指若干理所當(dāng)然的原始命題，是進(jìn)行演繹推理或科學(xué)論證的先決條件 審計假設(shè)審計理論和實務(wù)中產(chǎn)生的一些尚未確知的事物，根據(jù)客觀的正常的情況或者發(fā)展趨勢所作的合乎清理的判斷 和假設(shè)說明，它是建立審計制度的前提，也是實施審計推理的依據(jù)。審計假設(shè)特點(diǎn)一一概括性；系統(tǒng)性；實用性；相對性審計假設(shè)的作用：沒有審計假設(shè)，就無法進(jìn)行審計工作，審計人員總是在充分而有效的假設(shè)指導(dǎo)下開展和推進(jìn)審計工作的。 審計假設(shè)體系：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可驗證假設(shè)、內(nèi)控

10、有效性假設(shè)、獨(dú)立性和勝任力假設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，是審計存在的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是財產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，在所有者與經(jīng)營者之間由于受托經(jīng)營管理而形成的一種委托與受托的關(guān) 系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有普遍性，一切審計活動都是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為前提的，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)，審計活動就難以存在。 可驗證性假設(shè)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以驗證，可以通過收集審計證據(jù)來確定被審計事項與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。內(nèi)控有效性假設(shè) 是指健全有效的內(nèi)控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內(nèi)控有效性是審計的前提。內(nèi)控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程與既定目標(biāo)相吻合的一種有效控制機(jī)制，有助于消除舞弊行為，但不能

11、 完全杜絕舞弊行為。獨(dú)立性假設(shè)是指審計機(jī)構(gòu)和人員能夠排除干擾、個人利害關(guān)系，不偏不倚地實施檢查并提出客觀、公正的審計報告，是審 計的靈魂。勝任力假設(shè)是指審計人員具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、技術(shù)、經(jīng)驗和職業(yè)道德，從而能勝任審計工作并能對其工作的結(jié)果 負(fù)擔(dān)責(zé)任。第二章1、審計分類：按審計主體的性質(zhì)分類：國家審計、內(nèi)部審計、社會審計1、國家審計：指國家組織和實施的審計；審計組織：INTOSAI （最高審計機(jī)關(guān)國際組織）、GAO （政府責(zé)任辦公室）、中華人民共和國審計署2、內(nèi)部審計：組織內(nèi)部的專職審計機(jī)構(gòu)所從事的獨(dú)立監(jiān)督和評價活動；分為部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計。部門審計：是指由政府部門或企業(yè)主管部門的

12、審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本部門及其所屬單位的財政收支及經(jīng)濟(jì)活動所 進(jìn)行的審計監(jiān)督。單位審計：是由企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，對本單位范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的審計。3、社會審計：由社會注冊會計師所進(jìn)行的獨(dú)立審計；主要從事的方向：如：辦理經(jīng)濟(jì)案件鑒定、管理咨詢（安然事件）、資本驗證、納稅申報等（稅務(wù)審計）2、審計方法（一）審計方法的涵義狹義一一 審計人員為了獲取充分、有效的審計證據(jù)而采取的各種措施和手段的總稱。（取證說）廣義一一審計人員為了行使審計職能，完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)而針對審計對象所采取的各種措施和手段的總稱。（目標(biāo)說）（二）審計的技術(shù)方法一、程序檢查法順查法：是指按

13、照同會計業(yè)務(wù)處理程序相同的方向而依次進(jìn)行檢查的審計查賬方法。逆查法：是指與會計業(yè)務(wù)處理程序相反的方向依次進(jìn)行的檢查的審計查賬方法。直查法：直接從賬簿查。原始憑證廠枚款憑證In廠現(xiàn)金日記賬:W1:|11銀行存款 日記賬1L村款憑證1原始憑證匯總表會計報表山蛭任丫 |廣科目匯總表總分類賬L 轉(zhuǎn)賬憑證 1p1一 t明細(xì)分類賬科目匯總表賬務(wù)處理程序順查法閱和分析原始憑證T核對憑證（摘要、科目、記賬方向、金額、附件）7賬證核對（摘要、科目、記賬方向、 數(shù)量、單價、金額）7賬賬核對（金額）7賬表核對（金額）7賬實核對順查法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：系統(tǒng)、全面，結(jié)果準(zhǔn)確，可以避免遺漏。缺點(diǎn)：面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作

14、量太大，耗費(fèi)人力、時間太多。順查法的適用范圍被審計單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量少；被審計單位管理及會計工作混亂；特別重要或危險的審計事項。逆查法：會計報表的全面分析（審計層分析（財務(wù)審計）、管理層分析（管理審計）、財務(wù)層分析（信息透視）財務(wù)層分析-從效益審計角度：（1）被審單位的償債能力分析 短期償債能力流動比率=流動資產(chǎn)十流動負(fù)債速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）流動負(fù)債 長期償債能力資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額十資產(chǎn)總額盈利能力分析：短期償債能力越強(qiáng)，要求非盈利性投資越多，生產(chǎn)經(jīng)營能力越小，盈利少，長期償債能力越差。 透視：二者結(jié)構(gòu)是否與企業(yè)債務(wù)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。（2 ）被審單位管理水平分析管理的目的：A、周轉(zhuǎn)速度快

15、B、周轉(zhuǎn)過程成本要低C、資金占用要節(jié)約會計報表種類：年報：會計報表、會計報表附注、財務(wù)情況說明書。半年度財務(wù)報告：會計報表（至少資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表）和會計報表附注中有關(guān)重大事項的說明。季度、月度財務(wù)報告：僅指會計報表（至少包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實質(zhì)，節(jié)省人力物力和時間。缺點(diǎn)：不能全面地取證，不利于全面揭露會計上錯弊 逆查法的適用范圍：適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。直查法直接從有關(guān)明細(xì)賬的審閱和分析開始，然后根據(jù)需要核對記賬憑證及其所附原始憑證，或核對賬賬、賬表，并 審閱分析報表的一種方法。直查法的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：靈活方便，能抓住重點(diǎn)，能

16、克服效率低和難以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)的缺陷缺點(diǎn)：難以作出十分精確的審計結(jié)論適用范圍：不適用于危險項目和帳目混亂單位，其余場合均適用二、范圍檢查法詳查法：指對被審單位在被查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)濟(jì)信息資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。 抽查法：可分為任意抽樣；判斷抽樣；統(tǒng)計抽樣重制法：對被審單位應(yīng)審經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行整理重記的基礎(chǔ)上，據(jù)需要而進(jìn)行的檢查。詳查法的優(yōu)點(diǎn)：能全面揭露會計中的錯弊，有利于做出正確的審計結(jié)論詳查法的缺點(diǎn)：費(fèi)時、費(fèi)力、效率低、成本高，難以抓住重點(diǎn)而造成疏漏詳查法的適用范圍：經(jīng)濟(jì)簡單、業(yè)務(wù)量少的單位，對審計目標(biāo)有重大影響，錯、弊可能性大的項目抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：便于抓住問題的實質(zhì)，節(jié)省人力物力和

17、時間。缺點(diǎn)：不能全面地審查問題，容易有遺漏。抽查法的適用范圍：適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)量較多的大型企業(yè)和內(nèi)部控制較好的單位。重制法的優(yōu)點(diǎn)通過對資料的整理和重記，能為查明問題提供便利條件。重制法的缺點(diǎn)：應(yīng)用時費(fèi)時、費(fèi)力。重制法的適用范圍：適用于管理混亂，賬證極不健全的單位。3、審計技術(shù)方法基本審計技術(shù)：審閱法、盤存法、函證法、核對法、復(fù)核法、觀察法、鑒定法審閱法的概念：是指通過仔細(xì)審查閱讀被審單位一定時期內(nèi)的會計資料和其他有關(guān)資料，獲取審計證據(jù)的一種審計技術(shù)方 法。盤存法的概念：盤存法也稱盤點(diǎn)法，指通過對財產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計量，證實賬面反映的財物是否存在的一種常用審計技術(shù)。 函證法的概念：對銀行存款、

18、往來款項等的賬實核對技術(shù)。核對法的涵義：是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進(jìn)行相互勾對以驗證其是否相符的一 種審計技術(shù)方法。復(fù)核法的概念：是對有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行重新計算，以驗證其是否正確的技術(shù)。觀察法的概念：是指審計人員通過實地、現(xiàn)場察看取得審計證據(jù)的一種技術(shù)方法。鑒證法的概念：是指對書面資料、實物和經(jīng)濟(jì)活動等的分析、鑒別，超過一般審計人員的能力和知識水平而邀請有關(guān)專門 部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識別的方法。輔助審計技術(shù)：分析法、詢問法、推理法、調(diào)節(jié)法4、抽樣技術(shù)審計抽樣，是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果推斷

19、總體 特征。抽樣審計分類：非統(tǒng)計抽樣（任意抽樣審計和判斷抽樣審計）、統(tǒng)計抽樣（屬性抽樣統(tǒng)計、變量抽樣審計）簡答題判斷抽樣審計優(yōu)缺點(diǎn) 判斷抽樣審計，也叫重點(diǎn)抽查法。這種方法不是隨即選樣，而是憑審計人員的經(jīng)驗判斷來選取樣本，并由樣本的審查結(jié) 果推算評價總體的抽樣審計技術(shù)。判斷抽樣審計的優(yōu)點(diǎn)：使用靈活推廣方便、可充分利用審計人員的經(jīng)驗與判斷能力、適用于各種審計及審計的全過程判斷抽樣審計的缺點(diǎn)：樣本難以代表總體性質(zhì),也無均等抽樣機(jī)會，依據(jù)于審計人員主管判斷、不能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模、 無法計算抽樣誤差和確定結(jié)論的可靠程度，不能控制抽樣 統(tǒng)計抽樣是審計人員按照隨機(jī)原則，運(yùn)用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的原理，從特定審

20、計對象的總體中抽取部分資料進(jìn)行檢查， 并根據(jù)檢查結(jié)果對總體特征進(jìn)行推斷的一種抽查技術(shù)。屬性抽樣與變量抽樣的區(qū)別抽樣方法測試種類冃標(biāo)與特點(diǎn)屬性抽樣符苔性測試佔(zhàn)計總體錯弊的發(fā)生頻率變量抽樣實質(zhì)性測試估計總體的金額或錯誤金額屬性抽樣：是利用樣本的特征分析來估計總體的特征，也可以利用總體中存在的某種特征通過抽樣來發(fā)現(xiàn)具有該特征的項 目。變量抽樣：通過對樣本的分析來推斷總體數(shù)額的合理性，因而常被用來對賬戶金額進(jìn)行實質(zhì)性測試。變量統(tǒng)計的分類：均值估計：通過樣本的平均值來推斷總體數(shù)值的方法；比率估計：通過計算樣本的審定額與記錄額的比率來推斷總體數(shù)值的方法； 差額估計：通過計算樣本平均錯誤額來推斷總體錯誤或正

21、確的方法。統(tǒng)計抽樣的意義：統(tǒng)計抽樣能科學(xué)地確定抽樣規(guī)模統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機(jī)會是均等的統(tǒng)計抽樣能計算抽 樣誤差在預(yù)先給定的范圍內(nèi)其概率有多大，并根據(jù)抽樣判斷的要求，把這種誤差控制在預(yù)先給定的范圍之內(nèi)統(tǒng)計抽樣便 于實行審計工作規(guī)范化。5、 隨機(jī)選取樣 系統(tǒng)選樣起始點(diǎn)的確定一一 隨機(jī)數(shù)表抽樣間隔： D=N/n若采用多個起始點(diǎn)(m個)，則D =mD 隨機(jī)選取樣一一整組選樣隨機(jī)選取樣一一金額單位選樣6、抽樣審計風(fēng)險VS非抽樣審計風(fēng)險抽樣審計風(fēng)險：推測出的總體與實際存在一定的差異；(原因：過度信賴、信賴不足、誤受、誤據(jù))(誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這

22、類風(fēng)險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。又稱a風(fēng)險誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。又稱3風(fēng)險。)非抽樣審計風(fēng)險：不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝头椒ㄔ斐傻摹?、審計程序?qū)徲嫵绦虻亩x：指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。審計程序的階段：一般包含三個階段：準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段有時還包括：行政復(fù)議階段和后續(xù)審計階段審計程序的作用：保證審計質(zhì)量、提高審計工作效率、有助于提高熟練程度、審計工作規(guī)范化、降低審計風(fēng)險。一、準(zhǔn)備階段(一) 了解被審計單位及其環(huán)境1行業(yè)狀

23、況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2. 被審計單位的性質(zhì)3. 被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用4. 被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險5. 被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價6. 被審計單位的內(nèi)部控制(二) 簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書：指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容(15條)：(1 )財務(wù)報表審計的目標(biāo)；(2) 管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；(3) 管理層編制財務(wù)報表采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度；(4 )審計范圍，包括指明在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時遵守的中國注冊會計師審計

24、準(zhǔn)則；(5) 執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；(6) 審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；(7) 由于測試的性質(zhì)和審計的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯報可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；(8 )管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；(9 )注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；(10)管理層對其作出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；（11）注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；（12 ）審計收費(fèi)，包括收費(fèi)的計算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；（13）違約責(zé)任；（14）解決爭議的方法；（15）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋

25、章，以及簽約雙方加蓋的公章。（三）編制審計計劃總體審計策略：確定審計業(yè)務(wù)的范圍、審計工作的時間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計計劃具體審計計劃：是依據(jù)總體審計策略制定的，對項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。二、實施階段（一）重大錯報風(fēng)險評估為了實現(xiàn)評估重大錯報風(fēng)險目的所實施的審計程序稱為風(fēng)險評估程序，新審計準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計的所有階段實施 風(fēng)險評估程序。（二）控制測試（必要時或決定測試時）1. 在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。2. 僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬

26、戶余額、列報的細(xì)節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。三、終結(jié)階段1分析審計證據(jù)，形成審計意見，出具審計報告2. 與被審計單位交換意見3. 將審計報告徑送審計委托人4. 審計資料立卷歸檔5. 出具審計報告第三章1、審計組織體系是為了實現(xiàn)審計目標(biāo)而設(shè)置的機(jī)構(gòu)、配備的人員和授以職責(zé)權(quán)限的有機(jī)整體。 審計按不同主體劃分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，并相應(yīng)地形成三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成我國審計組織體系。 國家審計是指由國家機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計；特點(diǎn)是：審計監(jiān)督的強(qiáng)制性、審計范圍的廣泛性國家審計機(jī)關(guān)是代表國家依法行使審計監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有國家法律賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。國家審計機(jī)關(guān)的隸屬模式（一）立法型：立法

27、型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬立法部門，依照國家法律賦予的權(quán)力行使審計監(jiān)督權(quán)。直接對議會負(fù)責(zé)，并向議會報告工作。目前世界上大多數(shù)國家的最高審計機(jī)關(guān)都屬于立法型審計機(jī)構(gòu)。（英國、美國）特點(diǎn)：（獨(dú)立性很強(qiáng)、權(quán)威性很高）英國是立法模式國家審計的開創(chuàng)者。英國議會為立法機(jī)構(gòu)，政府為行政機(jī)構(gòu)。（二）司法型：司法型的國家審計機(jī)關(guān)隸屬于司法部門，擁有很強(qiáng)的司法權(quán)，具有司法地位，有很高的權(quán)威性。（如：意大利、西班牙、法國）法國國家最高審計機(jī)關(guān)為審計法院。審計法院的地位僅次于最高法院。（三）行政型：行政型的國家最高審計機(jī)關(guān)隸屬于政府行政部門，是政府行政部門中的一個職能部門，根據(jù)國家賦予的權(quán)限，對政府負(fù)責(zé)，保證政府財政政

28、策，法令、計劃、預(yù)算的正常實施。（中國）（四）獨(dú)立型：獨(dú)立型的國家最高審計機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法及行政部門，按法律賦予的職責(zé)獨(dú)立地開展工作。檢查監(jiān)督國家財政的執(zhí)行情況，定期向國會報告工作，具有較高的獨(dú)立性。（日本）隸屈模式隸屬對象特征代表國家立法型直法部門（議會）獨(dú)立性強(qiáng)司法聲司法部門獨(dú)立性強(qiáng)權(quán)威性很高法國意大利行政型政府行政 部門獨(dú)立型 獨(dú)立獨(dú)立性較低廣泛性較高的獨(dú)立性日本審計機(jī)關(guān)：指審計權(quán)利的承擔(dān)者，審計監(jiān)督活動的實施者。雙重中華人民共和國審計署成立于1983年9月15日 它是國務(wù)院所屬部委級的國家機(jī)關(guān)，是我國最高審計機(jī)關(guān)，它具有法律地位/雙重領(lǐng)導(dǎo)。具體表現(xiàn)：審計法相關(guān)規(guī)定：第八條省、自治區(qū)

29、、直轄市、設(shè)區(qū)的市、自治州、縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)的人民政府的審計機(jī)關(guān)，分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域 內(nèi)的審計工作。第九條地方各級審計機(jī)關(guān)對本級人民政府和上一級審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計 機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。第十條 審計機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。我國國家審計機(jī)關(guān)的設(shè)置：中央審計機(jī)關(guān)：審計署、 派出機(jī)構(gòu)； 地方審計機(jī)關(guān)：審計廳、審計局、派出機(jī)構(gòu)小結(jié)：我國審計組織體系的主要特征是：我國國家審計實行行政審計模式；對地方審計機(jī)關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制；國家審計 機(jī)關(guān)對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指

30、導(dǎo)和監(jiān)督，對社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查。2、審計機(jī)關(guān)職責(zé)，是指國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完成的任務(wù)和承擔(dān)的責(zé)任（義務(wù)，法定性不可推卸性）；基本職責(zé)：是對國家財政收支和與國有資產(chǎn)有關(guān)的財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督。具體職責(zé)：財政收支審計職責(zé)、財務(wù)收支審計職責(zé)、效益審計職責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)、其他法律、法規(guī)規(guī)定的審計 職責(zé)、專項審計調(diào)查職責(zé)、審計管轄范圍確定的職責(zé)、管理審計工作的職責(zé)、對內(nèi)部審計進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)、對 社會中介機(jī)構(gòu)審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查的職責(zé)審計機(jī)關(guān)權(quán)限，是指國家通過法律賦予審計機(jī)關(guān)在審計監(jiān)督過程中所享有的資格和權(quán)能（權(quán)威性法定性行政性廣泛性）。權(quán)限：監(jiān)督檢查權(quán)

31、（要求提供資料權(quán)、調(diào)查取證權(quán)）、采取臨時強(qiáng)制措施權(quán)、提請協(xié)助權(quán)、通報或公布審計結(jié)果權(quán)、處理處罰權(quán)、建議糾正處理權(quán)3、我國審計機(jī)關(guān)的審計原則 ：依法審計、獨(dú)立審計4、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)我國的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指在部門、單位內(nèi)部從事組織和辦理審計業(yè)務(wù)的專門組織。它是我國是審計主體的重要組成部分。 主要內(nèi)容如下：一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)三、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)限5、 社會審計業(yè)務(wù)范圍：審計業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)）；會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（非法定業(yè)務(wù)）；其他法定審計業(yè)務(wù)社會審計的管理： 行業(yè)自律型：通過社會審計組織自我管理（英、美）通過半官方半民間的機(jī)構(gòu)管理（泰國）政府干預(yù)型：政府有關(guān)部門直接參與管理（

32、日、德）最高審計機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）1953年成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納，我國1983年正式加入。6、 國家審計人員的概念：是指審計機(jī)關(guān)中接受國家委托，依法行使審計監(jiān)督權(quán)，從事審計事務(wù)的人員，也是審計“公務(wù)口 ”員 。內(nèi)部審計人員的概念：在部門、單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從事審計事務(wù)的人員，以及在部門、單位內(nèi)設(shè)置的專職從事審計事務(wù)的人員。社會審計人員的概念：是指社會組織中接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。7、 注冊會計師的職業(yè)道德 一般原則：獨(dú)立原則、客觀原則、公正原則（1）V商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費(fèi)，但允諾給予其正在

33、申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會計師事務(wù)所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。答：違反。V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會計師事務(wù)所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構(gòu)成了ABC會計師事務(wù)所向客戶獲取除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。（2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小， A注冊會計師未將該股票售出，也未 予以回避。答：違反。A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，與 V商業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益，損害審計獨(dú)立性。（3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會計師未予以

34、回避。 答：違反。B注冊會計師是審計項目負(fù)責(zé)人之一，與其在財務(wù)部從事會計核算工作的妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，會對 審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響，損害審計獨(dú)立性。（4） 由于計算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計，ABC會計事務(wù)所特聘 李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。答：違反。李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)將會導(dǎo)致自我評價，損害其獨(dú)立性。（5） ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作： 由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶， ABC會計師事 務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作， 最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。 鑒于雙方各自承擔(dān)的工作， 相

35、關(guān)審計收費(fèi)由雙方各按 50%比例分配。 答：違反。ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行信貸評審部按 50%分配審計收費(fèi)，屬于向第三方支付傭金或回扣，且與V商 業(yè)銀行存在除審計收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，損害審計獨(dú)立性。（6） ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托 V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。答：違反。ABC會計師事務(wù)所可以將其簡介向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但不得不經(jīng)邀請直接或 請人向非客戶發(fā)放。（7） ABC會計師事務(wù)所與某客戶簽訂的審計業(yè)務(wù)約定書約定：審計費(fèi)用為100萬元，客戶在ABC會計師事務(wù)所提交審計報 告時支付一半的審計費(fèi)用，剩余一半視該公司股

36、票能否發(fā)行上市再決定是否支付。答：違反。第二十一條“除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會計師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)”（8） 某客戶在H國設(shè)有分支機(jī)構(gòu),H國允許會計師事務(wù)所通過廣告招攬業(yè)務(wù)。因此ABC會計師事務(wù)所委托其客戶在 H國的分支機(jī)構(gòu)，在該國媒體進(jìn)行廣告宣傳以招攬該國在中國設(shè)立的企業(yè)的審計業(yè)務(wù)，相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會計師事務(wù)所支付。答：違反。第二十八條“注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)”。在H國做廣告，不能招攬在中國的業(yè)務(wù)。否則，構(gòu)成不正當(dāng)競爭。8、 注冊會計師的法律責(zé)任（一）注冊會計師的工作責(zé)任即：在審計工作中自始至終地保持審計的獨(dú)立性和客觀性，

37、保證審計結(jié)論的客觀公正，而決不可玩忽職守、不負(fù)責(zé)任 地造成不應(yīng)有的損失。（二）注冊會計師的法律責(zé)任主要包括過失和欺詐兩種。過失又分為普通過失和重大過失。（三）注冊會計師責(zé)任的預(yù)防（1）遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求。（2）謹(jǐn)慎選擇委托單位（3）招收合格的注冊會計師助理人員。（4）嚴(yán)格簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。（5）深入了解委托單位的業(yè)務(wù)。（6）聘請懂行的律師。第四章（小題）1、審計準(zhǔn)則：是執(zhí)行審計工作時應(yīng)該遵循的規(guī)范。 審計準(zhǔn)則含義：1、出于自身需要和社會公眾的要求；2、是審計實踐經(jīng)驗的總結(jié)，反映了審計發(fā)展水平；3、是對審計主體的要求；4、是控制和評價審計工作質(zhì)量的依據(jù)；5、審計職業(yè)團(tuán)體制訂具有權(quán)威性。

38、審計準(zhǔn)則是審計理論的重要組成部分，又是直接指導(dǎo)審計實踐的作業(yè)規(guī)范。2、審計準(zhǔn)則的特性1、權(quán)威性一一公認(rèn)的慣例；職業(yè)界權(quán)威機(jī)構(gòu)頒布；2、規(guī)范性一一屬于審計具體規(guī)范；具有統(tǒng)一性、條理性和準(zhǔn)確性；3、可接受性被審計主體、客體、社會公眾接受；4、可操作性一一直接用來指導(dǎo)審計實踐；5、 相對穩(wěn)定性保持相對穩(wěn)定的時期。3、審計準(zhǔn)則的作用：為審計人員提供了工作規(guī)范、為評價審計工作質(zhì)量提供了衡量尺度、明確責(zé)任，維護(hù)審計主體的合法權(quán)益、便于社會了解 審計工作，贏得社會信賴。審計準(zhǔn)則誕生的標(biāo)志：1947年10月審計準(zhǔn)則的試行說明一一審計準(zhǔn)則的一般公認(rèn)要點(diǎn)及范圍3、審計依據(jù) 是審計人員在審計過程中用來衡量被審計事項

39、是非優(yōu)劣的準(zhǔn)繩；是提出審計意見，做出審計決定的依據(jù)。 審計依據(jù)的特征：權(quán)威性（公認(rèn)性）、層次性、地域性、時效性 、相關(guān)性申口磁據(jù)審計準(zhǔn)JN規(guī)范對審計客體對象進(jìn) 行評價的標(biāo)族是對審計主體及其 行為進(jìn)行規(guī)范的標(biāo) 準(zhǔn)根據(jù)什么提出這樣的 d作這樣的結(jié)論如何進(jìn)行審計4、審計依據(jù)分類：按審計依據(jù)的來源渠道分類外部制定的審計依據(jù)指被審單位以外的機(jī)關(guān)和組織制定的審計依據(jù)。如國家法規(guī)、制度；上級主管部門規(guī)章；國際慣例條約等。內(nèi)部制定的審計依據(jù)指被審單位制定的審計依據(jù)。如被審單位制定的方針、政策、計劃、預(yù)算、定額、指標(biāo)、合同、規(guī)章等。5、運(yùn)用審計依據(jù)的原則 從實際出發(fā)一一 根據(jù)需要選定把握實質(zhì)問題一一抓住主要問題

40、、主要矛盾 準(zhǔn)確可靠一一依據(jù)原文、親自復(fù)核第五章！ ！!i、審計證據(jù) 是指審計人員在審計過程中，采用各種方法和技術(shù)、依照法定程序所取得的，能夠反映被審事項事實真相的 各種證明文件和資料。審計依據(jù)作用對審計客體對象進(jìn) 行評價的標(biāo)準(zhǔn)冋答根據(jù)什么提由這樣的蠹 作冊這樣的結(jié)論審計證據(jù)確定審訃事項的査實亍什么情況.確定了什么事實審計依據(jù)與審計證據(jù)關(guān)系審計證據(jù)一一說明事物是一種什么樣狀況審計依據(jù)一一說明事物應(yīng)該是一種什么樣狀況兩者對照一一得出是非優(yōu)劣結(jié)論，才能表示審計意見和作出審計決定 審計依據(jù)、審計準(zhǔn)則和審計證據(jù)的比較怎樣進(jìn)行審計按審計準(zhǔn)則規(guī)定辦審計中確定了什么樣事實要有帝計證據(jù)證實為什么要提出這樣的意

41、見和作出 這樣的決定要有審計依振銜量審計證據(jù)的作用：制訂與修正審計方案的依據(jù)之一、做出審計決定的基礎(chǔ)、表示審計意見的依據(jù)、確定或解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任的 根據(jù)、控制審計工作質(zhì)量的重要手段。2、審計證據(jù)的特征（7個）基本特征：充分性（數(shù)量特征）適當(dāng)性（質(zhì)量特征）（相關(guān)性、可靠性）其他特征：客觀性合法性時間性重要性審計證據(jù)的雙重效力：證據(jù)力、證明力證據(jù)力是指單個證據(jù)本身的價值，即形式上的價值。證明力是指證據(jù)的綜合價值，即實質(zhì)上的價值。（一）審計證據(jù)的基本特征一一充分性又稱為審計證據(jù)的足夠性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得審計人員形成審計意見。它是審計人員為形成審計意見所需審計 證據(jù)的最低數(shù)量要求。評價證據(jù)充分性

42、應(yīng)該考慮的因素評價證據(jù)充分性應(yīng)該考慮的因素：！ ！ ！ !影響因素與審訃證據(jù)數(shù)量的關(guān)系審計風(fēng)險固有風(fēng)險和控制風(fēng)險與審計證 據(jù)是同向關(guān)系；檢責(zé)風(fēng)険是反 向關(guān)系；可按受檢查風(fēng)險與審 計證器是反向關(guān)系.具體審計項H的重要性同向?qū)徲嬋藛T的爭計經(jīng)驗反向?qū)徲嬍欠癜l(fā)現(xiàn)錯弊同向?qū)徲嬜C據(jù)的質(zhì)量反向捕樣總休規(guī)模同向中訃吐?lián)念愋秃瞳@取途徑外部證據(jù)為主.址據(jù)數(shù)雖少卷 內(nèi)部證據(jù)為主.證據(jù)數(shù)最多蘭審計證據(jù)的基本特征一一適當(dāng)性審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或 發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。審

43、計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明或否定被審 計單位所認(rèn)定的會計事項。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)要能如實反映經(jīng)濟(jì)活動的客觀事實。審計證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠審計人員自行獲取的證據(jù)或第三方證據(jù)比被審單位提供的證據(jù)可靠 內(nèi)控較好的內(nèi)部證據(jù)比內(nèi)控較差的內(nèi)部證據(jù)可靠證據(jù)越及時越可靠客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠不同來源或不同性質(zhì)的證據(jù)能相互印證時，證據(jù)更具有可靠性可靠性的其他影響因素：提供者的獨(dú)立程度、證據(jù)本身的證據(jù)力、證據(jù)提供者的有關(guān)知識審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性的關(guān)系：兩個特征是密切相關(guān)的，但不能認(rèn)為是互為影響，而只是“適當(dāng)性”影響“充分性”審計取證過

44、程中，一定要以“精”取勝，而不能以“多”取勝。且要注意成本效益原則。審計證據(jù)的其他特征：客觀性一一客觀事實的反映，不以人的意志轉(zhuǎn)移，它不同于判斷推理。合法性具有法律上效力時間性證據(jù)效力受時間限制 重要性證據(jù)的有用性3、審計證據(jù)的種類（二）按證據(jù)的來源分類（選擇題）內(nèi)部證據(jù)：指由被審單位內(nèi)部各種經(jīng)營管理活動所形成的保存于單位內(nèi)部的證據(jù)。外部證據(jù)：指審計人員取得的由被審單位外部第三者提供的各種證據(jù)。親歷證據(jù)：指審計人員目擊或親自參加檢查測試所取得的證據(jù)。（一）按證據(jù)的表現(xiàn)形式分類證據(jù)類型概念要點(diǎn)主要特征通過實際觀察或清點(diǎn)JW 得的、用以確定實物資產(chǎn) 是否確實存在的審計證據(jù)證謝實物釐產(chǎn)的存在 ft,

45、難以證彌所有杈.書面證抿飆書面記錄或書面腦式存 在的審計證據(jù)數(shù)量寥、TK外部證轄 較內(nèi)部證播具有較強(qiáng)的 證明力口頭證據(jù)有黃人員根據(jù)審計人員的 口頭提軻所作的口頭答復(fù) 形成的審計證搖可翥性較基 證明力較 弱，但町從中發(fā)掘線索其他證為 環(huán)嵯證據(jù) 視軒證據(jù)除以上三種朝殊的砂視聽證據(jù)和鑒定結(jié)進(jìn)證 崛力較強(qiáng)T環(huán)境BE據(jù)一 般只為進(jìn)一步判斷提供 線索（三）按取證方式分類檢查證據(jù)：指審計人員在審計過程中實施各種技術(shù)方法所獲取的各種會計資料及其他有關(guān)資料。調(diào)查證據(jù)：指審計人員針對被審事項，向有關(guān)部門和人員進(jìn)行調(diào)查時獲取的陳述材料和出具的資料。鑒定證據(jù)：針對某種事項、實物或資料，審計人員要求鑒定部門進(jìn)行鑒定所得

46、的結(jié)論。其他證據(jù)：除上述證據(jù)以外的各種證據(jù)，如審計人員的各種記錄、群眾舉報信、來訪接待記錄、對比分析資料等。（四）審計證據(jù)的其他分類按審計證據(jù)的相關(guān)程度分類：直接證據(jù)；間接證據(jù) 按證據(jù)的重要性分類：基本證據(jù)；輔助證據(jù)；矛盾證據(jù) 按證據(jù)制作依據(jù)分類：原始證據(jù)；派生證據(jù) 按證據(jù)內(nèi)容的真實性分類：真實證據(jù)；不真實證據(jù)證據(jù)種類與具體審計目標(biāo)的關(guān)系審計目標(biāo)證振種類II實物證據(jù)I總體合理性Ml實性一 /Rhrr k I b k k .WJ | u 一一一丁. -三三霧周截I機(jī)械I 養(yǎng)冋止I準(zhǔn)確性I1jj-口頭證據(jù)I環(huán)境證據(jù)I審計證據(jù)的收集取證原則：依照法定的取證程序客觀全面、實事求是、認(rèn)真嚴(yán)謹(jǐn)、深入細(xì)致、

47、運(yùn)用現(xiàn)代科技手段取證程序：風(fēng)險評估程序、控制測試程序、實質(zhì)性測試程序取證方法：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性復(fù)核4、審計工作底稿審計工作底稿是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所獲取的全部資料和所形成的全部審計工作記錄。 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，也是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。證據(jù)與底稿的關(guān)系-證據(jù)是底稿的重要組成部分，底稿的重要內(nèi)容就是列示所取得的各種證據(jù)。審計工作底稿的作用：依據(jù)、工具、有效手段、重要參考資料、評價依據(jù)、編制審計計劃的參考資料審計工作底稿按性質(zhì)和用途劃分底稿類別主要種類特點(diǎn)綜合類業(yè)務(wù)約定書、訃劃、調(diào) 醸分錄匯總表、審計報 告及已

48、審會iHR表計創(chuàng)和報告階段形成業(yè)務(wù)類了解內(nèi)控、符合性測試、實施階段形成實廣性測試形威備査類法律性立件、執(zhí)躲 章 三個過程形成的 程、會謖紀(jì)要、合同書 具有備查作用審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)：1、稿首（名稱、編號）2、內(nèi)容記錄 3、審計意見 4、稿尾審計工作底稿的內(nèi)容一一十大要素1、被審計單位名稱3、審計項目時點(diǎn)或期間5、審計標(biāo)識及其說明7、索引號及頁次9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期2、審計項目名稱4、審計過程記錄6、審計結(jié)論8、編制者姓名編制日期10、其他應(yīng)說明事項審計工作底稿的基本格式索引號：金額單位:共頁第頁被審單位名稱審計事項實施審計期間或截止口期審計第盪或者 審計査噩討題 摘要及舷據(jù)審計人員編制

49、日期復(fù)核盒見復(fù)核人員復(fù)核日期審計工作底稿的審核1、審計工作底稿復(fù)核的目的查明是否依據(jù)審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)；查明審計證據(jù)是否必要和充分；查明工作底稿的正確性。2、審計工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)所引用的有關(guān)資料是否真實、可靠；所獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；審計判斷是否有理有據(jù)；審計結(jié)論是否恰當(dāng)。3、復(fù)核的作用 減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量； 及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審計進(jìn)度、節(jié)約審計時間、提高審計效率； 便于上級管理人員對審計師進(jìn)行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評三級復(fù)核制審計組組長t一級復(fù)核t詳細(xì)復(fù)核 部門負(fù)責(zé)人t二級復(fù)核t一般復(fù)核 專職復(fù)核人T三級復(fù)

50、核T重點(diǎn)復(fù)核 會計師事務(wù)所工作底稿的三級復(fù)核制度 第一級復(fù)核：項目經(jīng)理T詳細(xì)復(fù)核第二級復(fù)核：部門經(jīng)理T一般復(fù)核 第三級復(fù)核：主任會計師T重點(diǎn)復(fù)核5、審計工作底稿的管理（一）審計工作底稿的所有權(quán)和保管1、審計工作底稿的所有權(quán)工作底稿審計機(jī)關(guān)所有權(quán)執(zhí)行審讓業(yè)務(wù) 的審計機(jī)關(guān)圖內(nèi)鄢審計機(jī)構(gòu)或組織內(nèi)部有關(guān)部 門務(wù)社審組織接受進(jìn)行審計的會計師 事務(wù)所橫2、審計工作底稿的保管永久檔案、當(dāng)期檔案（10年）（臨時性檔案）、不再被審計的檔案注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿 的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審

51、計工作底稿的歸檔期限位審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日算起，對審計工作底稿至少保存10年。（二）審計工作底稿的保密與查閱審計機(jī)關(guān)以外的單位查閱審計工作底稿或要求國家審計機(jī)關(guān)：審計機(jī)關(guān)審計工作底稿的查閱般限定在審計機(jī)關(guān)內(nèi)部。出具有關(guān)審計工作底稿證明的，必須經(jīng)該審計機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。會計師事務(wù)所調(diào)閱部門或人員特殊 要求限制條件法院、檢察院及 其他部門因工作需要行業(yè)協(xié)會或上級 主骨部門囚執(zhí)業(yè)檢杳或其恤需要不同事務(wù)所的注 貶計肺經(jīng)委托 人同竟變更事務(wù)所扁后任 調(diào)闔筋任麻稿-基于合并報

52、表審計畫 要的同行調(diào)閱聯(lián)合審計的同行調(diào)園其他合理請況第十二章1、審計程序：指審計監(jiān)督活動中，審計機(jī)關(guān)和被審計單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。 一般包含三個階段：準(zhǔn)備、實施和終結(jié)階段， 有時還包括：行政復(fù)議階段和后續(xù)審計階段審計程序的作用：保證審計質(zhì)量、提高審計工作效率、有助于提高熟練程度、審計工作規(guī)范化、降低審計風(fēng)險 審計程序要求：規(guī)范、合法審計的準(zhǔn)備階段： 審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，并應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達(dá)審計通知書；遇 有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計機(jī)關(guān)可以直接持審計通知書實施審計。 被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件

53、。 審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計工作效率。審計準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計項目計劃、建立審計組、了解被審單位情況、編制審計方案、下達(dá)審計通知書（一）根據(jù)年度審計項目計劃建立審計項目國家審計基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：審計機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計機(jī)關(guān)和本級人民政府 規(guī)定的職責(zé)，確定審計工作重點(diǎn)，編制年度審計項目計劃。編制年度項目計劃應(yīng)遵循的原則：重要性原則、風(fēng)險原則、謹(jǐn)慎原則審計的實施階段（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案聽取被審單位介紹情況、收集審計所必需的資料、深入調(diào)查研究、必要時，可按規(guī)定及時修改審計方案（二）進(jìn)行符合性測試現(xiàn)代審計的最大特征是以評價內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計；目

54、的是進(jìn)一步確定審計的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；內(nèi)容是內(nèi)控 的健全性、符合性和有效性測試。（三）實質(zhì)性測試對財務(wù)收支和被審單位資料進(jìn)行實質(zhì)性測試，要運(yùn)用各種審計方法，取得充分而客觀的審計證據(jù)。 審計人員通過審查會計憑證、會計帳簿、財務(wù)報告、會計報表，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有 價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式進(jìn)行審計，并取得證明材料。（四）編制審計工作底稿審計人員應(yīng)當(dāng)在實施過程中逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié) 論有重要影響的審計事項，審計人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。其他審計事項以審計日記記載 審計事項的查證過程和結(jié)果。三、審計的報告階段(一) 整理和分析審計工作底稿審計組長應(yīng)當(dāng)對審計人員的審計工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計組成員的工作質(zhì)量和審計工作目標(biāo)完成情況進(jìn)行 監(jiān)督。(二) 審計組編寫審計報告1、征求被審單位意見(十日內(nèi))2、審計組編寫審計報告(三) 審計機(jī)關(guān)審議、出具審計報告