合并會(huì)計(jì)報(bào)表追溯調(diào)整的編制(1)

1、1l編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的企業(yè)，當(dāng)母公司及納入合并范圍的子公司進(jìn)行追溯調(diào)整后，須對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表也相應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。如追溯調(diào)整的分錄筆數(shù)不多，對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的追溯調(diào)整相對(duì)較為簡(jiǎn)單，如追溯調(diào)整筆數(shù)較多，對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整相對(duì)較為復(fù)雜。 l當(dāng)母公司及納入合并范圍的子公司發(fā)生追溯調(diào)整時(shí)，對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整有不同的方法，本人總結(jié)出了三種方法 l方法一l方法二l方法三l 案例 l END2l按照經(jīng)追溯調(diào)整后的母公司及納入合并范圍的子公司的上期會(huì)計(jì)報(bào)表重新編制上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表。l這種調(diào)整方法需要對(duì)納入合并范圍內(nèi)各公司的上期會(huì)計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行編制，并根據(jù)調(diào)整后各公司的會(huì)計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行合并抵銷編制上

2、期合并會(huì)計(jì)報(bào)表。l這種方法要求對(duì)各公司的資料須掌握翔實(shí)，重新上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作量較大，且編制較為復(fù)雜，但操作起來較容易理解。 l 返回返回返回返回返回返回3l根據(jù)各追溯調(diào)整事項(xiàng)對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)逐筆直接調(diào)整上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表并進(jìn)行合并抵銷。l這種方法是以上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)追溯調(diào)整的內(nèi)容，以每筆調(diào)整對(duì)原合并報(bào)表的影響數(shù)逐筆進(jìn)行調(diào)整及進(jìn)行進(jìn)行合并抵銷而得出追溯調(diào)整后的上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表。l這種方法是按差額（即調(diào)整對(duì)上期報(bào)表的影響數(shù)）對(duì)原合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，操作起來也較簡(jiǎn)單。 l 返回返回返回返回返回返回4l根據(jù)各追溯調(diào)整對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表影響的總數(shù)調(diào)整上期合并報(bào)表數(shù)。l這種方法是以上

3、期合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，單獨(dú)編制“追溯調(diào)整合并報(bào)表影響統(tǒng)計(jì)表”，統(tǒng)計(jì)出各調(diào)整數(shù)對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響合計(jì)數(shù)，對(duì)上期合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。l這種方法也是按差額對(duì)原合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，與方法二不同的是這個(gè)差額是方法二中差額的合計(jì)數(shù)。l與前述二種方法相比，這種方法最簡(jiǎn)單。 返回返回返回返回返回返回5l某集團(tuán)公司須編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并范圍的公司有：母公司、甲公司，乙公司。母公司對(duì)甲公司投資占甲公司實(shí)收資本的60%；對(duì)乙公司投資占乙公司實(shí)收資本的95%；另母公司占丙公司股權(quán)比例為15%，因?qū)ζ渚哂兄卮笥绊懚捎脵?quán)益法核算。母公司和各子公司法定盈余公積提取比例均為10%，公益金提取比例均為5%。l

4、2002年度發(fā)生下列追溯調(diào)整事項(xiàng)：母公司調(diào)增2001年所得稅75萬元；甲公司調(diào)增2000年所得稅20萬元，調(diào)增2001年度銷售稅金及附加10萬元（其他應(yīng)交款）；乙公司調(diào)增2001年度所得稅20萬元；丙公司調(diào)減2000年度凈利潤(rùn)4000萬元，調(diào)減2001年度凈利潤(rùn)650萬元。 l要求：根據(jù)上述追溯調(diào)整事項(xiàng)，編制2001年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表。l對(duì)上述追溯調(diào)整，以下分別闡述方法二和方法三的調(diào)整方法 返回返回返回返回返回返回6下按年及各公司的順序?qū)υ?001年合并報(bào)表進(jìn)行調(diào)整：一、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整 1、母公司 借：上年投資收益 6,000,000 貸：年初長(zhǎng)期股權(quán)投資 6,000,000 借：年初

5、法定盈余公積 600,000 年初法定公益金 300,000 貸：上年提取法定公積金 600,000 上年提取法定公益金 300,000 借： 年初未分配利潤(rùn) 5,100,000 法定盈余公積 600,000 法定公益金 300,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6,000,000返回返回返回返回返回返回72、甲公司 借：上年投資收益 120,000 (母公司調(diào)整) 貸：年初長(zhǎng)期股權(quán)投資 120,000 借：年初法定盈余公積 12,000 (母公司調(diào)整) 年初法定公益金 6,000 貸：上年提取法定公積金 12,000 上年提取法定公益金 6,000 借：上年所得稅 200,000 (甲公司調(diào)整) 貸

6、：年初應(yīng)交稅金 200,000 借：年初法定盈余公積 20,000 (甲公司調(diào)整) 年初法定公益金 10,000 貸：上年提取法定公積金 20,000 上年提取法定公益金 10,000返回返回返回返回返回返回8借：上年提取法定公積金 20,000 (合并抵銷分錄) 上年提取法定公益金 10,000 年初未分配利潤(rùn) 170,000 貸：上年投資收益 120,000 上年少數(shù)股東本期損益 80,000 借：年初長(zhǎng)期股權(quán)投資 120,000(合并抵銷分錄) 年初少數(shù)股東權(quán)益 80,000 貸：年初法定盈余公積 20,000 年初法定公益金 10,000 年初未分配利潤(rùn) 170,000 借：年初法定盈

7、余公積 12,000 (合并抵銷分錄) 年初法定公益金 6,000 貸：上年提取法定公積金 12,000 上年提取法定公益金 6,000 返回返回返回返回返回返回9 借：年初未分配利潤(rùn) 102,000 (母公司調(diào)整) 法定盈余公積 12,000 法定公益金 6,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120,000 借：年初未分配利潤(rùn) 170,000 (甲公司調(diào)整) 法定盈余公積 20,000 法定公益金 10,000 貸：應(yīng)交稅金 200,000返回返回返回返回返回返回10 二、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整 1、母公司 借：投資收益 975,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 975,000 借：提取法定公積金 -97

8、,500 提取法定公益金 -48,750 貸：法定盈余公積 -97,500 法定公益金 -48,750 借：所得稅 750,000 貸：應(yīng)交稅金 750,000 借：提取法定公積金 -75,000 提取法定公益金 -37,500 貸：法定盈余公積 -75,000 法定公益金 -37,500返回返回返回返回返回返回11 2、甲公司 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100,000 貸：其他應(yīng)交款 100,000 借：提取法定公積金 -10,000 提取法定公益金 -5,000 貸：法定盈余公積 -10,000 法定公益金 -5,000 借：投資收益 60,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60,000 借：提取法

9、定公積金 -6,000 提取法定公益金 -3,000 貸：法定盈余公積 -6,000 法定公益金 -3,000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180,000 少數(shù)股東權(quán)益 120,000 貸：法定盈余公積 30,000 法定公益金 15,000 年初未分配利潤(rùn) 170,000 未分配利潤(rùn) 85,000 返回返回返回返回返回返回12 借：投資收益 -60,000 少數(shù)股東本期損益 -40,000 貸：提取法定公積金 -10,000 提取法定公益金 -5,000 未分配利潤(rùn) -85,000 借：年初未分配利潤(rùn) -18,000 貸：法定盈余公積 -12,000 法定公益金 -6,000 借：提取法定公積金 -6

10、,000 提取法定公益金 -3,000 貸：法定盈余公積 -6,000 法定公益金 -3,000 返回返回返回返回返回返回133、乙公司 借：所得稅 200,000 貸：應(yīng)交稅金 200,000 借：提取法定公積金 -20,000 提取法定公益金 -10,000 貸：法定盈余公積 -20,000 法定公益金 -10,000 借：投資收益 190,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 190,000 借：提取法定公積金 -19,000 提取法定公益金 -9,500 貸：法定盈余公積 -19,000 法定公益金 -9,500 返回返回返回返回返回返回14 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 190,000 少數(shù)股東權(quán)益 10,

11、000 貸：法定盈余公積 20,000 法定公益金 10,000 年初未分配利潤(rùn) 170,000 未分配利潤(rùn) 170,000 借：投資收益 -190,000 少數(shù)股東本期損益 -10,000 貸：提取法定公積金 -20,000 提取法定公益金 -10,000 未分配利潤(rùn) -170,000 借：提取法定公積金 -19,000 提取法定公益金 -9,500 貸：法定盈余公積 -19,000 法定公益金 -9,500返回返回返回返回返回返回15一、編制 “追溯調(diào)整合并報(bào)表影響統(tǒng)計(jì)表” 二、2000年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整1、借：年初法定盈余公積 624,000 年初法定公益金 312,000 年初少數(shù)股東權(quán)

12、益 80,000 期初未分配利潤(rùn) 5,184,000 貸：年初長(zhǎng)期股權(quán)投資 6,000,000 年初應(yīng)交稅金 200,000 2、借：上年投資收益 6,000,000 上年所得稅 200,000 貸：上年提取法定公積金 624,000 上年提取法定公益金 312,000 上年少數(shù)股東本期損益 80,000 期初未分配利潤(rùn) 5,184,000返回返回返回返回返回返回16三、2001年追溯調(diào)整數(shù)調(diào)整 1、借：法定盈余公積金 222,500 法定公益金 111,250 少數(shù)股東權(quán)益 50,000 未分配利潤(rùn) 1,641,250 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 975,000 其他未交款 100,000 應(yīng)交稅金

13、950,000 2、借：投資收益 975,000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 100,000 所得稅 950,000 貸：提取法定公積金 222,500 提取法定公益金 111,250 少數(shù)股東本期損益 50,000 未分配利潤(rùn) 1,641,250 返回返回返回返回返回返回173、 借：法定盈余公積 624,000 法定公益金 312.000 少數(shù)股東權(quán)益 80,000 年初未分配利潤(rùn) 5,184,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6,000,000 應(yīng)交稅金 200,000 返回返回返回返回返回返回18l由上述調(diào)整分錄可得出結(jié)論，追溯調(diào)整編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，用方法三是最簡(jiǎn)便的。 返回返回返回返回返回返回19

14、歷年2000年度合并數(shù)2001年度合并數(shù)各公司調(diào)整影響合并抵銷合并數(shù)影響各公司影響數(shù)合并抵銷合并數(shù)影響各公司累計(jì)影響影響合計(jì)累計(jì)影響合計(jì)投資收益-6,120,000.00 120,000.00 -6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00 -975,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00 -6,975,000.00 長(zhǎng)期股權(quán)投資-6,120,000.00 120,000.00 -6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00 -975,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00

15、-6,975,000.00 銷售稅金及附加- - - - 100,000.00 其他應(yīng)交款- - - - 100,000.00 所得稅- 750,000.00 750,000.00 750,000.00 200,000.00 1,150,000.00 應(yīng)交稅金- 750,000.00 750,000.00 750,000.00 200,000.00 1,150,000.00 法定盈余公司積-612,000.00 8,000.00 -604,000.00 -197,500.00 5,000.00 -192,500.00 -809,500.00 -624,000.00 -846,500.00 公益

16、金-306,000.00 4,000.00 -302,000.00 -98,750.00 2,500.00 -96,250.00 -404,750.00 -312,000.00 -423,250.00 盈余公積小計(jì)-918,000.00 12,000.00 -906,000.00 -296,250.00 7,500.00 -288,750.00 -1,214,250.00 -936,000.00 -1,269,750.00 少數(shù)股東權(quán)益-80,000.00 -80,000.00 -50,000.00 -50,000.00 - -80,000.00 -130,000.00 未分配利潤(rùn)-5,202

17、,000.00 188,000.00 -5,014,000.00 -1,678,750.00 292,500.00 -1,386,250.00 -6,880,750.00 -5,184,000.00 -6,825,250.00 60%投資收益- - - 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益長(zhǎng)期股權(quán)投資- - - -80,000.00 -130,000.00 銷售稅金及附加- 100,000.00 100,000.00 100,000.00 其他應(yīng)交款- 100,000.00 100,000.00 100,000.00 所得稅200,000.00 200,000.00 - 200,000.00 2001年度

18、合并數(shù)應(yīng)交稅金200,000.00 200,000.00 - 200,000.00 本期影響合計(jì)法定盈余公司積-20,000.00 -20,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -30,000.00 -975,000.00 公益金-10,000.00 -10,000.00 -5,000.00 -5,000.00 -15,000.00 -975,000.00 盈余公積小計(jì)-30,000.00 -30,000.00 -15,000.00 -15,000.00 -45,000.00 100,000.00 100,000.00 未分配利潤(rùn)-170,000.00 -170,000.00 -85,000.00 -85,000.00 -255,000.00 950,000.00 95%950,000.00 投資收益- - - -222,500.00 長(zhǎng)期股權(quán)投資- - - -111,250.00 銷售稅金及附加- - - -333,750.00 其他應(yīng)交款- - - -50,000.00 所得稅- 200,000.00 200,000.00 200,000.00 -1,641,250.00 應(yīng)交稅金- 200,000.00 200