合并財務(wù)報表——股權(quán)取得日后

1、第四章第四章 合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表股權(quán)取得日后股權(quán)取得日后福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表的編制股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制報告期增減子公司在合并財務(wù)報表中的處理234長期股權(quán)投資的核算方法1福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊第一節(jié)第一節(jié) 長期股權(quán)投資核算與合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資核算與合并財務(wù)報表權(quán)益法 成本法 投資方與被投資方的關(guān)系：、控制、共同控制 、重大影響 、無重大影響福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊一、長期股權(quán)投資的初始投資成本一、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）控股合并形成的長期股權(quán)投資（一）控股合并形成的長期

2、股權(quán)投資初始投資成本的確定初始投資成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并 2、非同一控制下的企業(yè)合并 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資初（二）其他方式取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定始投資成本的確定1、支付現(xiàn)金2、以發(fā)行權(quán)益性證券 3、投資者投入 4、通過非貨幣性交換、債務(wù)重組福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（一）成本法核算的特點（一）成本法核算的特點長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，作為當(dāng)期投資收益

3、。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（二）權(quán)益法的核算特點（二）權(quán)益法的核算特點權(quán)益法權(quán)益法指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。1、初始投資成本的調(diào)整2、取得現(xiàn)金股利或利潤的處理3、投資損益的確認(rèn)4、超額虧損的確認(rèn)5、被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動6、股票股利的處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（三）成本法與權(quán)益法的區(qū)別（三）成本法與權(quán)益法的區(qū)別1、長期股權(quán)投資的賬面價值2、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤3、被投資單位實現(xiàn)凈損益4、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動福州

4、大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊?cè)?、長期股權(quán)投資核算方法與合并財務(wù)報三、長期股權(quán)投資核算方法與合并財務(wù)報表的關(guān)系表的關(guān)系股權(quán)取得日后的合并財務(wù)報表 首期連續(xù)各期在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并工作底稿中將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以權(quán)益法為基礎(chǔ)編制抵銷分錄。 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)集團在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表，由合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目組成。 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整一、對子公司的個別財務(wù)報表的調(diào)整1、同一控制下企業(yè)合并

5、 2、非同一控制下企業(yè)合并二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資投資 同一控制下企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益時，確認(rèn)投資收益、被投資企業(yè)實現(xiàn)凈損益時，確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益2、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時、被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整3、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的、被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動其他變動 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊?cè)?/p>

6、、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)抵銷的項目三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)抵銷的項目內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊?cè)Y子公司 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽（或者在貸方） 貸：長期股權(quán)投資（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理者權(quán)益的抵銷處理福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽（或者在貸方） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 非全資子公司非全

7、資子公司福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（二）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理1、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理、應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊2、其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理、其他債權(quán)與債務(wù)的抵銷處理（1）借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)（2）借：預(yù)收賬款 貸：預(yù)付賬款（3）借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利（4）借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款（5）借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷 借：

8、應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 投資收益 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷（三）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理售損益的抵銷處理1、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷2、內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷3、內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售的抵銷福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷、內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 2、內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷、內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨3、內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對

9、外銷售，部分未實、內(nèi)部銷售商品部分實現(xiàn)對外銷售，部分未實現(xiàn)對外銷售的抵銷現(xiàn)對外銷售的抵銷福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊4、存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷、存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（1）計提的跌價準(zhǔn)備金額小于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時 （2）計提的跌價準(zhǔn)備金額大于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（四）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理1、集團內(nèi)部企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用2、集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用3、集團內(nèi)部企業(yè)將自身使用的固定資

10、產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊1、購買方內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)、購買方內(nèi)部購進的商品作為固定資產(chǎn)的抵銷的抵銷（1）借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)原價 （2）借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用（3）借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊2、購買方內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)作為固定、購買方內(nèi)部購進的固定資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的抵銷資產(chǎn)的抵銷（1）借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)原價或 借：固定資產(chǎn)原價 貸：營業(yè)外支出 （2）借：固定資產(chǎn)累計折舊 貸：管理費用（3）借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失福州

11、大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊四、報告期內(nèi)增加、處置子公司四、報告期內(nèi)增加、處置子公司（一）報告期內(nèi)增加子公司（一）報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下的企業(yè)合并調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（2）非同一控制下的企業(yè)合并不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)（二）報告期內(nèi)處置子公司（二）報告期內(nèi)處置子公司不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊五、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例五、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制程序商譽歸屬于母公司所有者權(quán)益合計少數(shù)股東權(quán)益 外幣報表折算差額 （二）合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式（三）合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的綜合例題福州大

12、學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊第三節(jié)第三節(jié) 合并利潤表的編制合并利潤表的編制一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目一、編制合并利潤表時應(yīng)進行抵銷處理的項目內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵銷處理與內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷處理內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的抵銷處理 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（四）內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理（四）內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷處理借：投資收益 貸：財務(wù)費用 借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（五）企業(yè)集團內(nèi)部相互

13、之間持有對方（五）企業(yè)集團內(nèi)部相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理（1）全資子公司）全資子公司借：投資收益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（2）非全資子公司）非全資子公司借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤年初 貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤年末福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊二、報告期內(nèi)增加、處置子公司二、報告期內(nèi)增加、處置子公司1、報告期內(nèi)增加子公司、報告期內(nèi)增加子公司（1）同一控制下企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告

14、期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表（2）非同一控制下企業(yè)合并 應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表2、報告期內(nèi)處置子公司、報告期內(nèi)處置子公司應(yīng)當(dāng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表 福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊?cè)?、合并利潤表編制舉例三、合并利潤表編制舉例（一）股權(quán)取得日后首期合并利潤表的編制程序（二）合并利潤表的格式1、在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目 2、同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目3、在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于

15、母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個項目 （三）合并利潤表編制的綜合例題（三）合并利潤表編制的綜合例題福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊第六節(jié)第六節(jié) 股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制報表的編制對當(dāng)期事項的抵銷對以前年度事項的抵銷一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理一、內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理【例1】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款為100 000元，甲公司年末對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備10 000元。假定甲公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為1 000 000

16、萬元，乙公司個別報表上的未分配利潤期末數(shù)為500 000萬元。不考慮所得稅影響。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理 （1）將內(nèi)部應(yīng)收款項與應(yīng)付款項予以抵銷借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款（2）將前期計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理 （3）抵銷本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動的金額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失（沖銷作相反的分類）福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊【例例2】

17、2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司應(yīng)收乙公司的銷貨款為30 000元，甲公司年末對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備3 000元。2012年甲公司應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款余額為54 000元，補提了壞賬準(zhǔn)備2 400元。不考慮所得稅影響。要求：編制2012年的合并財務(wù)報表。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊二、內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損二、內(nèi)部銷售及存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理益的抵銷處理【例例3】2011年1月1日，甲公司取得了乙公司70%的股權(quán)。2011年甲公司以100 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為80 000元，甲公司已收

18、到貨款。乙公司購入的該商品當(dāng)年全部未對外銷售。假定甲公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為1 000 000萬元，乙公司個別報表上的凈利潤期末數(shù)為500 000萬元。不考慮所得稅影響。福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊內(nèi)部存貨交易的抵銷處理內(nèi)部存貨交易的抵銷處理 （1）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對）抵銷前期未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對本期期初未分配利潤的影響本期期初未分配利潤的影響 借：未分配利潤年初 貸：存貨 營業(yè)成本福州大學(xué)陽光學(xué)院福州大學(xué)陽光學(xué)院 羅瓊羅瓊（2）抵銷前期內(nèi)部存貨交易計提的存貨）抵銷前期內(nèi)部存貨交易計提的存貨跌價準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響跌價準(zhǔn)備對期初未分配利潤的影響 借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初（3）抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易）抵銷本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易同首期的處理 福州大學(xué)