coso內(nèi)部控制框架

1、第二講第二講 COSOCOSO內(nèi)部控制內(nèi)部控制框架框架第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制的目標內(nèi)部控制的目標一、內(nèi)部控制目標一、內(nèi)部控制目標 所謂內(nèi)部控制的目標，是指內(nèi)部控制所謂內(nèi)部控制的目標，是指內(nèi)部控制所要達到的預(yù)期效果和所要完成的控制任所要達到的預(yù)期效果和所要完成的控制任務(wù)。從理論上講，內(nèi)部控制的目標主要取務(wù)。從理論上講，內(nèi)部控制的目標主要取決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們在決于內(nèi)部控制本身所具有的功能和人們在設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部控制時所要達到的主觀需設(shè)計與執(zhí)行內(nèi)部控制時所要達到的主觀需求。求。 二、內(nèi)部控制的一般性目標二、內(nèi)部控制的一般性目標（一）（一）國際審計準則第國際審計準則第6條條中規(guī)定內(nèi)部控制

2、是單位的管理人員為中規(guī)定內(nèi)部控制是單位的管理人員為幫助達到管理人員的目標而采用組織計劃和全部方法與程序，在盡幫助達到管理人員的目標而采用組織計劃和全部方法與程序，在盡可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守可能實行的范圍內(nèi)保證其業(yè)務(wù)經(jīng)營的順序和有效性，包括嚴格遵守管理政策，保護資產(chǎn)，預(yù)防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持準確和完整的管理政策，保護資產(chǎn)，預(yù)防和揭發(fā)舞弊和錯誤，保持準確和完整的會計記錄，以及適時編制可靠的財務(wù)資料。其具體目標包括：會計記錄，以及適時編制可靠的財務(wù)資料。其具體目標包括： 1 .根據(jù)管理人員一般的或特殊的標準來完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)。根據(jù)管理人員一般的或特殊的標準來完成經(jīng)濟

3、業(yè)務(wù)。 2 .在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計期間，將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額及在完成經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計期間，將全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)以正確的數(shù)額及時記入適當(dāng)?shù)膸?，從而完成允許的公認會計政策范圍內(nèi)編制的財時記入適當(dāng)?shù)膸簦瑥亩瓿稍试S的公認會計政策范圍內(nèi)編制的財務(wù)資料并保持對資產(chǎn)應(yīng)負的責(zé)任。務(wù)資料并保持對資產(chǎn)應(yīng)負的責(zé)任。 3 .只有根據(jù)管理人員的批準方可動用資產(chǎn)。只有根據(jù)管理人員的批準方可動用資產(chǎn)。 4 .對資產(chǎn)作出負責(zé)的記錄，在合理的間隔時間與現(xiàn)存的資產(chǎn)相比對資產(chǎn)作出負責(zé)的記錄，在合理的間隔時間與現(xiàn)存的資產(chǎn)相比較，并對發(fā)生的任何差異采取適當(dāng)?shù)男袆?。較，并對發(fā)生的任何差異采取適當(dāng)?shù)男袆?。（二）（二）世界最高審計機關(guān)組

4、織內(nèi)部控制準則世界最高審計機關(guān)組織內(nèi)部控制準則中規(guī)定，內(nèi)部控制目標主要有以下幾個方面：中規(guī)定，內(nèi)部控制目標主要有以下幾個方面： 1 .配合組織任務(wù)，使各項作業(yè)均能有條不紊配合組織任務(wù)，使各項作業(yè)均能有條不紊且更經(jīng)濟有效地運作，并提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)且更經(jīng)濟有效地運作，并提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量。量。 2 .保證資源，以避免因浪費、舞弊、管理不保證資源，以避免因浪費、舞弊、管理不當(dāng)、錯誤、欺詐及其他違法事件而遭受損失。當(dāng)、錯誤、欺詐及其他違法事件而遭受損失。 3 .遵循法律、規(guī)章及各項管理作業(yè)規(guī)定。遵循法律、規(guī)章及各項管理作業(yè)規(guī)定。 4 .提供值得信賴的財務(wù)管理資料，并能適時提供值得信賴的財務(wù)管理資料

5、，并能適時適當(dāng)?shù)亟衣队嘘P(guān)資料。適當(dāng)?shù)亟衣队嘘P(guān)資料。（三）（三）COSO報告認為：每一個企業(yè)均要確定其報告認為：每一個企業(yè)均要確定其管理理念，選定其欲達成的目標，以及達成目管理理念，選定其欲達成的目標，以及達成目標的策略。如以下三個方面目標，即為大多數(shù)標的策略。如以下三個方面目標，即為大多數(shù)企業(yè)所公認的目標：企業(yè)所公認的目標： 1 .營運目標營運目標與企業(yè)效率及有效果的使用與企業(yè)效率及有效果的使用資源有關(guān)的目標。資源有關(guān)的目標。 2 .財務(wù)報道目標財務(wù)報道目標與編制可資信賴的對外與編制可資信賴的對外財務(wù)報表有關(guān)的目標。財務(wù)報表有關(guān)的目標。 3 .遵循法定目標遵循法定目標與企業(yè)個體遵循相關(guān)法與企業(yè)

6、個體遵循相關(guān)法令有關(guān)的目標。令有關(guān)的目標。（四）主流觀點一般認為：（四）主流觀點一般認為： 1 .維護資產(chǎn)的安全、完整及有效使用。維護資產(chǎn)的安全、完整及有效使用。 2 .保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供。保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供。 3 .盡量減少不必要的成本、費用、以求盈利。盡量減少不必要的成本、費用、以求盈利。 4 .保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項工作作保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項工作作業(yè)的效益或效率。業(yè)的效益或效率。 5 .預(yù)防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制定尋找依據(jù)。預(yù)防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制定尋找依據(jù)。 6 .履行各種法律行為。履行

7、各種法律行為。三、內(nèi)部控制局限性三、內(nèi)部控制局限性 （一）（一）國際審計準則第國際審計準則第6號號第第9條規(guī)定：內(nèi)部控制只能為管理人條規(guī)定：內(nèi)部控制只能為管理人員達到其目標提供合理的確信，因為內(nèi)部控制有其固有的限制：員達到其目標提供合理的確信，因為內(nèi)部控制有其固有的限制： 1 .管理人員通常要求一項控制是有成本效果的，即一次控制程管理人員通常要求一項控制是有成本效果的，即一次控制程序的費用不應(yīng)與因舞弊或錯誤所造成可能損失不相稱。序的費用不應(yīng)與因舞弊或錯誤所造成可能損失不相稱。 2 .事實上大多數(shù)的控制是借以指導(dǎo)會發(fā)生的那種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而事實上大多數(shù)的控制是借以指導(dǎo)會發(fā)生的那種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不是針對

8、非常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。不是針對非常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 3 .由于粗心、精力分散、判斷失誤或誤解指示而造成人為錯誤由于粗心、精力分散、判斷失誤或誤解指示而造成人為錯誤的可能性。的可能性。 4 .可能會通過與單位的外部關(guān)系或本單位支援共謀而設(shè)法規(guī)避可能會通過與單位的外部關(guān)系或本單位支援共謀而設(shè)法規(guī)避控制?？刂?。 5 .某一控制點上的負責(zé)人可能會濫用職權(quán)，例如管理人員中某某一控制點上的負責(zé)人可能會濫用職權(quán)，例如管理人員中某一成員對控制置之不理。一成員對控制置之不理。 6 .可能會由于情況變化而使控制程序變得不適當(dāng)，并使控制程可能會由于情況變化而使控制程序變得不適當(dāng)，并使控制程序的遵守可能發(fā)生改變。序的遵守可能發(fā)

9、生改變。 （二）（二）最高審計機關(guān)國際組織內(nèi)部控制準最高審計機關(guān)國際組織內(nèi)部控制準則則指出：指出： 無論內(nèi)部控制制度多么嚴謹，仍無法保證組織均能有無論內(nèi)部控制制度多么嚴謹，仍無法保證組織均能有效率的運作、記錄均能完全正確的制作，舞弊也無法完效率的運作、記錄均能完全正確的制作，舞弊也無法完全杜絕，尤其是在某些設(shè)計特別授權(quán)或信賴的情況。相全杜絕，尤其是在某些設(shè)計特別授權(quán)或信賴的情況。相同地，核準控制可能遭到濫用，管理階層交易逾越本身同地，核準控制可能遭到濫用，管理階層交易逾越本身所建立的控制。因此，一味地追求降低內(nèi)部控制的風(fēng)險所建立的控制。因此，一味地追求降低內(nèi)部控制的風(fēng)險并不切實際，因此耗費的成

10、本往往超過所獲得的利益。并不切實際，因此耗費的成本往往超過所獲得的利益。（三）綜合說認為，內(nèi)部控制的固有限制，主要有以下幾個（三）綜合說認為，內(nèi)部控制的固有限制，主要有以下幾個方面：方面： 1 .成本限制：一個內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成成本限制：一個內(nèi)部控制系統(tǒng)所尋求的保證水平有必要根據(jù)其成本而定。本而定。 2 .串通舞弊：不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨一人從事和隱串通舞弊：不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證。但是，兩個或更多的人合伙即可避開瞞不合規(guī)行為提供合理的保證。但是，兩個或更多的人合伙即可避開這類控制。這類控制。 3 .人為錯誤

11、：工組人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯人為錯誤：工組人員的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等都會造成控制失效。誤、判斷失誤、曲解指令等都會造成控制失效。 4 .管理越權(quán)：一般表現(xiàn)為錯誤陳述，或者是挪用。管理越權(quán)：一般表現(xiàn)為錯誤陳述，或者是挪用。 5 .修訂跟不上變化：企業(yè)在經(jīng)常變化的環(huán)境中，因原有控制程序?qū)π抻喐簧献兓浩髽I(yè)在經(jīng)常變化的環(huán)境中，因原有控制程序?qū)π略鰳I(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用而發(fā)生的差錯或不合規(guī)行為。新增業(yè)務(wù)內(nèi)容失去控制作用而發(fā)生的差錯或不合規(guī)行為。（四）應(yīng)充分考慮的重要概念和重要特征：（四）應(yīng)充分考慮的重要概念和重要特征： 1 .人員素質(zhì)人員素質(zhì)

12、 2 .職能分離職能分離 3 .經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行 4 .經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄 5 .接觸資產(chǎn)接觸資產(chǎn) 6 .會計記錄和資產(chǎn)的核對會計記錄和資產(chǎn)的核對第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制要素內(nèi)部控制要素最高審計機關(guān)國際組織內(nèi)部控制準則最高審計機關(guān)國際組織內(nèi)部控制準則 控制要素：組織計劃、管理的態(tài)度、方法和程控制要素：組織計劃、管理的態(tài)度、方法和程序、評量措施序、評量措施美國職業(yè)會計師協(xié)會審計標準委員會美國職業(yè)會計師協(xié)會審計標準委員會審計標準文告審計標準文告55號號1988頒布，頒布，1990年生效年生效 控制環(huán)境、控制程序、會計制度控制環(huán)境、控制程序、會計制度審計準則說明書審計準則說明書7

13、8號號 控制環(huán)境、風(fēng)險評價、內(nèi)部控制活動、信息交控制環(huán)境、風(fēng)險評價、內(nèi)部控制活動、信息交流、監(jiān)督流、監(jiān)督美國美國COSO委員會委員會92年公布年公布 控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督監(jiān)督04年年企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架企業(yè)風(fēng)險管理綜合框架（ERM） 內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控加拿大加拿大COCO研究小組研究小組 目的、承諾、能力、改善措施、監(jiān)督與學(xué)習(xí)目的、承諾、能力、改善措施、監(jiān)督與學(xué)習(xí)中國中國 控制環(huán)境控制環(huán)境 風(fēng)險

14、評估風(fēng)險評估 控制活動控制活動 信息與溝通信息與溝通 監(jiān)督監(jiān)督第三節(jié)第三節(jié) 內(nèi)部控制的環(huán)境內(nèi)部控制的環(huán)境 一、董事會與下屬審計委員會一、董事會與下屬審計委員會 二、價值觀與操守二、價值觀與操守 三、員工勝任能力三、員工勝任能力 四、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格四、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格 五、組織結(jié)構(gòu)框架五、組織結(jié)構(gòu)框架 六、責(zé)、權(quán)、利劃分六、責(zé)、權(quán)、利劃分 七、人力資源政策與措施七、人力資源政策與措施一、董事會與下屬審計委員會一、董事會與下屬審計委員會 1. 底線型董事會底線型董事會 2. 戰(zhàn)略型董事會戰(zhàn)略型董事會 3. 咨詢型董事會咨詢型董事會 4. 治理型董事會治理型董事會 5. 看守型董事會看守型董事

15、會 審計委員會是由外部非執(zhí)行董事即獨立董事組成，參與審計委員會是由外部非執(zhí)行董事即獨立董事組成，參與公司治理，包括財務(wù)過程監(jiān)督、財務(wù)信息監(jiān)督、內(nèi)部審公司治理，包括財務(wù)過程監(jiān)督、財務(wù)信息監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，管理層內(nèi)部監(jiān)督控制與管理層計監(jiān)督、外部審計監(jiān)督，管理層內(nèi)部監(jiān)督控制與管理層道德監(jiān)督等。道德監(jiān)督等。 我國我國02年年12月月31日日316家上市公司，設(shè)立比例家上市公司，設(shè)立比例25.82。二、價值觀與操守二、價值觀與操守 1. 組織整體上的價值觀和操守是其控制環(huán)組織整體上的價值觀和操守是其控制環(huán)境的必要因素；境的必要因素； 2. 經(jīng)常根據(jù)高層管理者傳播的高層基調(diào)信經(jīng)常根據(jù)高層管

16、理者傳播的高層基調(diào)信息來定義；息來定義； 3.經(jīng)常會因員工的無知而遭到破壞；經(jīng)常會因員工的無知而遭到破壞； 4.需要向各個層面溝通。需要向各個層面溝通。三、員工勝任能力三、員工勝任能力 1.起源于起源于50年代美國哈佛大學(xué)麥克里蘭的有效預(yù)年代美國哈佛大學(xué)麥克里蘭的有效預(yù)測實際工作業(yè)績的人員選拔方法；測實際工作業(yè)績的人員選拔方法； 2.現(xiàn)今：平衡計分法；現(xiàn)今：平衡計分法； 3.遵循原則遵循原則：（1）能否顯著地區(qū)分工作業(yè)績，是判斷一項勝任）能否顯著地區(qū)分工作業(yè)績，是判斷一項勝任能力的唯一標準；能力的唯一標準；（2）判斷一項勝任能力能否區(qū)分工作業(yè)績必須以）判斷一項勝任能力能否區(qū)分工作業(yè)績必須以客觀

17、數(shù)據(jù)為依據(jù)?？陀^數(shù)據(jù)為依據(jù)。四、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格四、管理理念與經(jīng)營風(fēng)格 1.企業(yè)的管理理念與經(jīng)營風(fēng)格受高層管企業(yè)的管理理念與經(jīng)營風(fēng)格受高層管理者的影響極大；理者的影響極大； 2.管理理念與經(jīng)營風(fēng)格考慮事項是組織管理理念與經(jīng)營風(fēng)格考慮事項是組織控制環(huán)境的組成部分。控制環(huán)境的組成部分。五、組織結(jié)構(gòu)框架五、組織結(jié)構(gòu)框架 1. 組織結(jié)構(gòu)為計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)控組織結(jié)構(gòu)為計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)控用于實現(xiàn)總體目標的活動提供了框架；用于實現(xiàn)總體目標的活動提供了框架； 2. 與各種職能按古典的組織結(jié)構(gòu)圖進行與各種職能按古典的組織結(jié)構(gòu)圖進行管理和組織的方式有關(guān)；管理和組織的方式有關(guān)； 3. 每個組織或機構(gòu)都需要

18、有效的組織計每個組織或機構(gòu)都需要有效的組織計劃。劃。六、責(zé)、權(quán)、利劃分六、責(zé)、權(quán)、利劃分 現(xiàn)行的現(xiàn)行的COSO報告框架對這個非常重報告框架對這個非常重要的控制環(huán)境領(lǐng)域有如下描述：控制環(huán)境要的控制環(huán)境領(lǐng)域有如下描述：控制環(huán)境在很大程度上受個人對其所負責(zé)的認識程在很大程度上受個人對其所負責(zé)的認識程度的影響。這始終適用于度的影響。這始終適用于CEO，他們對機，他們對機構(gòu)內(nèi)的各項活動，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)，負構(gòu)內(nèi)的各項活動，包括內(nèi)部控制系統(tǒng)，負有最終的責(zé)任。有最終的責(zé)任。七、人力資源政策與措施七、人力資源政策與措施 1.招聘與雇傭：組織要設(shè)法雇用最好的、最合格的候招聘與雇傭：組織要設(shè)法雇用最好的、最合格的

19、候選人員；選人員； 2.新員工培訓(xùn)：新員工要取得有關(guān)組織的價值體系以新員工培訓(xùn)：新員工要取得有關(guān)組織的價值體系以及不遵守這些價值觀而承擔(dān)后果的明確指示；及不遵守這些價值觀而承擔(dān)后果的明確指示； 3.評價、提升和報酬：一個公平的業(yè)績評價方案在起評價、提升和報酬：一個公平的業(yè)績評價方案在起作用時，不能受大量的管理判斷的支配；作用時，不能受大量的管理判斷的支配； 4.處罰措施：前后一致且良好的處罰措施政策要能發(fā)處罰措施：前后一致且良好的處罰措施政策要能發(fā)揮作用。揮作用。內(nèi)部控制環(huán)境綜合評價圖內(nèi)部控制環(huán)境綜合評價圖風(fēng)險評估風(fēng)險評估 1. 風(fēng)險識別與分析風(fēng)險識別與分析 感知風(fēng)險和識別風(fēng)險感知風(fēng)險和識別風(fēng)

20、險 潛在風(fēng)險潛在風(fēng)險 風(fēng)險具有可變性風(fēng)險具有可變性 2. 風(fēng)險評估方法風(fēng)險評估方法 定性分析法定性分析法 （1）標準分析法）標準分析法風(fēng)險分析調(diào)查法風(fēng)險分析調(diào)查法紅星公司風(fēng)險分析調(diào)查紅星公司風(fēng)險分析調(diào)查“四階段癥狀四階段癥狀”分析法分析法“三個月資金周轉(zhuǎn)表三個月資金周轉(zhuǎn)表”分析表分析表 判斷標準：判斷標準： 如果制訂不出三個月的資金周轉(zhuǎn)表，這本身就如果制訂不出三個月的資金周轉(zhuǎn)表，這本身就已經(jīng)是個問題了；已經(jīng)是個問題了； 倘若已經(jīng)制好了表，就要查明轉(zhuǎn)入下一個月的倘若已經(jīng)制好了表，就要查明轉(zhuǎn)入下一個月的結(jié)轉(zhuǎn)額是否占總收入的結(jié)轉(zhuǎn)額是否占總收入的20以上，付款票據(jù)的以上，付款票據(jù)的支付額是否在銷售額的

21、支付額是否在銷售額的60以下（批發(fā)商）或以下（批發(fā)商）或40以下（制造業(yè)）。以下（制造業(yè)）。流程圖分析法流程圖分析法發(fā)票發(fā)票1收料通知單收料通知單供應(yīng)單位送來發(fā)票供應(yīng)單位送來發(fā)票發(fā)票發(fā)票收料通知單收料通知單收料單收料單憑以付款和登記憑以付款和登記總帳總帳盤存表盤存表2盤存表盤存表2材料明細帳材料明細帳領(lǐng)料單領(lǐng)料單1材料總帳材料總帳核對核對 領(lǐng) 料 單 1領(lǐng)料單匯總表領(lǐng)料單匯總表領(lǐng)料單匯總領(lǐng)料單匯總領(lǐng)料領(lǐng)料單2NNNNNN供應(yīng)科供應(yīng)科 倉庫倉庫 車間車間 財務(wù)科財務(wù)科 22管理評分法管理評分法定量分析法定量分析法（1）單變量模式）單變量模式（2）企業(yè)股市跟蹤法）企業(yè)股市跟蹤法（3）多變量模型）多

22、變量模型企業(yè)安全率是由兩個因素交集而成：一是經(jīng)營安全率；二是資金安企業(yè)安全率是由兩個因素交集而成：一是經(jīng)營安全率；二是資金安全率。全率。安全邊際率安全邊際額安全邊際率安全邊際額/現(xiàn)有或預(yù)計銷售額現(xiàn)有或預(yù)計銷售額資金安全率計算方法是：資金安全率計算方法是：資金安全率資金安全率=資金變現(xiàn)率資金負債率資金變現(xiàn)率資金負債率資金變現(xiàn)率資金變現(xiàn)金額資金變現(xiàn)率資金變現(xiàn)金額/資金帳面金額資金帳面金額資金負債率負債額資金負債率負債額/資產(chǎn)帳面金額資產(chǎn)帳面金額資金安全率（資金變現(xiàn)值負債額）資金安全率（資金變現(xiàn)值負債額）/資金帳面金額資金帳面金額 安全邊際率安全邊際率資金安全率資金安全率安全邊際率與資金安全率坐標圖

23、 一、控制活動一、控制活動 會計機構(gòu)組織會計機構(gòu)組織 完整性控制完整性控制 1.內(nèi)容分類法內(nèi)容分類法 會計組織控制會計組織控制 會計基礎(chǔ)控制會計基礎(chǔ)控制 準確性控制準確性控制 防弊控制防弊控制 合法性控制合法性控制（1）內(nèi)部會計控制）內(nèi)部會計控制 實物資產(chǎn)控制實物資產(chǎn)控制 防盜控制防盜控制 及時性控制及時性控制 紀律控制紀律控制 防損控制防損控制 組織控制組織控制（2）內(nèi)部管理控制）內(nèi)部管理控制 人事控制人事控制 業(yè)務(wù)操作與質(zhì)量控制業(yè)務(wù)操作與質(zhì)量控制 風(fēng)險與安全控制風(fēng)險與安全控制 管理技術(shù)控制管理技術(shù)控制 職務(wù)分離控制職務(wù)分離控制 （3）業(yè)務(wù)控制）業(yè)務(wù)控制 制度約束控制制度約束控制 程序控制程

24、序控制 安全控制安全控制 監(jiān)督監(jiān)督二、按照內(nèi)部控制的方式分類二、按照內(nèi)部控制的方式分類 1.預(yù)防性控制預(yù)防性控制 2.檢查性控制檢查性控制 3.糾正性控制糾正性控制 預(yù)防性控制和檢查性控制示例預(yù)防性控制和檢查性控制示例三、按照內(nèi)部控制的作用分類三、按照內(nèi)部控制的作用分類（一）指導(dǎo)性控制：是為了實現(xiàn)預(yù)期目標而（一）指導(dǎo)性控制：是為了實現(xiàn)預(yù)期目標而采取的控制。采取的控制。（二）補償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或（二）補償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。缺陷而采取的控制措施。第六節(jié)第六節(jié) 信息與溝通信息與溝通一、信息與溝通的目標一、信息與溝通的目標（一）信息與溝通的重要性（一）信息與

25、溝通的重要性（二）信息與溝通的目標（二）信息與溝通的目標1.股東之間利益沖突股東之間利益沖突2.股東與債權(quán)人利益沖突股東與債權(quán)人利益沖突3.股東與經(jīng)營者的利益沖突股東與經(jīng)營者的利益沖突4.企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下各部門間的利益沖突企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下各部門間的利益沖突二、信息與溝通的組織結(jié)構(gòu)框架二、信息與溝通的組織結(jié)構(gòu)框架 董事會股東債權(quán)人其余的利益息溝委會信與通員各部門之間的溝通CEO其余部門的溝通財務(wù)部門的溝通審計委員會三、信息與溝通委員會的職責(zé)與作用三、信息與溝通委員會的職責(zé)與作用 1 .為各利益相關(guān)人提供一個溝通的場所、協(xié)調(diào)規(guī)則；為各利益相關(guān)人提供一個溝通的場所、協(xié)調(diào)規(guī)則； 2 .切實保護中小股東

26、的利益，完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)；切實保護中小股東的利益，完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)； 3 .負責(zé)企業(yè)的信息披露的內(nèi)容、形式和實踐等，并為不同的負責(zé)企業(yè)的信息披露的內(nèi)容、形式和實踐等，并為不同的利益相關(guān)人提供其所需要的信息，克服信息不對稱狀態(tài)；利益相關(guān)人提供其所需要的信息，克服信息不對稱狀態(tài)； 4 .負責(zé)企業(yè)的價值管理；負責(zé)企業(yè)的價值管理； 5 .負責(zé)企業(yè)的盈余管理；負責(zé)企業(yè)的盈余管理； 6 .統(tǒng)管企業(yè)的信息系統(tǒng)；統(tǒng)管企業(yè)的信息系統(tǒng)； 7 .為董事會中的其余專業(yè)委員會提供決策需要的信息；為董事會中的其余專業(yè)委員會提供決策需要的信息； 8 .與政府有關(guān)部門就與各利益相關(guān)人有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章進行與政府有關(guān)

27、部門就與各利益相關(guān)人有關(guān)的法規(guī)、規(guī)章進行交涉，保證企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性。交涉，保證企業(yè)業(yè)務(wù)的合法性、合規(guī)性。第七節(jié)第七節(jié) 監(jiān)監(jiān) 督督一、監(jiān)督的作用一、監(jiān)督的作用 監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制制度能持續(xù)有監(jiān)督可以確保內(nèi)部控制制度能持續(xù)有效運作。監(jiān)督的過程，是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m效運作。監(jiān)督的過程，是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r間情況下，評估控制的設(shè)計和運作，當(dāng)?shù)臅r間情況下，評估控制的設(shè)計和運作，并采取必要的行動。并采取必要的行動。二、監(jiān)督的方法二、監(jiān)督的方法 （一）持續(xù)的監(jiān)督活動（一）持續(xù)的監(jiān)督活動 1 .負責(zé)營運的管理階層，在履行其日常管理職責(zé)時，取得內(nèi)部控負責(zé)營運的管理階層，在履行其日常管理職責(zé)時，取得內(nèi)部控

28、制制度持續(xù)發(fā)揮功能的證據(jù)；制制度持續(xù)發(fā)揮功能的證據(jù)； 2 .利用外部信息，來驗證內(nèi)部產(chǎn)生的信息的正確性，或比較出問利用外部信息，來驗證內(nèi)部產(chǎn)生的信息的正確性，或比較出問題的所在；題的所在； 3 .利用健全的組織機構(gòu)和職責(zé)分工來監(jiān)督控制的有效性，并辨利用健全的組織機構(gòu)和職責(zé)分工來監(jiān)督控制的有效性，并辨識其缺失；識其缺失； 4 .以信息系統(tǒng)所記錄的資料和實體資產(chǎn)核對，以提示其間的差以信息系統(tǒng)所記錄的資料和實體資產(chǎn)核對，以提示其間的差異；異； 5 .利用內(nèi)審人員和外部內(nèi)審人員及其他方面的檢查人員所提出利用內(nèi)審人員和外部內(nèi)審人員及其他方面的檢查人員所提出的建議，強化內(nèi)部控制；的建議，強化內(nèi)部控制； 6

29、 .通過各種會議及研討形式取得內(nèi)部控制是否有效的重要信息，通過各種會議及研討形式取得內(nèi)部控制是否有效的重要信息，并反饋給管理階層，以便于采取適當(dāng)措施；并反饋給管理階層，以便于采取適當(dāng)措施； 7 .定期要求員工匯報他們是否了解單位的行為守則，是否貫徹定期要求員工匯報他們是否了解單位的行為守則，是否貫徹執(zhí)行守則。執(zhí)行守則。（二）個別評估（二）個別評估 1 .評估范圍和頻率：視被控制對象的風(fēng)險大小及控制評估范圍和頻率：視被控制對象的風(fēng)險大小及控制的重要性而定；的重要性而定； 2 .評估主體：特定單位或職能的負責(zé)人決定評估；評估主體：特定單位或職能的負責(zé)人決定評估； 3 .評估過程：評估內(nèi)部控制制度，本身就是一個過程，評估過程：評估內(nèi)部控制制度，本身就是一個過程，必須遵循一些基本的原則和要求；必須遵循一些基本的原則和要求； 4 .評估方法：方法和工具有多種，如檢查清單、閱卷評估方法：方法和工具有多種，如檢查清單、閱卷及繪制流程圖技術(shù)、量化技術(shù)等等；及繪制流程圖技術(shù)、量化技術(shù)等等； 5 .書面記錄：一個單位把內(nèi)部控制制度做成書面文件書面記錄：一個單位把內(nèi)部控制制度做成書面文件的程度，因單位規(guī)模的大小、復(fù)雜程度的高低及其他因的程度，因單