標準成本法和作業(yè)成本法

1、 第九章第九章 標準成本法和作業(yè)成標準成本法和作業(yè)成本法本法 學習要求學習要求：通過本章學習，明確標準成本的作用在于成本控制，理解標準成本的制定過程及注意事項；熟練掌握成本差異的計算方法并能結合實際情況進行分析；了解成本差異的月末處理方法。 知識點：知識點： 1標準成本的含義及種類 2標準成本的制定 3標準成本差異的計算分析 4標準成本差異的賬務處理 第九章第九章 標準成本法和作業(yè)成本法標準成本法和作業(yè)成本法 第一節(jié)第一節(jié) 標準成本法標準成本法一、標準成本法的概念一、標準成本法的概念 標準成本法標準成本法又稱標準成本制度，它又稱標準成本制度，它是將成本計算和成本控制相結是將成本計算和成本控制相

2、結合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)合，包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)的一種成本計算方法。的一種成本計算方法。 其他成本計算方法計算的產品成本是產品的實際成本，而標準成本法其他成本計算方法計算的產品成本是產品的實際成本，而標準成本法下的產品成本，則是產品的標準成本，而不是產品的實際成本。因此，下的產品成本，則是產品的標準成本，而不是產品的實際成本。因此，標準成本法主要是用來加強企業(yè)成本控制。從本質上來講，它是一種成標準成本法主要是用來加強企業(yè)成本控制。從本質上來講，它是一種成本管理的方法。這是標準成本法與其他成本計算方法的最根本的區(qū)別。本

3、管理的方法。這是標準成本法與其他成本計算方法的最根本的區(qū)別。二、標準成本的制定二、標準成本的制定（一）成本標準的類型（一）成本標準的類型 常見的成本標準有三種分類方法：常見的成本標準有三種分類方法： 1.按照制定成本標準的依據不同，分為歷史標準成本和預期標準成本。 2.按照標準成本使用的期限不同，分為基本標準成本和現行標準成本。 3.按照標準成本的水平，分為理想標準成本和正常標準成本。（二）標準成本的制定（二）標準成本的制定標準成本=標準消耗量標準價格直接材料標準成本=直接材料標準數量直接材料標準直接人工的標準成本=直接人工標準工時直接人工標準工資率固定制造費用標準成本=標準工時固定制造費用標

4、準分配率變動制造費用標準成本=標準工時變動制造費用標準分配率單位產品標準成本=直接材料標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本三、成本差異的計算與分析三、成本差異的計算與分析（一）成本差異的概念、種類（一）成本差異的概念、種類 成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。成本差異是指實際成本與標準成本之間的差額。 成本差異成本差異= =實際數量實際數量實際價格實際價格標準數量標準數量標準價格標準價格 成本差異包括數量差異和價格差異成本差異包括數量差異和價格差異 直接材料：直接材料：包括包括直接材料用量差異和直接材料價格差異直接材料用量差異和直接材料價格差異 直接人工：直接人工：包括直接人工效率（

5、工時）差異和直接人工工資率差異包括直接人工效率（工時）差異和直接人工工資率差異 固定制造費用：固定制造費用：包括固定制造費用效率（工時）差異和固定制造費包括固定制造費用效率（工時）差異和固定制造費用開支用開支（分配率）差異（分配率）差異 變動制造費用：變動制造費用：包括變動制造費用效率（工時）差異和變動制造費包括變動制造費用效率（工時）差異和變動制造費用開支用開支（分配率）差異（分配率）差異 （二）各種成本差異的計算分析（二）各種成本差異的計算分析 1.直接材料成本差異的計算分析 直接材料成本差異=材料實際成本材料標準成本 =實際數量乘以實際價格標準數量標準價格 材料數量差異=（實際數量標準數

6、量）標準價格 材料價格差異=（實際價格標準價格）實際數量舉舉 例例 例例12-1 某產品生產過程耗用A材料，A材料的標準消耗量為600千克，標準單價為8元，實際消耗量為700千克，實際單價為7.5元。則A材料成本差異計算如下： A A材料成本差異材料成本差異=700=7007.57.56006008=4508=450（元）（元） 其中數量差異其中數量差異= =（700700600600）8=8008=800（元）（元） （不利差（不利差異）異） 價格差異價格差異= =（7.57.58 8）700=-350700=-350（元）（元） （有利差異）（有利差異） 2.直接人工成本差異的計算與分析

7、直接人工成本差異=實際工時實際工資率標準工時標準工資率 直接人工效率差異=（實際工時標準工時）標準工資率 直接人工工資率差異=（實際工資率標準工資率）實際工時舉舉 例例 例例12-2 生產甲產品生產甲產品200件，單位產品消耗的標準工時為件，單位產品消耗的標準工時為5 5小小時，標準工資率為時，標準工資率為2.52.5元元/ /小時，實際消耗的工時為小時，實際消耗的工時為1 2001 200小小時，實際支付工資時，實際支付工資2 8802 880元。則該產品的直接人工成本差異元。則該產品的直接人工成本差異計算如下：計算如下： 直接人工成本差異=2 880200 52.5=380（元） 其中效率

8、差異=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差異） 工資率差異=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差異） 3.變動制造費用差異的計算與分析 變動制造費用差異=實際變動制造費用標準工時標準變動制造費用分配率 效率差異=（實際工時標準工時）標準變動制造費用分配率 分配率差異=（實際變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率）實際工時 舉舉 例例 例例12-3 某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為某車間本月變動制造費用實際發(fā)生額為2 680元，實元，實際消耗工時為際消耗工時為1 500小時。標準工時為小時。標準工時為1 400小時，變動制造小時，變動制造費用標準分配率為費用標

9、準分配率為1.8。則變動制造費用成本差異計算如下：。則變動制造費用成本差異計算如下： 變動制造費用成本差異=2 6801 4001.8=160（元） 效率差異=（1 5001400）1.8=180（元） （不利差異） 分配率差異=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差異） 4.固定制造費用差異的計算與分析 固定制造費用差異=實際固定制造費用標準工時標準固定制造費用分配率 效率差異=（實際工時標準工時）標準固定制造費用分配率 分配率差異=（實際變動制造費用分配率標準變動制造費用分配率）實際工時舉舉 例例 例例12-4 某車間某車間本月生產甲產品本月生產甲產品200件，

10、件，本月實際耗用工時本月實際耗用工時3 000個，個，實際固定制造費用實際固定制造費用9 600元。元。單位產品標準工時單位產品標準工時20小時。小時。本月固定制造費用分配率為本月固定制造費用分配率為3元元/小時。小時。 標準固定制造費用：200203=12000（元） 固定制造費用差異= 960012 000 =-2400（元） 固定制造費用開支差異：（3.2-3）3 000=600（元）（不利差異） 固定制造費用效率差異：（3 000-200203=-3 000（元）（有利差異） 四、標準成本法的賬務處理四、標準成本法的賬務處理（一）標準成本法的賬戶設置（一）標準成本法的賬戶設置 標準成本

11、法下設置的標準成本法下設置的“材料材料”、“生產成本生產成本”、“產產成品成品”、“在產品在產品”、“產品銷售成本產品銷售成本”等賬戶，不論借等賬戶，不論借方還是貸方均登記實際產量的標準成本。方還是貸方均登記實際產量的標準成本。 按具體成本差異的內容設置按具體成本差異的內容設置“材料用量差異材料用量差異”、“材材料價格差異料價格差異”、“直接人工效率差異直接人工效率差異”、“直接人工工資直接人工工資率差異率差異”、“變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異”、“變動制造費用變動制造費用開支差異開支差異”、固定制造費用效率差異、固定制造費用效率差異”、“固定制造費用固定制造費用開支差異開支差異”

12、等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入等八個差異賬戶。各種不利差異，應分別記入有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異有關差異賬戶的借方；各種有利差異，應分別記有關差異賬戶的貸方。賬戶的貸方。（二）會計期未對成本差異進行的處理（二）會計期未對成本差異進行的處理 月末，將各差異賬戶中的差異額匯總后，編制“成本差異匯總表”、并將各種差異抵消后的凈額列入利潤表，作為銷售成本的調整項目。標準成本法標準成本法標準成本制定標準成本制定標準成本差異計算分標準成本差異計算分析析成本差異賬務處理成本差異賬務處理直接材料標準成本直接材料標準成本直接人工標準成本直接人工標準成本制造費用標準成本制造費用標

13、準成本直接材料成本差異直接材料成本差異直接人工成本差異直接人工成本差異變動制造費用差異變動制造費用差異固定制造費用差異固定制造費用差異本節(jié)重點本節(jié)重點：標準成本法的含義；標準成本的制定；標準成本差異的計算分析；成本差異的期末處理方法。本節(jié)難點本節(jié)難點：標準成本差異的計算；成本差異期末處理。主要概念：主要概念：1標準成本法：是一種將成本計算與成本控制相結合，由一個包括制定標準成本，計算和分析成本差異能處理成本差異三個環(huán)節(jié)所組成的完事系統(tǒng)。2標準成本差異：由于產品的標準成本只是一種預計的成本，實際生產過程所發(fā)箋成本可能因種種原因而與標準成本不相符合，其差額就是所謂的標準成本差異。3現實標準成本：是

14、在現在生產技術備件下進行有效經營的基礎上，根據下一期最可能發(fā)生的各種生產要素的耗用量，預計價格和預計生產經營能力利用程度而制定的標準成本。 第二節(jié)第二節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法 一、作業(yè)成本法簡介一、作業(yè)成本法簡介 作業(yè)成本法簡稱作業(yè)成本法簡稱ABC法。最早由美國會計學者科勒在法。最早由美國會計學者科勒在20世紀世紀30年代年代末末40年代初提出，年代初提出， 20世紀世紀80年代后期年代后期, ,受到西方會計學界的普遍重視受到西方會計學界的普遍重視, ,開始在企業(yè)實際中應用。開始在企業(yè)實際中應用。 作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費用的分配作業(yè)成本法提出的背景是基于間接費用的分配, ,尤其是先進

15、的制造環(huán)尤其是先進的制造環(huán)境下境下, ,傳統(tǒng)的成本計算方法都是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費傳統(tǒng)的成本計算方法都是以某一總量為基礎，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用。用分配率來分配間接費用。這種方法在間接費用在成本中所占比重較小，這種方法在間接費用在成本中所占比重較小，對成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產自動化的日益發(fā)展，對成本管理要求不高的情況下是可行的。但隨著生產自動化的日益發(fā)展，成本中間接費用的比重與日俱增，成本中間接費用的比重與日俱增，成本控制的重點由直接材料、直接人成本控制的重點由直接材料、直接人工逐步向制造費用轉移。工逐步向制造費用轉移。傳統(tǒng)成本計算方法已不能適

16、應客觀要求。于是傳統(tǒng)成本計算方法已不能適應客觀要求。于是作業(yè)成本法逐漸在現代企業(yè)廣泛應用。作業(yè)成本法逐漸在現代企業(yè)廣泛應用。 二、作業(yè)成本法的原理二、作業(yè)成本法的原理 在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產經營過程劃分為在作業(yè)成本法下，首先將企業(yè)的生產經營過程劃分為一個又一個的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個組織內部，為一個又一個的作業(yè)。這里的作業(yè)指的是一個組織內部，為了特定目的而消耗資源的活動。了特定目的而消耗資源的活動。 作業(yè)成本法的基礎原理是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗作業(yè)成本法的基礎原理是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。資源。 作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對象，依據作業(yè)對資作業(yè)成本法把作業(yè)作為成本核算對

17、象，依據作業(yè)對資源的消耗情況，將生產費用按其產生的原因匯集到作業(yè)上，源的消耗情況，將生產費用按其產生的原因匯集到作業(yè)上，計算出作業(yè)成本，再按照產品生產所消耗的作業(yè)，將作業(yè)計算出作業(yè)成本，再按照產品生產所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計入產品的生產成本。因此，作業(yè)成本法既可以計算成本計入產品的生產成本。因此，作業(yè)成本法既可以計算出產品生產成本以滿足損益計算的需要，又可以計算出作出產品生產成本以滿足損益計算的需要，又可以計算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的需要。三、作業(yè)成本法核算的基本程序三、作業(yè)成本法核算的基本程序 1.選擇作業(yè)，歸集作業(yè)成本 2.識別、選擇適當的成本動因 3.確定

18、作業(yè)成本中心分配率 4.將作業(yè)成本分配給產品 四、作業(yè)成本法的應用四、作業(yè)成本法的應用 舉舉 例例 例12-5，某企業(yè)同時生產A、B兩種產品，A產品每批1 000件，年產量10 000件，B產品每批200件，年產5 000件。有關成本動因資料如下： A、B產品單位機器工時比例為1 6。 A、B產品每批材料移動次數分別為10次、20次。 每批檢驗單位為A產品每批50件，B產品每批10件。 A產品直接材料20 000元，直接人工30 000元； B產品直接材料40 000元，直接人工15 000元。 依據不同的成本庫，歸集的制造費用如表所示，要求按作業(yè)成本法計算A、B產品成本。制造費用（成本庫）資

19、料制造費用（成本庫）資料 項項目目 數數額額 作作業(yè)業(yè)層層次次（成成本本動動因因） 材材料料處處理理 12000 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 檢檢驗驗人人員員 15000 批批作作業(yè)業(yè)層層次次 管管理理人人員員 18000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 取取暖暖照照明明 4000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 折折舊舊 30000 能能量量作作業(yè)業(yè)層層次次 機機器器能能量量 11000 單單位位作作業(yè)業(yè)層層次次 合合計計 90000 在作業(yè)成本法下，根據以上資料，計算步驟在作業(yè)成本法下，根據以上資料，計算步驟如下：如下： （一）按照作業(yè)層次分配制造費用（一）按照作業(yè)層次分配制造費用 1.1.單位作業(yè)層次（機

20、器能量按機器工時比例分配）單位作業(yè)層次（機器能量按機器工時比例分配） 機機 器器 能能 量量 成成 本本 分分 配配 表表 產產 品品 名名 稱稱 數數 量量 機機 器器 工工 時時 合合 計計 分分 配配 率率 分分 配配 額額 A產產 品品 10000 1 10000 2750 B產產 品品 5000 6 30000 8250 合合 計計 40000 0 275 11000 2.批作業(yè)層次（材料處理成本與檢驗成本分別按移動次數與檢驗次數比例分配） 材材料料處處理理成成本本分分配配表表 產產品品名名稱稱 批批數數 每每批批移移動動次次數數 合合計計 分分配配率率 分分配配額額 A產產品品 1

21、0 10 100 2000 B產產品品 25 20 500 10000 合合計計 600 20 12000 檢檢 驗驗 成成 本本 分分 配配 表表 產產 品品 名名 稱稱 批批 數數 每每 批批 檢檢 驗驗 數數 合合 計計 分分 配配 率率 分分 配配 額額 A產產 品品 10 50 500 10000 B產產 品品 25 10 250 5000 合合 計計 750 20 15000 3.能量作業(yè)層次（管理人員成本、取暖照明、折舊按照直接材料成本比例分配） 其其 他他 作作 業(yè)業(yè) （ 全全 面面 管管 理理 ） 成成 本本 分分 配配 表表 產產 品品 名名 稱稱 直直 接接 材材 料料

22、成成 本本 分分 配配 率率 分分 配配 額額 A產產 品品 20000 17400 B產產 品品 40000 34600 合合 計計 60000 0 87 52000 （二）綜合上述計算結果，（二）綜合上述計算結果，A、B產品總成本產品總成本和單位成本匯總表如下：和單位成本匯總表如下： 產產 品品 成成 本本 計計 算算 表表 A 產產 品品 （ 10000 件件 ） B 產產 品品 （ 5000 件件 ） 項項 目目 總總 成成 本本 單單 位位 成成 本本 總總 成成 本本 單單 位位 成成 本本 單單 位位 工工 作作 層層 次次 直直 接接 材材 料料 20000 2 40000 8

23、 直直 接接 人人 工工 30000 3 15000 3 機機 器器 能能 量量 2750 0 28 8250 1 65 小小 計計 52750 5 28 63250 12 65 批批 作作 業(yè)業(yè) 層層 次次 材材 料料 處處 理理 2000 0 2 10000 2 檢檢 驗驗 成成 本本 10000 1 5000 1 小小 計計 12000 1 2 15000 3 能能 量量 作作 業(yè)業(yè) 層層 次次 全全 面面 管管 理理 17400 1 74 34600 6 92 小小 計計 17400 1 74 34600 6 92 合合 計計 82150 8 22 112850 22 57 五、作業(yè)成

24、本法的適用范圍五、作業(yè)成本法的適用范圍 作業(yè)成本法一般適用于生產自動化程度較高，制造作業(yè)成本法一般適用于生產自動化程度較高，制造費用在成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會計電費用在成本中所占比重較大，作業(yè)種類多，而且會計電算化程度比較高的企業(yè)。算化程度比較高的企業(yè)。 除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務業(yè)等也可除制造業(yè)外，其他行業(yè)比如零售業(yè)、服務業(yè)等也可以采用作業(yè)成本法計算和管理成本。這樣，既可以提供以采用作業(yè)成本法計算和管理成本。這樣，既可以提供有關成本信息，又能有效地提高資源的利用率。有關成本信息，又能有效地提高資源的利用率。 【本篇重點難點】【本篇重點難點】1.1.標準成本差異的計算、

25、分析。標準成本差異的計算、分析。2.2.作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。作業(yè)成本法基本原理，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。思考題思考題 1標準成本法下期末對成本差異如何處理？ 2標準成本與預算成本的關系。 3簡述固定性制造費用的差異因素與其他成本費用的差異因素的不同之處。計算題計算題 1已知某企業(yè)2000年5月上旬某產品的實際產量為500件，實際耗用某直接材料4500公斤，該材料的實際單價為每公斤110元。單位產品耗用該材料的標準成本為每件1000元，材料消耗定額為每件10公斤。要求： （1）計算該材料的標準價格； （2）計算直接材料成本差異（分別計算總差異及用量差異和價格差

26、異），并注明各項差異是有利差異還是不利差異。 2某產品耗用甲、乙兩種材料，標準單價分別為15元和20元，標準耗用量分別為1500單位和1000單位，實際耗用量為1600單位和900單位，材料的實際單價為16元和18.5元。要求：計算成本差異并進行分析。 3某公司年度制造費用預算如下： 固定性制造費用22000元，變動性制造費用1.5元/小時，預算工時11000小時（5000單位*2.2小時），只生產單一產品。單位產品的制造費用預算為：變動性制造費用3.3元（2.2小時*1.5元），固定制造費用4.4元（22000/11000*2.2小時）。實際當年的產出為5100單位，實耗工時11300小時，發(fā)生制造費用為39013元，其中變動性制造費用為16724元。 要求：（1）計算預算的制造費用總額；（2）計算制造費用標準成本差異并分析。答案 1（1）材料的標準價格=1000/10=100元/公斤 （2）直接材料成本總差異=4500*110-500*10*100 =495000-500000 =- 5000