證券公司資產(chǎn)要素核算

1、下篇 要素報(bào)告篇第十章 證券公司資產(chǎn)要素核算第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)和賬戶設(shè)置貨幣資金是指證券公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為庫存現(xiàn)金和銀行存款。一般而言，證券公司所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金的收入與支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。（一）貨幣資金收入業(yè)務(wù)證券公司的貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指證券公司通過自營證券買賣業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)、證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。 （二）貨幣資金支出業(yè)務(wù)證券公司的貨幣資金支出業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣，主要包括：各項(xiàng)資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向

2、國家繳納的各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外，證券公司的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。 （三）貨幣資金的流動(dòng)及零星備用金業(yè)務(wù)貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金交存銀行及貨幣資金賬戶的開立與取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。證券公司的貨幣資金收付業(yè)務(wù)除少數(shù)采用現(xiàn)金結(jié)算外，絕大多數(shù)業(yè)務(wù)是通過銀行結(jié)算的。在賬戶設(shè)置上：證券公司需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”“結(jié)算備付金”科目分別用來核算證券公司的庫存現(xiàn)金和銀行存款。對(duì)于證券公司為日常零星支出而使用的備用金，一般通過“備用金”或“其他應(yīng)收款備用金”科目單獨(dú)核算。 二、庫存現(xiàn)

3、金（一）庫存現(xiàn)金的含義庫存現(xiàn)金是指通常存放于證券公司財(cái)務(wù)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。庫存現(xiàn)金是證券公司流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。證券公司應(yīng)當(dāng)遵守國家的有關(guān)現(xiàn)金管理制度，正確地進(jìn)行現(xiàn)金收支的核算，監(jiān)督現(xiàn)金使用的合法性與合理性。 （二）國家現(xiàn)金管理制度的有關(guān)規(guī)定1現(xiàn)金使用的范圍2庫存現(xiàn)金限額的規(guī)定各開戶單位的庫存現(xiàn)金都要核定限額。庫存現(xiàn)金限額由開戶單位提出計(jì)劃,報(bào)開戶銀行審批。庫存現(xiàn)金限額每年核定一次。經(jīng)核定的庫存現(xiàn)金限額,開戶單位必須嚴(yán)格遵守使用限額的管理、庫存限額的管理、貨幣現(xiàn)金的審批、違反現(xiàn)金管理行為的處理等。 3現(xiàn)金坐支坐支是指證券公司從本單位的現(xiàn)金收入中直接用于現(xiàn)金支出

4、。 按照現(xiàn)金管理暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定: “開戶單位支付現(xiàn)金,可以從本單位現(xiàn)金庫存中支付或者從開戶銀行提取,不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。一般情況下，證券公司可以在申請庫存現(xiàn)金限額申請批準(zhǔn)書內(nèi)同時(shí)申請坐支,說明坐支的理由、用途和金額,報(bào)開戶銀行審查批準(zhǔn),也可以專門申請批準(zhǔn)。4現(xiàn)金管理“八不準(zhǔn)”（1）不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；（2）不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金；（3）不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；（4）不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取 現(xiàn)金；（5）不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；（6）不準(zhǔn)保留賬外公款(即小金庫)； （7）不準(zhǔn)發(fā)生變相貨幣；（8）不準(zhǔn)以任何票

5、券代替人民幣在市場上流通。 （三）庫存現(xiàn)金的核算1庫存現(xiàn)金收入的核算庫存現(xiàn)金收入的內(nèi)容主要有:從銀行提取現(xiàn)金；職工出差報(bào)銷時(shí)交回的剩余借款；收取結(jié)算起點(diǎn)以下的零星收入款：收取銀行對(duì)個(gè)人的罰款；無法查明原因的現(xiàn)金溢余等。收取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。 【例1】從開戶銀行提取現(xiàn)金4 000元備用。 借: 庫存現(xiàn)金 4 000 貸: 銀行存款 4 000 【例2】小王出差借5 000元,報(bào)銷1 750元,剩余現(xiàn)金3 250元交回。 借: 庫存現(xiàn)金 3 250 管理費(fèi)用 1 750 貸: 其他應(yīng)收款王民 5 000 2庫存現(xiàn)金支出的核算證券公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理制度的規(guī)定，

6、在允許的范圍內(nèi)，辦理現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)。證券公司按照現(xiàn)金開支范圍的規(guī)定支付現(xiàn)金時(shí),借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 【例3】 小王出差預(yù)借差旅費(fèi)3 000元,以現(xiàn)金付訖。 借: 其他應(yīng)收款小王 3 000 貸:庫存現(xiàn)金 3 000 【例4】以現(xiàn)金支付職工工資55 000元。 借:應(yīng)付職工薪酬工資 55 000 貸:庫存現(xiàn)金 55 000 【例5】以現(xiàn)金支付職工困難補(bǔ)助600元。 借:應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 600 貸:庫存現(xiàn)金 600 【例6】以現(xiàn)金支付證券公司購買郵票款50元。 借: 管理費(fèi)用 50 貸:庫存現(xiàn)金 50 3庫存現(xiàn)金日記賬為了全面、系統(tǒng)、連續(xù)、詳細(xì)地反映有關(guān)現(xiàn)金的收支情況，證券公司應(yīng)

7、設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”。月份終了，“庫存現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬賬相符。 4庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金清查是指對(duì)庫存現(xiàn)金的盤點(diǎn)與核對(duì)，包括出納人員每日終了前進(jìn)行的庫存現(xiàn)金賬款核對(duì)和清查小組進(jìn)行的定期或不定期的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)與核對(duì)。對(duì)于庫存現(xiàn)金清查的結(jié)果，應(yīng)編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單，注明庫存現(xiàn)金溢缺的金額。若發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺或溢余且原因有待查明的，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算。 【例7】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出50元。 借: 庫存現(xiàn)金 50 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 后經(jīng)反復(fù)核查,上述庫存現(xiàn)金長款原因不明,經(jīng)批

8、準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理。 借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 50 貸:營業(yè)外收入 50如果經(jīng)查明應(yīng)退回給有關(guān)單位或人員的，則貸記“其他應(yīng)付款”科目。 【例8】庫存現(xiàn)金清查中,發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額短缺160元。借: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160 貸: 庫存現(xiàn)金 160后經(jīng)調(diào)查,上述庫存現(xiàn)金短缺屬于出納員張揚(yáng)的責(zé)任,應(yīng)由該出納員賠償。 借: 其他應(yīng)收款張揚(yáng) 160 貸: 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 160 收到出納員張揚(yáng)的賠款160元時(shí): 借: 庫存現(xiàn)金 160 貸: 其他應(yīng)收款張揚(yáng) 160 （四）備用金的核算證券公司各職能科室如有經(jīng)常性的零星支出，為了方便支付，減少報(bào)銷手

9、續(xù)，可以實(shí)行定額備用金制度。設(shè)立備用金的部門，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期或在快用完時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷。當(dāng)向財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金數(shù)額時(shí)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)直接確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的發(fā)生和庫存現(xiàn)金的減少，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“備用金”或“其他應(yīng)收款備用金”賬戶核算：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi)貸：庫存現(xiàn)金【例9】新業(yè)證券公司于2010年12月初建立定額備用金制度，設(shè)定的限額為5 000元。1月末，備用金管理員提交備用金憑單和支出憑證如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)1 500元，電話費(fèi)350元，出租車費(fèi)2 300元，公交車費(fèi)120元，購買辦公用品130元。12月1日：借：備用金 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 00012月31日，備

10、用金管理員報(bào)銷，補(bǔ)足備用金時(shí)：借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 4 400 貸：庫存現(xiàn)金 4 400二、銀行存款銀行存款是指證券公司存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 （一）銀行存款的管理規(guī)定1.開設(shè)賬戶：基本存款戶、一般存款戶、臨時(shí)存款戶、專用存款戶。2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算：票據(jù)結(jié)算：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票非票據(jù)結(jié)算：匯兌、委托收款、托收承付、信用卡（二）銀行存款的核算1銀行存款收支的核算。為了總括地反映銀行存款的收付及其結(jié)存情況，證券公司應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目，該科目的借方反映證券公司銀行存款的增加，貸方反映證券公司銀行存款的減少，期末余額在借方，反映證券公司期末銀行存款的余額。 【例10】2007年

11、8月5日，某證券公司開出現(xiàn)金支票一張，從開戶行提取現(xiàn)金 3 000元作為零星支付備用。 借: 庫存現(xiàn)金 3 000 貸: 銀行存款 3 000 【例11】證券公司收到客戶張偉轉(zhuǎn)入的資金20萬元，開立資金專戶存款賬戶。 借: 銀行存款 200 000 貸: 代理買賣證券款張偉 200 000 2銀行日記賬和銀行存款余額調(diào)節(jié)表所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指由于證券公司與銀行取得有關(guān)憑證的時(shí)間不同，發(fā)生的一方已經(jīng)取得憑證登記入賬而另一方由于未取得憑證尚未入賬的款項(xiàng)。具體有以下四種情況: 未達(dá)賬項(xiàng)（1）證券公司已收款入賬，銀行尚未收款入賬。如證券公司已將收到的支票送存銀行,對(duì)賬前銀行尚未入賬的款項(xiàng)。 （2）證券公

12、司已付款入賬，銀行尚未付款入賬。如證券公司開出支票，根據(jù)支票存根已登記銀行存款的減少,而銀行尚未接到支票,未登記銀行存款的減少。 （3）銀行已收款入賬，證券公司尚未收款入賬。如銀行收到外單位所付的款項(xiàng),已登記入賬,而證券公司未收到銀行通知未入賬的款項(xiàng)。 （4）銀行已付款入賬，證券公司尚未付款入賬。如銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定代證券公司支付了款項(xiàng),已登記證券公司銀行存款的減少,而證券公司因未收到付款憑證尚未記賬的款項(xiàng)。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，證券公司應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。日記賬方金額對(duì)賬單方金額銀行存款日記賬余額加：銀行記增加企業(yè)未記增加減：銀行記減

13、少企業(yè)未記減少40000500005000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)記增加銀行未記增加減：企業(yè)記減少銀行未記減少35000520002000調(diào)整后余額85000調(diào)整后余額85000銀行存款余額調(diào)節(jié)表2004年5月31日三、結(jié)算備付金的核算（一）結(jié)算備付金的管理辦法中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司于2004年頒布結(jié)算備付金管理辦法。結(jié)算備付金是指證券公司在中國證券登記結(jié)算公司開立資金交收賬戶（即結(jié)算備付金賬戶），存放在其結(jié)算備付金賬戶中用于證券交易及非交易結(jié)算的資金。 （二）結(jié)算備付金的賬務(wù)處理證券公司應(yīng)設(shè)置“結(jié)算備付金”賬戶，并設(shè)置“自有”、“客戶”明細(xì)賬，分別核算證券公司為進(jìn)行自營證券交易和代理客戶

14、證券交易業(yè)務(wù)的清算和交收的款項(xiàng)。1證券公司將款項(xiàng)存入清算公司，借記“結(jié)算備付金”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；從清算公司劃回資金則做相反的會(huì)計(jì)分錄。2接受客戶委托3在證券交易所進(jìn)行自營證券交易第二節(jié) 投資一、交易性金融資產(chǎn) 專門指準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，包括成本和公允價(jià)值變動(dòng)。二、持有至到期投資 專門指準(zhǔn)備持有至到期的到期日固定、回收金額可確定的金融資產(chǎn)（債券）。包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息等三、可供出售金融資產(chǎn)專門指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（股票、債券、基金等），包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)變動(dòng)形成的利得和損失直接計(jì)入“資本公積-

15、其他資本公積”。四、長期股權(quán)投資指持有時(shí)間超過一年的對(duì)其他公司的股權(quán)投資，包括同一控制下公司合并形成的、非同一控制下公司合并形成的，以支付現(xiàn)金和非現(xiàn)金早餐等方式形成的投資者投資的長期股權(quán)投資等（股票投資等）。包括成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)。第三節(jié) 固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值三、固定資產(chǎn)的折舊四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和處置五、無形資產(chǎn)的核算1.金融機(jī)構(gòu)購入大型驗(yàn)鈔機(jī)一臺(tái)，價(jià)值2萬元。2.將多余汽車出售，原賬面價(jià)4萬，出售價(jià)3.5萬，已提折舊1萬元。請想想該機(jī)構(gòu)該如何處理？分類分類計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)含義含義固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值減值固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增減

16、增減固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算一、固定資產(chǎn)的概念和特征1.定義：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這里的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 2.特征：（1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于出售。（如：四S店的汽車，工業(yè)企業(yè)自用的汽車）（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。（注：不再指明固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)）二、固定資產(chǎn)確認(rèn)首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時(shí)滿足下列條件：（區(qū)別于特征）1.與該固定資產(chǎn)有

17、關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。區(qū)別：經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)的主要依據(jù)：固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給企業(yè)。所有權(quán)、控制權(quán)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的分類 按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類： 1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 按固定資產(chǎn)的使用情況分類： 1、使用中固定資產(chǎn) 2、未使用固定資產(chǎn) 3、不需用固定資產(chǎn)三、科目設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”和“固定資產(chǎn)清理”等賬戶。1.“固定資產(chǎn)”賬戶。

18、核算企業(yè)全部固定資產(chǎn)的原價(jià)。借方登記：增加的固定資產(chǎn)的原價(jià)貸方登記：減少的固定資產(chǎn)的原價(jià)余額在借方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的原價(jià)。2.“累計(jì)折舊”賬戶。是“固定資產(chǎn)”的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊。 貸方登記：計(jì)提的折舊額借方登記：因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷的折舊額余額在貸方，反映期末實(shí)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。 3.“工程物資”賬戶。核算企業(yè)為固定資產(chǎn)工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。4.“在建工程”賬戶。核算企業(yè)進(jìn)行建造工程、安裝工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值。5.“固定資產(chǎn)清理”賬戶。核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理

19、收入的情況。固定資產(chǎn)的取得 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定資產(chǎn)處于可使用狀態(tài)時(shí)的實(shí)際成本。企業(yè)的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的、必要的支出中既有直接發(fā)生的，如支付的固定資產(chǎn)的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等，也有間接發(fā)生的，如固定資產(chǎn)建造過程中應(yīng)予以資本化的借款利息等，這些直接的和間接的支出對(duì)形成固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力都有一定的作用，理應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值。一般來說，構(gòu)成固定資產(chǎn)取的是實(shí)際成本的具體內(nèi)容包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安

20、裝成本、相關(guān)稅費(fèi)等，但不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異，固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定;一、外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)的成本外購的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。（新稅法規(guī)定）（二）核算1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)

21、按實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為購入的固定資產(chǎn)原價(jià)入賬，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，購買固定資產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例1某企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為20 000元，增值稅額3 400元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用為1 000元（運(yùn)輸費(fèi)按7%的扣除率計(jì)算的增值稅額允許抵扣），全部款項(xiàng)以銀行存款支付，設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 20 930 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

22、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 470 貸：銀行存款24 4002.購入需要安裝的固定資產(chǎn) 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)的支出以及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 “在建工程”賬戶。借方：登記各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出貸方：登記結(jié)轉(zhuǎn)的完工工程的實(shí)際成本余額在借方：反映期末尚未完工工程的實(shí)際成本。 例2某企業(yè)購入需要安裝的機(jī)器一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)為1 000元，包裝費(fèi)為2 000元，發(fā)生安裝費(fèi)2 200元，款項(xiàng)全部以銀行存款支

23、付。該機(jī)器安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：支付機(jī)器價(jià)款和增值稅借：在建工程40 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800支付運(yùn)費(fèi)和包裝費(fèi)借：在建工程3 000 貸：銀行存款3 000支付安裝費(fèi)借：在建工程 2 200 貸：銀行存款2 200安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)45 200 貸：在建工程 45 2003.自建的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)是指自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施，以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程（如大型生產(chǎn)線的安裝工程）等，按實(shí)施的方式不同分為自營工程和出包工程兩種。由于采用的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同，我們只要求對(duì)

24、自營工程進(jìn)行核算。自營工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行核算?！肮こ涛镔Y”賬戶，核算為工程建設(shè)所購置、儲(chǔ)備的各種工程物資的實(shí)際成本，包括待安裝設(shè)備的實(shí)際成本。“在建工程”賬戶，核算企業(yè)為工程建設(shè)所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。 企業(yè)采用自營方式進(jìn)行固定資產(chǎn)工程建設(shè)，購入為工程準(zhǔn)備的物資，按價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“工程物資”賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用的7%扣除率計(jì)算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按支付的價(jià)稅款和運(yùn)雜費(fèi)用，

25、貸記“銀行存款”等賬戶；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資時(shí)借記“在建工程”賬戶，貸記“工程物資”賬戶；自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬等），按實(shí)際發(fā)生額，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”（或“應(yīng)付職工薪酬”等）賬戶；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，編制交付使用固定資產(chǎn)明細(xì)表，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。 企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照工程預(yù)算、造價(jià)等估計(jì)價(jià)值確定其成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，待辦理竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。例3某企業(yè)采用自營

26、方式建造廠房一幢.以銀行存款購入建造廠房用材料200 000元。支付的增值稅額為34 000元.購入的材料全部用于工程建設(shè)；該工程應(yīng)負(fù)擔(dān)工程建筑人員薪酬84 000元；另以銀行存款支付工程其他支出20 000元；工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理了竣工決算手續(xù)。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）購入工程用材料借：工程物資200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000（2）領(lǐng)用工程材料借：在建工程廠房200 000 貸：工程物資200 000（3）分配應(yīng)負(fù)擔(dān)工程人員薪酬借：在建工程一一廠房84 000 貸：應(yīng)付職工薪酬84 000（4）支付工程其他支出借：在建工程廠房

27、20 000 貸：銀行存款 20 000（5）工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理竣工決算手續(xù)借：固定資產(chǎn) 304 000 貸：在建工程廠房304 0004.投資者投入固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值?！纠?】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62 000元。甲企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn) 62 000貸：實(shí)收資本乙企業(yè) 62 000 【例題5分錄題】企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款97 500元，增值稅額16 575元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 350元，包裝費(fèi)525元?？铐?xiàng)均以銀

28、行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 99375應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 575 貸：銀行存款 115 950 【例題6分錄題】企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款96 000元，增值稅16 320元，支付運(yùn)雜費(fèi)1 560元；設(shè)備安裝后支付安裝費(fèi)5 000元；設(shè)備安裝完畢投入使用。編制支付價(jià)款與增值稅和運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、設(shè)備交付使用的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮抠徣霑r(shí)：借：在建工程 97 560應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 320 貸：銀行存款 113 880支付安裝費(fèi)：借：在建工程5 000貸：銀行存款 5 000設(shè)備安裝完畢：借：固定資產(chǎn)102 560 貸：在建工程 102 560【例題8】企

29、業(yè)收到某公司作為資本投入的運(yùn)輸汽車一輛,該汽車雙方確認(rèn)的價(jià)值為110 000元.編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)110 000貸：實(shí)收資本某公司110 000 固定資產(chǎn)折舊的核算 一、固定資產(chǎn)折舊概念1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)系統(tǒng)分?jǐn)偟倪@部分價(jià)值，形成折舊費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)分?jǐn)傆?jì)入各期成本費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊，是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。2.應(yīng)計(jì)折舊額：指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后

30、的余額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。二、影響固定資產(chǎn)折舊因素 1.原價(jià)2.凈殘值3.減值準(zhǔn)備4.使用壽命（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗；如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； （3）無形損耗；如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場需求變化使產(chǎn)品過時(shí)等； （4）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。 固定資產(chǎn)最高折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值折舊方法1.平均年限法(直線法） 年折舊額=（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）/使用年限 年折舊率=（1預(yù)計(jì)凈殘值率） /使用年限月折舊額=年折舊額/122工作量法 工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)

31、提折舊的一種方法。 如運(yùn)輸車輛的行駛里程、機(jī)器工作總時(shí)數(shù)等。其折舊額計(jì)算公式為：月折舊額=本月實(shí)際工作量 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)總工作量 3雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限100%年折舊額=固定資產(chǎn)折余價(jià)值年折舊率 最后兩年采用直線法 年折舊額=倒數(shù)第二年初折余價(jià)值/2 特點(diǎn)：先不考慮殘值；以直線法折舊率的兩倍作為折舊率；以期初固定資產(chǎn)凈值 兩倍的直線折舊率計(jì)算折舊額；最后2年將固定資產(chǎn)扣除凈殘值平均攤銷。4年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原值減去凈

32、殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 應(yīng)提折舊額=（原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率 折舊率=尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用年限各年年數(shù)之和 企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途， 將折舊費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本和費(fèi)用帳戶。 在核算時(shí)應(yīng), 借：業(yè)務(wù)及管理費(fèi) 貸：累計(jì)折舊資料：已知某設(shè)備的原始價(jià)值225000元，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值為9000元。要求： 1、如果采用平均年限法計(jì)提折舊，計(jì)算其年折舊額和月折舊率； 2、如果采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 試計(jì)算該設(shè)備前兩年的折舊額； 3、如果采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，計(jì)算該設(shè)備3年后的賬面凈值

33、。解答：1.平均年限法 ： （1）殘值率=9000/225000=4% （2）年折舊額=（225000-9000/5 =43200元 （3）月折舊率=（1-4%）/（512） =1.6% 2.雙倍余額遞減法： （1）年折舊率=2/5100%=40% （2）第一年折舊額 =22500040%=90000元 （3）第二年折舊額=（225000-90000） 40%=54000元3、年數(shù)總和法： 第一年折舊額=（225000-9000）5/（1+2+3+4+5） =72000元 第二年折舊額=（225000-9000）4/（1+2+3+4+5）=57600元第三年折舊額=（225000-9000）3

34、/（1+2+3+4+5）=43200元 3年后的賬面凈值=225000-72000- 57600-43200=52200三、折舊范圍 （一）空間范圍 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。（二）時(shí)間范圍 在實(shí)際工作中，企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折

35、舊，從下月起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（三）注意的問題 1.竣工決算：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.更新改造期間不提折舊3.大修理期間照提折舊四、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理1.費(fèi)用賬戶固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?；旧a(chǎn)車間制造費(fèi)用管理部門管理費(fèi)用銷售部門銷售費(fèi)用在建工程工程成本經(jīng)營租出

36、其他業(yè)務(wù)成本未使用的固定資產(chǎn)管理費(fèi)用2.折舊計(jì)算本月計(jì)算的折舊額上月計(jì)提的折舊額根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的金額 【例9】某企業(yè)采用年限平均法提取固定資產(chǎn)折舊。2008年8月份“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”中確定的應(yīng)提折舊額為：車間15 000元，廠部管理部門6 000元。借：制造費(fèi)用 15 000管理費(fèi)用 6 000貸：累計(jì)折舊 21 000 固定資產(chǎn)的處置 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。（營業(yè)外收入）（營業(yè)外支出）固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 一、處置的基本程序1.將出售、報(bào)廢和毀

37、損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 2.核算發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 3.核算出售收入和殘料。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。按實(shí)際收到的出售價(jià)款以及殘料變價(jià)收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 4.計(jì)算應(yīng)收取的保險(xiǎn)或其他賠償 企業(yè)

38、計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)沖減清理支出，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。 5.結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益。屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”賬戶；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，若屬于自然災(zāi)害等原因造成的損失計(jì)入“營業(yè)外支出非常損失”賬戶；若屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失“營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”賬戶。二、固定資產(chǎn)出售的核算【例12】宏遠(yuǎn)股份有限公司2006年12月將一輛吉普車對(duì)外出售，收到款項(xiàng)84 000元存入銀行，該固定資產(chǎn)原價(jià)為125 000元，已計(jì)提折舊為36 360元。根據(jù)銷售發(fā)票、銀行存款收款憑證等編制如下會(huì)計(jì)分錄：1.轉(zhuǎn)入清理 借：累計(jì)折舊 36360 、固定資產(chǎn)清理 88640 貸：固定資產(chǎn) 1250002.收入入賬： 借：銀行存款84000 貸：固定資產(chǎn)清理 840003.結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 借：營業(yè)外支出4640 貸：固定資產(chǎn)清理4640【例13】不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)2 000 000元，已使用6年，計(jì)提折舊300 000元，支付清理費(fèi)用10 000元，出售收入為1 900 000元，營業(yè)稅率5%。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000（清理成本）累計(jì)折舊 300 000貸：固定資產(chǎn) 2 000 0002.