第一章國際稅收導(dǎo)論——吳笛嘉

1、國際稅收 International taxation主講人：吳笛嘉財(cái)會(huì)金融系專業(yè)選修課財(cái)會(huì)金融系專業(yè)選修課國際稅收在說什么？2萬達(dá)集團(tuán)萬達(dá)集團(tuán)2012年，成功收購美國第二大院線年，成功收購美國第二大院線AMC公司公司2013年，并購英國圣汐游艇公司，年，并購英國圣汐游艇公司，在倫敦核心區(qū)建設(shè)超五星級(jí)萬達(dá)酒在倫敦核心區(qū)建設(shè)超五星級(jí)萬達(dá)酒店店2014年，西班牙大廈，芝加哥買樓年，西班牙大廈，芝加哥買樓2015年，并購美國世界鐵人公司年，并購美國世界鐵人公司2016年初，年初，230億人民幣收購美國億人民幣收購美國傳奇影業(yè)公司傳奇影業(yè)公司 345678本章主要學(xué)習(xí)國際稅收及其相關(guān)國際公法的基礎(chǔ)本章

2、主要學(xué)習(xí)國際稅收及其相關(guān)國際公法的基礎(chǔ)性問題。性問題。要求掌握：國際稅收的屬性及其同涉外稅收和國要求掌握：國際稅收的屬性及其同涉外稅收和國家稅收的關(guān)系；國際稅收涉及的跨國納稅人和跨國家稅收的關(guān)系；國際稅收涉及的跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象；稅制的概念和主要分類。征稅對(duì)象；稅制的概念和主要分類。通過學(xué)習(xí)，為研究國際稅收利益的沖突表現(xiàn)和相通過學(xué)習(xí)，為研究國際稅收利益的沖突表現(xiàn)和相關(guān)國際規(guī)范關(guān)國際規(guī)范國際稅收制度，提供必要的工具和國際稅收制度，提供必要的工具和知識(shí)鋪墊。知識(shí)鋪墊。91.1 1.1 國際稅收的概念國際稅收的概念1.1.2 2 國際稅收的形成和發(fā)展國際稅收的形成和發(fā)展1.1.3 3 國際稅收

3、的研究范圍和內(nèi)容國際稅收的研究范圍和內(nèi)容1.1.4 4 國際稅收基礎(chǔ)國際稅收基礎(chǔ)101.1.1 1.1.1 國國家稅收與國際稅收家稅收與國際稅收1.1.2 1.1.2 外國稅收和涉外稅收外國稅收和涉外稅收1.1 國際稅收的概念111.1.1 國家稅收與國際稅收國家稅收國家稅收是指主權(quán)國家的是指主權(quán)國家的政府政府，依照國際公，依照國際公認(rèn)的稅收管轄權(quán)限，根據(jù)各國特定的認(rèn)的稅收管轄權(quán)限，根據(jù)各國特定的法律法律程序和程序和法律法律規(guī)范，對(duì)各國規(guī)范，對(duì)各國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的納稅人和的納稅人和征稅對(duì)象，征稅對(duì)象，強(qiáng)制無償強(qiáng)制無償?shù)恼骷?jīng)濟(jì)資源（資金、物的征集經(jīng)濟(jì)資源（資金、物質(zhì)）的質(zhì)）的

4、資源配置活動(dòng)資源配置活動(dòng)，以及在這種征集中所發(fā)生，以及在這種征集中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。1.1 國際稅收的概念12國際稅收國際稅收是指兩個(gè)以上的國家，在對(duì)是指兩個(gè)以上的國家，在對(duì)跨國納跨國納稅人稅人和和跨國征稅對(duì)象跨國征稅對(duì)象行使征稅主權(quán)時(shí)所發(fā)生的行使征稅主權(quán)時(shí)所發(fā)生的國國家之間家之間的的稅收稅收利益利益關(guān)系關(guān)系，及其為了協(xié)調(diào)這一關(guān)系，及其為了協(xié)調(diào)這一關(guān)系所形成的相關(guān)國際規(guī)范。所形成的相關(guān)國際規(guī)范。1.1 國際稅收的概念13跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象MNC1.1 國際稅收的概念14 國際稅收的本質(zhì)1.1 國際稅收的概念15國際稅收和國家稅收共同點(diǎn)國際法學(xué)角度：政府公共行為、法律主

5、義原則國際法學(xué)角度：政府公共行為、法律主義原則經(jīng)濟(jì)學(xué)角度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度: : 資源配置資源配置國際稅收建立在國家稅收基礎(chǔ)上國際稅收建立在國家稅收基礎(chǔ)上1.1 國際稅收的概念16國際稅收和國家稅收區(qū)別區(qū)別區(qū)別國際稅收國際稅收國家稅收國家稅收1 1、主體不同、主體不同相關(guān)國家之間的稅收分配相關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系關(guān)系主權(quán)國政府與納稅人之間主權(quán)國政府與納稅人之間的稅收征納關(guān)系的稅收征納關(guān)系2 2、政治權(quán)力不同、政治權(quán)力不同一系列國際稅收規(guī)范（國一系列國際稅收規(guī)范（國際稅收協(xié)定、國際稅收協(xié)際稅收協(xié)定、國際稅收協(xié)定范本等）定范本等）各國的政治、法律權(quán)力各國的政治、法律權(quán)力3 3、納稅人和相應(yīng)、納稅人和相應(yīng)

6、 的征稅對(duì)象不同的征稅對(duì)象不同跨國納稅人和跨國征稅對(duì)跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象象涉及主權(quán)國政府與其管轄涉及主權(quán)國政府與其管轄權(quán)范圍內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的權(quán)范圍內(nèi)負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人之間的征納關(guān)系納稅人之間的征納關(guān)系4 4、稅種不同、稅種不同不是一種具體的課征形式，不是一種具體的課征形式，所以沒有自己單獨(dú)的稅種，所以沒有自己單獨(dú)的稅種，主要類型是直接稅（所得主要類型是直接稅（所得稅、財(cái)產(chǎn)稅）稅、財(cái)產(chǎn)稅）按課稅對(duì)象的不同可以分按課稅對(duì)象的不同可以分為不同稅種，主要類型有為不同稅種，主要類型有商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅等資源稅和行為目的稅等1.1 國際稅收的概念17國

7、際稅收和國家稅收關(guān)系示意圖稅收主權(quán)國稅收主權(quán)國/ /地區(qū)地區(qū)A A稅收主權(quán)國稅收主權(quán)國/ /地區(qū)地區(qū)B BA A國公民或居民納稅國公民或居民納稅人和征稅對(duì)象人和征稅對(duì)象B B國公民或居民納稅國公民或居民納稅人和征稅對(duì)象人和征稅對(duì)象國家之間的稅收關(guān)系國家之間的稅收關(guān)系跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象A A國居民納稅人擁有國居民納稅人擁有B B國的所國的所得或財(cái)產(chǎn)得或財(cái)產(chǎn)B B國居民納稅人擁有國居民納稅人擁有A A國的所國的所得或財(cái)產(chǎn)得或財(cái)產(chǎn)1.1 國際稅收的概念18國際稅收所涉及的稅種（1 1）經(jīng)合組織（）經(jīng)合組織（OECDOECD）和國際貨幣基金組織（）和國際貨幣基金組織（IM

8、FIMF）的稅收劃分：）的稅收劃分：1.1 國際稅收的概念19國際稅收涉及的稅種國際稅收國際稅收調(diào)整重點(diǎn)調(diào)整重點(diǎn)Why?征稅對(duì)象的性質(zhì)征稅對(duì)象的性質(zhì)稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁1.1 國際稅收的概念20外國稅收外國稅收是相對(duì)于本國稅收而言的。在本質(zhì)上，外國稅收是相對(duì)于本國稅收而言的。在本質(zhì)上，外國稅收與本國稅收都同外國稅收與本國稅收都同屬于國家稅收范疇屬于國家稅收范疇。外。外國稅收在該國人的眼里，其實(shí)質(zhì)也屬于該國家的國稅收在該國人的眼里，其實(shí)質(zhì)也屬于該國家的國家稅收，而絕不會(huì)變成國際稅收。國家稅收，而絕不會(huì)變成國際稅收。1.1.2 外國稅收與涉外稅收1.1 國際稅收的概念21涉外稅收涉外稅收是基于

9、各個(gè)國家的國內(nèi)立法，憑借各涉外稅收是基于各個(gè)國家的國內(nèi)立法，憑借各自國家的政治權(quán)力，并且是在各自的政權(quán)管轄范自國家的政治權(quán)力，并且是在各自的政權(quán)管轄范圍內(nèi)圍內(nèi)同跨國納稅人發(fā)生征納關(guān)系同跨國納稅人發(fā)生征納關(guān)系，因此，因此屬于國家屬于國家稅收的范疇稅收的范疇，是國家稅收的組成部分。，是國家稅收的組成部分。1.1 國際稅收的概念22思考思考：國際稅收和國家稅收、涉外稅收、外國稅收的關(guān)系是什么?1.1 國際稅收的概念23辨析辨析： 國際稅收不能離開跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象這個(gè)關(guān)鍵國際稅收不能離開跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象這個(gè)關(guān)鍵因素。因素。 國際稅收的本質(zhì)是國家之間的稅收利益關(guān)系。國際稅收的本質(zhì)是國家之

10、間的稅收利益關(guān)系。 國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在。國際稅收不能脫離國家稅收而單獨(dú)存在。 國際稅收是由國際性組織征收的一種稅。國際稅收是由國際性組織征收的一種稅。 國際稅收是對(duì)某些外國稅收的比較研究。國際稅收是對(duì)某些外國稅收的比較研究。 國際稅收是一個(gè)國家稅法中涉外的部分。國際稅收是一個(gè)國家稅法中涉外的部分。24 1.2.1 1.2.1 國際稅收的形成基礎(chǔ)國際稅收的形成基礎(chǔ) 1.2.2 1.2.2 國際稅收的發(fā)展國際稅收的發(fā)展1.2 國際稅收的形成和發(fā)展251.2.1國際稅收的形成基礎(chǔ)（1 1）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（前提條件）：）經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)（前提條件）：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超越國界的界的“經(jīng)濟(jì)國際化經(jīng)

11、濟(jì)國際化” 國際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)要件：國際稅收產(chǎn)生的兩個(gè)要件：跨國納稅人和跨國納稅人和跨國征稅對(duì)象跨國征稅對(duì)象（2 2）稅制結(jié)構(gòu)（直接動(dòng)力）：）稅制結(jié)構(gòu)（直接動(dòng)力）：現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)中所得稅制的發(fā)展所得稅制的發(fā)展1.2 國際稅收的形成和發(fā)展26所得稅領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì) 所得稅是以個(gè)人家庭、自然人企業(yè)、公司企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織獲所得稅是以個(gè)人家庭、自然人企業(yè)、公司企業(yè)及其他經(jīng)濟(jì)組織獲得的各種收益為對(duì)象的稅收。得的各種收益為對(duì)象的稅收。 應(yīng)稅所得主要包括勞動(dòng)所得、經(jīng)營所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。應(yīng)稅所得主要包括勞動(dòng)所得、經(jīng)營所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。 現(xiàn)代所得稅在現(xiàn)代所得稅在1818世紀(jì)末由英國首創(chuàng)

12、，世紀(jì)末由英國首創(chuàng)，19131913年美國頒布了個(gè)人所年美國頒布了個(gè)人所得稅法案確定了所得稅占主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)。得稅法案確定了所得稅占主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)。 目前全球主要經(jīng)濟(jì)體大都建立了所得稅制，對(duì)納稅人的各種所得目前全球主要經(jīng)濟(jì)體大都建立了所得稅制，對(duì)納稅人的各種所得征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。征收個(gè)人所得稅和公司所得稅。1.2 國際稅收的形成和發(fā)展27經(jīng)合組織30個(gè)成員國公司所得稅稅率變化一覽表（一） 國國 別別 1996年年 2005年年1996-2005年的變化年的變化 澳大利亞澳大利亞 36.0 30.0 6 奧地利奧地利 34.0 25.0 9 比利時(shí)比利時(shí) 40.2 34.0 6.2 加

13、拿大加拿大 44.6 36.1 8.5 捷克捷克 39.0 24.0 15 丹麥丹麥 34.0 28.0 6 芬蘭芬蘭 28.0 26.0 2 法國法國 36.7 34.4 2.3 德國德國 57.4 38.9 18.5 希臘希臘 40.0 29.0 11 匈牙利匈牙利 33.3 16.0 17.5 冰島冰島 33.0 18.0 15 愛爾蘭愛爾蘭 38.0 12.5 25.5 意大利意大利 53.2 33.0 20.2 日本日本 51.6 39.5 12.1 韓國韓國 33.0 27.5 5.51.2 國際稅收的形成和發(fā)展28經(jīng)合組織30個(gè)成員國公司所得稅稅率變化一覽表（二） 盧森堡盧森堡

14、40.3 30.4 9.9 墨西哥墨西哥 34.0 29.0 5 荷蘭荷蘭 35.0 29.6 5.4 新西蘭新西蘭 33.0 33.0 0 挪威挪威 28.0 28.0 0 波蘭波蘭 40.0 19.0 21 葡萄牙葡萄牙 39.6 27.5 12.1 斯洛伐克斯洛伐克 19.0 西班牙西班牙 35.0 35.0 0 瑞典瑞典 28.0 28.0 0 瑞士瑞士 28.5 21.3 7.2 土耳其土耳其 44.0 30.0 14 英國英國 33.0 30.0 3 美國美國 40.0 39.3 0.7 30國平均國平均 37.6 28.4 9.21.2 國際稅收的形成和發(fā)展29所得稅領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)

15、國與國之間的稅收競爭將更為激烈國與國之間的稅收競爭將更為激烈“一降到底一降到底” ” (race to bottom)(race to bottom)“財(cái)政降格財(cái)政降格” ” (fiscal degradation)(fiscal degradation)國際社會(huì)的協(xié)調(diào)國際社會(huì)的協(xié)調(diào)所得稅制發(fā)展差別所得稅制發(fā)展差別1.2 國際稅收的形成和發(fā)展30所得稅制發(fā)展差別發(fā)達(dá)國家發(fā)達(dá)國家所得稅所得稅 發(fā)展中國家發(fā)展中國家商品稅商品稅原因：原因：人均收入水平人均收入水平貨幣化及社會(huì)城市化貨幣化及社會(huì)城市化司法體制及稅收征管系統(tǒng)司法體制及稅收征管系統(tǒng)1.2 國際稅收的形成和發(fā)展311.2.2 國際稅收的發(fā)展

16、 跨國公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）的發(fā)展，使避稅更成為一種普遍跨國公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）的發(fā)展，使避稅更成為一種普遍現(xiàn)象；現(xiàn)象； 經(jīng)濟(jì)一體化，國與國之間的經(jīng)濟(jì)滲透與聯(lián)合，區(qū)域性稅經(jīng)濟(jì)一體化，國與國之間的經(jīng)濟(jì)滲透與聯(lián)合，區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)有更廣闊前景，共同尋找掃除國際避稅的方法；收協(xié)調(diào)有更廣闊前景，共同尋找掃除國際避稅的方法； 電子商務(wù)給國際稅收帶來新挑戰(zhàn)。電子商務(wù)給國際稅收帶來新挑戰(zhàn)。321.1.3 3.1 .1 國際稅收的研究范圍國際稅收的研究范圍1.1.3 3.2 .2 狹義國際稅收的基本內(nèi)容狹義國際稅收的基本內(nèi)容1.3 國際稅收的研究范圍和內(nèi)容331.3.1 國際稅收的研究范圍1.3 國際稅收的研究范圍和內(nèi)容

17、341.3.2 狹義國際稅收的基本內(nèi)容稅收管轄權(quán)問題稅收管轄權(quán)問題 國際重復(fù)征稅及其消除問題國際重復(fù)征稅及其消除問題 國際避稅與反避稅問題（含國際收入和費(fèi)用調(diào)國際避稅與反避稅問題（含國際收入和費(fèi)用調(diào)整）整）國際稅收合作：國際稅收協(xié)定問題國際稅收合作：國際稅收協(xié)定問題351.1.4 4.1 .1 稅制和稅法稅制和稅法1.1.4 4.2 .2 稅制要素和稅法術(shù)語稅制要素和稅法術(shù)語1.4.3 1.4.3 有效稅負(fù)有效稅負(fù)1.4.4 1.4.4 稅收分類稅收分類1.4 國際稅收基礎(chǔ)361.4.1 稅制的含義法律角度：法律角度：國家頒布的有關(guān)稅收的法律、法規(guī)國家頒布的有關(guān)稅收的法律、法規(guī)和征管辦法的總和

18、和征管辦法的總和制度形式：制度形式：國民稅收體系中不同稅種類別的組國民稅收體系中不同稅種類別的組合和結(jié)構(gòu)模式（簡單型稅制、復(fù)合型稅制）合和結(jié)構(gòu)模式（簡單型稅制、復(fù)合型稅制）1.4 國際稅收基礎(chǔ)371.4.1 稅法的含義稅法是調(diào)整稅收過程中征納雙方權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅法是稅收制度的核心。稅法是征納雙方共同遵守的準(zhǔn)則，是征稅的基本依據(jù)。稅法構(gòu)成要素包括：納稅人、征稅對(duì)象、稅率（基本要素）、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅和違章處理等1.4 國際稅收基礎(chǔ)38 稅法分類1.4 國際稅收基礎(chǔ)391.4.2 稅制要素和稅法術(shù)語 征稅主體征稅主體，是指在稅收法律關(guān)

19、系中行使稅收征管權(quán)，依法，是指在稅收法律關(guān)系中行使稅收征管權(quán)，依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。 征稅主體的相關(guān)人征稅主體的相關(guān)人 征稅機(jī)關(guān)征稅機(jī)關(guān)：在我國，稅收征收管理分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海：在我國，稅收征收管理分別由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等征稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé)關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)等征稅機(jī)關(guān)具體負(fù)責(zé) 征稅委托主體征稅委托主體：指受征稅機(jī)關(guān)委托行使一定征稅權(quán)的單：指受征稅機(jī)關(guān)委托行使一定征稅權(quán)的單位和個(gè)人。位和個(gè)人。 征稅協(xié)助主體征稅協(xié)助主體：指應(yīng)征稅機(jī)關(guān)的請(qǐng)求，為其履行征稅職：指應(yīng)征稅機(jī)關(guān)的請(qǐng)求，為其履行征稅職責(zé)提供支持、幫助的組織和個(gè)人。責(zé)提供支持、幫助的組織和個(gè)人。1.4

20、 國際稅收基礎(chǔ)40 納稅主體納稅主體，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行，是指稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。稅款繳納行為的一方當(dāng)事人。 納稅主體的相關(guān)人納稅主體的相關(guān)人 納稅人納稅人：是：是最主要、最廣泛最主要、最廣泛的納稅主體，是法律規(guī)定的的納稅主體，是法律規(guī)定的直接直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人：是指在：是指在源泉扣稅制度源泉扣稅制度下，負(fù)有代扣代繳、下，負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代收代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅擔(dān)保人納稅擔(dān)保人：是為納稅人的稅收債務(wù)的履行提供擔(dān)保的：是為納稅人的稅收

21、債務(wù)的履行提供擔(dān)保的單位和個(gè)人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。單位和個(gè)人，納稅擔(dān)保包括人的擔(dān)保和物的擔(dān)保。1.4 國際稅收基礎(chǔ)41 征稅對(duì)象征稅對(duì)象，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)，指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。共同指向的標(biāo)的物，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。 征稅對(duì)象的相關(guān)概念征稅對(duì)象的相關(guān)概念 稅目：稅目：是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的是在稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體的征稅項(xiàng)具體的征稅項(xiàng)目目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。，反映具體的征稅范圍，是對(duì)課稅對(duì)象質(zhì)的界定。 稅基：稅基：又叫計(jì)稅依據(jù)，是

22、據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的又叫計(jì)稅依據(jù)，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。 稅源：稅源：稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是重合的，但大多數(shù)情況下稅源與征稅對(duì)象有時(shí)是重合的，但大多數(shù)情況下并不一致。并不一致。征稅對(duì)象只是表明對(duì)什么征稅，稅源則表明征稅對(duì)象只是表明對(duì)什么征稅，稅源則表明稅收收入的來源鑒析。稅收收入的來源鑒析。 以自己的信譽(yù)財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)的主體 稅法中明確規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人 各國的政府及其授權(quán)機(jī)構(gòu) 在源泉扣稅制度下，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對(duì)收款方的應(yīng)

23、納稅款負(fù)有代扣義務(wù)的主體 稅收法律規(guī)范規(guī)定負(fù)有某種稅收義務(wù)的當(dāng)事人 征稅標(biāo)的物 經(jīng)過稅前排除和扣免后適用稅率的金額1.4 國際稅收基礎(chǔ)42納稅主體納稅主體納稅擔(dān)保人納稅擔(dān)保人扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人課稅對(duì)象課稅對(duì)象稅基（計(jì)稅依據(jù)）稅基（計(jì)稅依據(jù)）征稅主體征稅主體納稅人納稅人1.4.2 稅制要素和稅法術(shù)語1.4 國際稅收基礎(chǔ)43稅率1.4 國際稅收基礎(chǔ)44全額累進(jìn)稅VS超額累進(jìn)稅問：問：“沒頭腦沒頭腦”收入收入49004900元，元，“不高興不高興”收入收入51005100元，分別以全額累進(jìn)稅率和超額元，分別以全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅進(jìn)行計(jì)算，誰的稅后收入高？累進(jìn)稅進(jìn)行計(jì)算，誰的稅后收入高？（根據(jù)（

24、根據(jù)P20 P20 假設(shè)的累進(jìn)稅率表）假設(shè)的累進(jìn)稅率表）采用全額累進(jìn)稅方法，原采用全額累進(jìn)稅方法，原本收入高的本收入高的“不高興不高興”稅稅后收入反而低了。后收入反而低了。1.4 國際稅收基礎(chǔ)45法定名義稅率 VS 實(shí)際稅率 名義稅率名義稅率是是稅法上規(guī)定的稅率稅法上規(guī)定的稅率。 實(shí)際稅率實(shí)際稅率的意義在于它反映了的意義在于它反映了納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)了稅，體現(xiàn)了稅收制度和政策真實(shí)的作用強(qiáng)度。納稅人依據(jù)實(shí)際稅率權(quán)衡實(shí)際收制度和政策真實(shí)的作用強(qiáng)度。納稅人依據(jù)實(shí)際稅率權(quán)衡實(shí)際利益分配。利益分配。 由于稅法中規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比。因由于稅法中規(guī)定的稅率，是應(yīng)納稅額與

25、征稅對(duì)象的比。因稅稅率制度、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅、加成加倍征稅等原因率制度、計(jì)稅依據(jù)、減稅免稅、加成加倍征稅等原因造成納稅造成納稅人的人的實(shí)際稅率與稅法規(guī)定的稅率不相等實(shí)際稅率與稅法規(guī)定的稅率不相等，故將稅法中規(guī)定的稅，故將稅法中規(guī)定的稅率稱為法定名義稅率。率稱為法定名義稅率。1.4 國際稅收基礎(chǔ)461.4.3 有效稅負(fù)含義理論概念：資源配置均衡點(diǎn)上的合意稅率理論概念：資源配置均衡點(diǎn)上的合意稅率指真實(shí)稅負(fù)，受制于多種稅制因素，是稅收待指真實(shí)稅負(fù)，受制于多種稅制因素，是稅收待遇稅負(fù)水平實(shí)在稅負(fù)水平上的綜合反映。遇稅負(fù)水平實(shí)在稅負(fù)水平上的綜合反映。1.4 國際稅收基礎(chǔ)47有效稅負(fù)的計(jì)算納稅人納稅人A

26、 AB BC C D DE E所得額所得額1 0001 0002 0002 0005 0005 00010 00010 00015 00015 000稅前扣除額稅前扣除額2 0002 0002 0002 0002 0002 000 2 000 2 0002 0002 000應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率15%15%15%15%15%15%15%15%15%15%應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)稅義務(wù)有效稅率有效稅率1.4 國際稅收基礎(chǔ)48有效稅負(fù)的計(jì)算納稅人納稅人A AB BC C D DE E所得額所得額1 0001 0002 0002 0005 0005 00010 00010 00015 00015 000稅前

27、扣除額稅前扣除額2 0002 0002 0002 0002 0002 000 2 000 2 0002 0002 000應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額-1 000-1 0000 03 0003 0008 0008 00013 00013 000稅率稅率15%15%15%15%15%15%15%15%15%15%應(yīng)稅義務(wù)應(yīng)稅義務(wù)享受財(cái)享受財(cái)政補(bǔ)貼政補(bǔ)貼0 0450450 1 200 1 2001 9501 950有效稅率有效稅率- -0 09%9% 12% 12%1 13 3% %1.4 國際稅收基礎(chǔ)49影響有效稅負(fù)的稅制要素 在現(xiàn)代稅制中，法定名義稅率表是決定有效稅負(fù)的重要在現(xiàn)代稅制中，法定名義稅率表是

28、決定有效稅負(fù)的重要因素，但不是唯一因素，納稅人的稅負(fù)決定于多種稅制規(guī)因素，但不是唯一因素，納稅人的稅負(fù)決定于多種稅制規(guī)定，其中最重要的是：定，其中最重要的是： 附加附加: :“正稅正稅”之外再征收一定比例的額外稅款之外再征收一定比例的額外稅款 加成加成：對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象采取的局部性加稅措施，作用是對(duì)特定納稅人或征稅對(duì)象采取的局部性加稅措施，作用是調(diào)節(jié)特定納稅人的過高收入調(diào)節(jié)特定納稅人的過高收入 減稅減稅：減征一部分應(yīng)納稅款減征一部分應(yīng)納稅款 免稅：免稅：免除全部應(yīng)納義務(wù)免除全部應(yīng)納義務(wù)1.4 國際稅收基礎(chǔ)50有效稅負(fù)的制約因素法定稅率法定稅率特征，即名義稅率是累進(jìn)還是比例稅率、特征，即名義稅率是累進(jìn)還是比例稅率、累進(jìn)稅率中低稅率和高邊際稅率的水平、各擋稅率適累進(jìn)