第五節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配解析

1、第五節(jié)第五節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配（1 1）制造費(fèi)用內(nèi)容）制造費(fèi)用內(nèi)容（2 2）制造費(fèi)用歸集）制造費(fèi)用歸集（3 3）制造費(fèi)用分配）制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用及內(nèi)容制造費(fèi)用及內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費(fèi)為了組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各種間接費(fèi)用。用。 包括：職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)用、辦公費(fèi)、包括：職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)用、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消水電費(fèi)、取暖費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢

2、驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失、其他制造費(fèi)用等。其他制造費(fèi)用等。制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原理制造費(fèi)用會(huì)計(jì)處理原理 由于制造費(fèi)用不易確認(rèn)為為生產(chǎn)哪些產(chǎn)由于制造費(fèi)用不易確認(rèn)為為生產(chǎn)哪些產(chǎn)品所發(fā)生，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，但品所發(fā)生，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，但又為生產(chǎn)產(chǎn)品所必須，因此，一般需要又為生產(chǎn)產(chǎn)品所必須，因此，一般需要先歸集在先歸集在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方，期賬戶的借方，期末采用一定的分配方法，分配計(jì)入各種末采用一定的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品的成本。制造費(fèi)用歸集的方法制造費(fèi)用歸集的方法 （一）（一）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬

3、戶 性質(zhì)：屬于成本類賬戶性質(zhì)：屬于成本類賬戶 用途：歸集和分配制造費(fèi)用用途：歸集和分配制造費(fèi)用 結(jié)構(gòu)：是典型的集合分配賬戶結(jié)構(gòu)：是典型的集合分配賬戶 明細(xì)賬戶：按照生產(chǎn)車間類別設(shè)置明細(xì)賬戶：按照生產(chǎn)車間類別設(shè)置制造費(fèi)用歸集的方法制造費(fèi)用歸集的方法 制造費(fèi)用的歸集，是將企業(yè)平時(shí)發(fā)生的制制造費(fèi)用的歸集，是將企業(yè)平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用先集中在造費(fèi)用先集中在“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方，賬戶的借方，可以避免一個(gè)一個(gè)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的麻煩?？梢员苊庖粋€(gè)一個(gè)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的麻煩。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 * * * * * 貸：原材料貸：原材料 * * * * 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 * * * * 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

4、付職工薪酬 * * * * 銀行存款銀行存款 * * * * 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 * * * *制造費(fèi)用的分配方法制造費(fèi)用的分配方法 制造費(fèi)用的分配，是將一個(gè)生產(chǎn)車間集制造費(fèi)用的分配，是將一個(gè)生產(chǎn)車間集中起來(lái)間接費(fèi)用分配給本車間生產(chǎn)的各中起來(lái)間接費(fèi)用分配給本車間生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，從而將制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。種產(chǎn)品，從而將制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本。 由于制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同，其分配由于制造費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)不同，其分配方法也不同。方法也不同。制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配 常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例、常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有：實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器工時(shí)比例、定額工時(shí)、生產(chǎn)工人工機(jī)器工時(shí)比例、定額工時(shí)

5、、生產(chǎn)工人工資比例、耗用原材料的數(shù)量或成本比例、資比例、耗用原材料的數(shù)量或成本比例、直接成本比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例等。直接成本比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例等。制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理制造費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理借：基本生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 * * * * 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 * * * * 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 * * * * *返回返回制造費(fèi)用分配方法制造費(fèi)用分配方法 （1 1）實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法）實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法 （2 2）機(jī)器工時(shí)比例法）機(jī)器工時(shí)比例法 （3 3）計(jì)劃計(jì)劃分配率法分配率法（1 1）實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法）實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法 實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是以實(shí)際工時(shí)為標(biāo)實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是以實(shí)

6、際工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法。準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的方法。 其依據(jù)是制造費(fèi)用與工時(shí)存在內(nèi)在的聯(lián)其依據(jù)是制造費(fèi)用與工時(shí)存在內(nèi)在的聯(lián)系，人工工時(shí)與制造費(fèi)用存在著有正相系，人工工時(shí)與制造費(fèi)用存在著有正相關(guān)關(guān)系。關(guān)關(guān)系。實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法 第一步：第一步： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 = = 制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額 / / 各種產(chǎn)品實(shí)際總工時(shí)各種產(chǎn)品實(shí)際總工時(shí) 第二步：第二步： 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)該種產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法（續(xù)）實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法（續(xù)） 實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例法是制造費(fèi)用分配實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例

7、法是制造費(fèi)用分配的常用方法之一，該方法簡(jiǎn)便易行。的常用方法之一，該方法簡(jiǎn)便易行。 它適用于制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品實(shí)際它適用于制造費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)有密切聯(lián)系的車間。生產(chǎn)工時(shí)有密切聯(lián)系的車間。 某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本期共發(fā)生制造費(fèi)用6000元，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)為600小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)為400小時(shí)。要求:按生產(chǎn)工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用，并編制有關(guān)分錄。 制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用/生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)=6000/1000=6(元/小時(shí)) 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=600*6=3600 元 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=400*6=2400 元 借:生產(chǎn)成品-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 3

8、600 -乙產(chǎn)品 2400 貸:制造費(fèi)用-基本生產(chǎn) 6000（2 2）機(jī)器工時(shí)比例分配法）機(jī)器工時(shí)比例分配法 機(jī)器工時(shí)比例分配法是指按照各種產(chǎn)品機(jī)機(jī)器工時(shí)比例分配法是指按照各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用的一種方法。器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用的一種方法。（2 2）機(jī)器工時(shí)比例分配法）機(jī)器工時(shí)比例分配法 第一步：第一步： 制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率 = =制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用總額/ /各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總和各種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)總和 第二步：第二步： 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 該種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)該種產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率【例】甲企業(yè)織布車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種原布

9、，歸集制造費(fèi)用共計(jì)40500元，采用機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)資料見(jiàn)表1 表表1 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表織布車間 2008年8月 單位：元項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)產(chǎn)量4000000碼17500000碼5000000碼/機(jī)器工時(shí)240010000260015000本月制造費(fèi)用總額/40500制造費(fèi)用分配率/制造費(fèi)用分配額 注：制造費(fèi)用分配翠=4050015000=27 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用分配額=27x2400=6480(元) 乙產(chǎn)品制造費(fèi)用分配額27x10000=27000(元) 丙產(chǎn)品制造費(fèi)用分配額=27x2600=7020(元) 項(xiàng)目甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)合計(jì)產(chǎn)量400

10、0000碼碼17500000碼碼5000000碼碼/機(jī)器工時(shí)240010000260015000本月制造費(fèi)用總額/40500制造費(fèi)用分配率/27制造費(fèi)用分配額648027000702040500表表1 制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表織布車間 2008年8月 單位：元 根據(jù)表根據(jù)表1制造費(fèi)用分配表，編制如下制造費(fèi)用分配表，編制如下會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄： 借借：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品) 6480 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品) 27000 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品) 7020 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用織布車間織布車間 40500（2 2）機(jī)器工時(shí)比

11、例分配法）機(jī)器工時(shí)比例分配法 該方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品該方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品生產(chǎn)，其依據(jù)是這些產(chǎn)品的機(jī)器使用與機(jī)生產(chǎn)，其依據(jù)是這些產(chǎn)品的機(jī)器使用與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有密切的正相關(guān)關(guān)系。器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間有密切的正相關(guān)關(guān)系。 前提是，必須有完整的機(jī)器使用工時(shí)的原前提是，必須有完整的機(jī)器使用工時(shí)的原始記錄。始記錄。 (3)計(jì)劃分配率法 計(jì)劃分配率法是指分配制造費(fèi)用時(shí)不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，均按各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)和年度計(jì)劃分配率，計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用的一種方法。其計(jì)算公式如下: 制造制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率費(fèi)用年度計(jì)劃分配率=年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額年度制造費(fèi)用計(jì)劃總額

12、年度各年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)之和和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)額工時(shí)數(shù)制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率 按照年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用時(shí)，年度內(nèi)各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與按計(jì)劃分配率計(jì)算分配的制造費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)一定的差額，既制造費(fèi)用賬戶月末可能有余額。年終時(shí)，應(yīng)將差額調(diào)整計(jì)人12月份的產(chǎn)品成本。調(diào)整時(shí)，如果制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額大于計(jì)劃分配額，用藍(lán)字補(bǔ)記;如果實(shí)際發(fā)生額小于計(jì)劃分配額，則用紅字沖減?！纠垦咐史b分廠生產(chǎn)西服和童裝兩種產(chǎn)品。西服的直接人工工時(shí)定額為10小時(shí)。童裝的

13、直接人工工時(shí)定額為4小時(shí)。全年制造費(fèi)用預(yù)算為200 000元。計(jì)劃生產(chǎn)西服8000套。童裝5 000套。實(shí)際實(shí)際產(chǎn)產(chǎn)西服500套。童裝1500套。該分廠1月份實(shí)際歸集制造費(fèi)用18 000元.則計(jì)劃分配率為:計(jì)劃分配率=200 000(108 000+45 000)=2若該分廠1月份實(shí)際歸集制造費(fèi)用18 000元，共生產(chǎn)西服500套。童裝1 500套。表1 制造費(fèi)用分配表服裝分廠 20 xx年1月 單位:元項(xiàng)目項(xiàng)目西服西服童裝童裝合計(jì)合計(jì)實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量( (件件) )50050015001500- -直接人工工時(shí)定額直接人工工時(shí)定額( (小時(shí)小時(shí)) )10104 4- -直接人工工時(shí)總定直接人

14、工工時(shí)總定額額( (小時(shí)小時(shí)) )50005000600060001100011000計(jì)劃分配率計(jì)劃分配率( (元元/ /工工時(shí)時(shí)) )2 22 22 2制造費(fèi)用分配額制造費(fèi)用分配額10 00010 00012 00012 00022 00022 000 1月份西服應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=2(10500)=l0 000(元) 1月份童裝應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用=2(41 500)=12 000(元) 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-西服 10 000 -童裝 12 000 貸:制造費(fèi)用-服裝分廠 22 000 1月份分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用共計(jì)22 000元，比實(shí)際歸集的制造費(fèi)用-r多分配4 000元，平時(shí)不作調(diào)整，留待年末再調(diào)。 假設(shè)到年末服裝分廠共歸集制造費(fèi)用220 500元。已采用計(jì)劃成本分配210 000元。其中西服分配150 000元。童裝分配60 000元。屬于少分配了10 500元。應(yīng)進(jìn)行追加調(diào)整如下: 追加調(diào)整分配率=10 500210 000=0.05 西服應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本=0.05150 000=7 500(元) 童裝應(yīng)調(diào)增生產(chǎn)成本=0.0560 000=3 000(元) 作會(huì)計(jì)分錄如下: 借:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-西服 7 500 -童裝 3 000 貸:制造費(fèi)用-服裝分廠 10 500 相反，若到年末服裝分廠共歸集制造費(fèi)用208 000元，已采