最新融資租賃業(yè)會計處理

1、融資租賃的會計處理 融資租賃的會計準則的定義 承租人的會計處理 出租人的會計處理 稅法的規(guī)定 租金計算 融資租賃的會計準則的定義會計準則的定義： 規(guī)范各租賃交易人對租賃的確認和計量、會計處理和信息披露。不重交易的法律形式，重交易形成的經(jīng)濟實質(zhì)，不干涉和規(guī)范交易1 融資租賃：五條標準，符合一條就是融資租賃 租賃到期所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移； 租賃期限大于設(shè)備折舊年限75； 最低租金付（收）款額現(xiàn)值大于購置成本90； 承租人有廉價購買選擇權(quán)； 承租人的專用設(shè)備2 經(jīng)營租賃： “非融資租賃，即經(jīng)營租賃”融資租賃的會計準則的定義3 租賃資產(chǎn)記賬及租金的會計處理：1）融資租賃：l 承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公

2、允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。l 出租人記應收租賃債權(quán)2） 經(jīng)營租賃：l 出租人將租賃資產(chǎn)記固定資產(chǎn)，提取折舊l 承租人在資產(chǎn)負債表外披露長期應付租金，租金可以稅前列支承租人對融資租賃的會計處理 租賃開始日 初始直接費用 未確認融資費用的分攤 租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的會計處理或有租金的會計處理租賃期滿時的會計處理相關(guān)信息的會計披露 租賃開始日 的會計處理 租賃資產(chǎn)原賬面價值租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資租入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值將最低租賃付款額

3、作為長期應付款長期應付款的入賬價值將兩者之間的差額記錄為未確認融資費用未確認融資費用現(xiàn)值折現(xiàn)率：先采現(xiàn)值折現(xiàn)率：先采1）出租人的租賃內(nèi)含利率 否則采否則采 2）租賃合同中規(guī)定的利率 3）同期銀行貸款利率 賬務(wù)處理為賬務(wù)處理為：借借：租入資產(chǎn) 及未確認融資費用 貸：長期應付款貸：長期應付款 初始直接費用的會計處理是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中過程中發(fā)生的可直接歸屬直接歸屬于租賃項目的費用 通常有通常有：印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發(fā)生的費用等 應當確認為當期費用當期費用 賬務(wù)處理為：借記借記“管理費用管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目 未確認融資費用的分攤 支付租金時：支付租金

4、時： 賬務(wù)處理為：1) 借：借：長期應付款-應付融資租賃款 貸：貸：銀行存款 2) 借：借：財務(wù)費用 貸：未確認融資租賃費用 分攤未確認融資費用的方法：分攤未確認融資費用的方法：按準則可以采用實際利率法實際利率法，也可以采用直線法直線法和年數(shù)總和法年數(shù)總和法等 采用實際利率法：采用實際利率法： - 租賃內(nèi)含利率為分攤率 （以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬/以出資人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn) ） - 租賃合同中規(guī)定的利率作為分攤率（以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬/以出資人的租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn) ） - 重新計算融資費用分攤率 * 以租賃資產(chǎn)原則賬面價值賬面價值為入賬介值，且不存在不存在承租人擔保余值和

5、優(yōu)惠購買選擇權(quán) . * 以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且不存在不存在承租人擔保余值，但但存在存在優(yōu)惠購買選擇權(quán) * 以租賃資產(chǎn)原賬面價值為入賬價值，且存在存在承租人擔保余值 租賃資產(chǎn)折舊的計提折舊政策 * 承租人應與自有資產(chǎn)計提折舊方法相一致 *有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)提供了擔保 （折舊總額折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值扣除余值后的余額 ） *有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值租賃資產(chǎn)余值提供了擔保（折舊總額折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值 ）折舊期間確定租賃資產(chǎn)的折舊期間時，應根據(jù)根據(jù)租賃合同合同規(guī)定 * 全部尚可使用年限 （期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ） * 以租賃期

6、租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限可使用年限兩者中較短者 （無法合理確定租賃期滿時承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán) ）履約成本的會計處理對于融資租入固定資產(chǎn)的改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培改良支出、技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓費訓費等應予遞增延分攤記入各期費用 *借記“長期等攤費用”、“預提費用”、“制造費用”、“管理費用”等科目 固定資產(chǎn)的經(jīng)常性修理費、保險費經(jīng)常性修理費、保險費等可直接計入當期費用 *借記“制造費用”、“營業(yè)費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。租賃期滿時的會計處理 租賃資產(chǎn)的處理有三種情況 : 1. 返還租賃資產(chǎn)返還租賃資產(chǎn) 借記“長期應付款-應付融資租賃款”、“累計折舊”

7、/ 貸記“固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)” 2. 優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) - 行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)續(xù)租 （帳務(wù)處理：沒改變） - 期滿沒有續(xù)租 (付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目 ) 3.留留購租賃資產(chǎn)購租賃資產(chǎn) - 支付購價時，借記“長期應付款-應付融資租賃款”，貸記“銀行存款”等科目 - 將固定資產(chǎn)從“融資租入固定”明細科目 財務(wù)報告中相關(guān)信息的會計披露 每類租入資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的賬面原值賬面原值、累計折舊累計折舊及賬面凈值賬面凈值 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低付款額，以及以后年度內(nèi)將以

8、后年度內(nèi)將支付的最低付款總額支付的最低付款總額 未確認融資費用的余額未確認融資費用的余額 （未確認融資費用的總額減去已確認融資費用） 分攤未確認融資費用所采用的方法分攤未確認融資費用所采用的方法 （如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法如實際利率法、直線法或年數(shù)總和法 ）出租人對融資租賃的會計處理 租賃開始日 的會計處理初始直接費用的會計處理 未實現(xiàn)融資收益的分配未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理 或有租金的會計處理 租賃期滿時的會計處理 相關(guān)會計信息的披露。租賃開始日 的會計處理租賃開始日最低租賃收款額（本息最低租賃收款額（本息1200）作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值未擔保余值 （

9、100）將最低租賃收款額與余值之和（最低租賃收款額與余值之和（1300）與其現(xiàn)值之和（其現(xiàn)值之和（1000）的差額記錄為未實未實現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益 （300）租賃資產(chǎn)的原賬面價值（租賃資產(chǎn)的原賬面價值（1000），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目 會計分錄：會計分錄：借記借記“應收融資租賃款應收融資租賃款”科目（科目（1200） 及及 “未擔保余值未擔保余值”科目科目 （100） 貸記貸記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”科目（科目（1000） 及及 “未實現(xiàn)融資租賃收益未實現(xiàn)融資租賃收益”科目（科目（300） 初始直接費用的會計處理初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、談判費等應當確認為當期費用。

10、借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。未實現(xiàn)融資收益的分配分配時，出租人應當采用實際利率法計算實際利率法計算當期應確認融資收入，在與實際利率法計算結(jié)果無重大變化無重大變化的情況下，也可以采用直線法和年數(shù)總和法。會計分錄會計分錄每期收到的租金時：每期收到的租金時： 1）借記借記“銀行存款”科目，貸記貸記“應收融資租賃款”科目 2） 同時每期確認融資租賃收入時： 借記借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目，貸貸記記“主營業(yè)務(wù)收入融資收入”科目 超過一個租金支付期沒有收到租金時：超過一個租金支付期沒有收到租金時： 1）應當停止確認收入，其已確認的收入，應予轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)作表外核算。 2）到實際收到

11、租金時，再將租金中所含融資收入確認為當期收入。 未擔保余值發(fā)生變動時的會計處理應當定期對未擔保余值未擔保余值進行檢查 有證據(jù)表明未擔保余值已經(jīng)減少已經(jīng)減少： 1）應當重新計算租賃內(nèi)含利率 2）將本期的租賃投資凈額的減少確認為當期損失 3）以后各期根據(jù)修正后的投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確定應確 認的融資收入 （租賃投資凈額是指，融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和與未實現(xiàn)融資收益之間的差額） 已經(jīng)確認損失的未擔保余值得以恢復 （做法同上） 未擔保余值增加時，不做調(diào)整 會計分錄 借記“遞延收益-未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“未擔保余值 （未擔保余值的預計可回收金額低于其賬面價值的差額）租賃

12、期滿時的會計處理 （一）租賃期滿時，承租人將租賃資產(chǎn)交還給出租人交還給出租人。擔保余值擔保余值是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值 未擔保余值未擔保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值 這時有四種情況 1）存在擔保余值，不存在未擔保余值）存在擔保余值，不存在未擔保余值 （出租人收到承租人歸還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應收融資租賃款”科目） 2）存在擔保余值，存在未擔保余值）存在擔保余值，存在未擔保余值 （出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“應收融資租賃款”、“未擔保余值”科目） 3）存在未擔保余值，不存在未擔保余值）存在

13、未擔保余值，不存在未擔保余值 （出租人收到承租人交還的資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目） 4）擔保余值和未余值都不存）擔保余值和未余值都不存 （在出租人無需作處理，只需相應的備查登記） 租賃期滿時的會計處理優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) * 行使優(yōu)惠續(xù)航選擇權(quán)（續(xù)租）： 應視同該項租賃一直存在 * 沒有續(xù)租： 1）收取違約金時收取違約金時 （借記“其他應收款”，貸記“營業(yè)外收入”科目） 2）同時將收回的資產(chǎn)同時將收回的資產(chǎn) （處理方式，同上）留購租賃資產(chǎn)留購租賃資產(chǎn) 借記借記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“應收融資租賃款應收融資租賃款”等科目。等科目。承

14、租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人應按照收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款 財務(wù)報告中相關(guān)會計信息的披露資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度后連續(xù)三個會計年度每年度將收取的最低收款額將收取的最低收款額，以及以后年度內(nèi)將收取的最低收款總額。 分配未確認融資收益分配未確認融資收益所采用的方法：如實際利率法、直線法和年數(shù)總和法。 未確認融資收益的余額未確認融資收益的余額。即未確認融資收益的總額減去已確認融資收益 部分后 融資租賃的法規(guī)定義稅法的定義：規(guī)定交易和納稅人的稅收適用1 流轉(zhuǎn)稅: 從交易行為區(qū)分不同租賃的應稅行為1）增值稅：適用物的銷售 無融資租賃資質(zhì)單位的開展的轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)視同銷售產(chǎn)品，

15、適用增值稅率2)營業(yè)稅：適用勞務(wù)服務(wù)金融業(yè)：有融資租賃資質(zhì)視為金融服務(wù)，適用金融業(yè)融資租賃稅目，按利差利差5 5繳納繳納租賃業(yè)：租賃服務(wù)和無資質(zhì)的企業(yè)開展的不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的融資租賃業(yè)務(wù)視為服務(wù)業(yè)，適用服務(wù)業(yè)租賃業(yè)稅目，按租金租金5 5納稅納稅融資租賃的法規(guī)定義稅法的定義： 2 所得稅扣除: 對企業(yè)所得征稅，采用會計定義界定租賃業(yè)務(wù)分類，確定稅前扣除辦法1）融資租賃:承租人提取折舊提取折舊租金支付額大于購置成本90%租期長于法定折舊年限75%租賃期滿轉(zhuǎn)移所有權(quán)2）經(jīng)營租賃:承租人的租金全部作為費用稅前列支3）或有租金：租期確定，租金不確定，在實際發(fā)生時，計入當期損益（或有租金，租入資產(chǎn)時是不能確定

16、的，只能在實際支付時） 稅收政策現(xiàn)況 “營改增 ”后融資租賃行業(yè)稅收不降反增（原只按5稅率繳納營業(yè)稅，而 “營改增”后按17繳增值稅，稅負比原營業(yè)稅增加接近三倍） 無法享受稅負超過3部分的即征即退政策 支付銀行的貸款利息抵扣困難 （銀行并不能提供利息發(fā)票、只有利息回單/國稅總局沒有明確銀行利息回單是否為合法有效憑證 ） 缺乏對承租人融資租賃稅收激勵政策 與國際情況進行比較1） “營改增”之后，整個融資租賃行業(yè)稅負將大幅攀升影響了我國租賃公司在國際市場上的競爭力 2）通過租賃手段獲取設(shè)備，難以有效享受相關(guān)稅收優(yōu)惠，加大了承租人稅收成本，阻礙融資租賃務(wù)的發(fā)展。承租方-相關(guān)稅務(wù)賣設(shè)備（回購） ：收據(jù)

17、 （可開/可不開）付本金（回購） ：收據(jù) （可開/可不開）付利息（回購） ：收增值稅發(fā)票（17%）付租金（直購）：收增值稅發(fā)票（17%）付手續(xù)費：收增值稅發(fā)票（6%）付罰款或違約金：增值稅發(fā)票（17%）買回租賃物：增值稅發(fā)票（17%）付保證金：收據(jù)出租方-相關(guān)稅務(wù)（直購）買設(shè)備給承租方使用：收增值稅發(fā)票（17%）（回購）設(shè)備給承租方使用：收據(jù)（可開/可不開）銀行利息：營業(yè)稅發(fā)票收租金/利息：開增值稅發(fā)票（17%）手續(xù)費：開增值稅發(fā)票（6%）收罰款或違約金：開增值稅發(fā)票（17%）初始直接費用，通常包括印花稅、傭金、律師費、談判費等出售租賃資產(chǎn)給承租方：開增值稅發(fā)票（17%）收保證金：開收據(jù)租金租

18、金 計算計算 經(jīng)營性租賃租金是出租人想承租人收取的轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)的補償款補償款 融資租賃租金是承租人使用資金使用資金的對價對價 租金計算-相關(guān)因素起租日期和租賃期間租金利率租金和利息支付其他應付款保證金 費用稅款 租金計算 租金定價原理與構(gòu)成 11 ） 租金總額=租賃物購置成本+融資成本+手續(xù)費+利潤2 ）融資租賃收入=租期內(nèi)租金收入+租賃服務(wù)手續(xù)費 （全額償付的融資租賃全額償付的融資租賃業(yè)務(wù)是一種租賃債權(quán)的投資 ） 租金計算方法的分類 租金計算方法 參算因子的意義和對租金的影響 租金計算方法的分類 租賃利率租賃利率是否固定 （固定租賃利率與浮動租賃利率）固定租賃利率與浮動租賃利率） 租金償還方法 （年金法的逆運用年金法的逆運用和成本回收法成本回收法 ） （根據(jù)每期租金是否等額支付否等額支付、每期本金是否等額支付、租金是期初支付期初支付還是期期未未支付、是否收取保證金保證金、是否留有殘值殘值等不同情況、不同做法會有很多組合 ）租金計算方法 年金法年金法 （按承租人占用本金的時間，根據(jù)雙方約定的利率和基數(shù)，得利計算利息在每個租金還款期，先結(jié)利息后結(jié)本金）固定利率計算方法固定利率計算方法（分為定額年金法和變額年金法定額年金法和變額年金法 ）浮動利率計算方法浮動利率計算方法（將還本計劃分期確定后