會(huì)計(jì)與稅法間所得稅的差異

1、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益進(jìn)損益 稅法不認(rèn)可持有利得或損失稅法不認(rèn)可持有利得或損失例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本例：企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為為100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元萬(wàn)元,即可即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為的金額為100萬(wàn)元萬(wàn)元會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)闀?huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為

2、價(jià)值為90萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為仍為100萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 構(gòu)成企業(yè)改組的情況構(gòu)成企業(yè)改組的情況,視改組前后經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性及權(quán)益視改組前后經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性及權(quán)益 的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例的連續(xù)性及非股權(quán)支付額的比例,區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅區(qū)分免稅改組與應(yīng)稅 改組改組 免稅改組免稅改組-以賬面價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)以賬面價(jià)值計(jì)量，賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)稅改組應(yīng)稅改組-以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ) 其他不構(gòu)成改組的情況下其他不構(gòu)成改組的情況下,以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量,即長(zhǎng)期股權(quán)即長(zhǎng)期股權(quán)

3、 投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資例：一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)例：一項(xiàng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)最初以最初以1000 萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本萬(wàn)元購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)其初始投資成本及計(jì)稅基礎(chǔ)均為及計(jì)稅基礎(chǔ)均為1000萬(wàn)元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資萬(wàn)元，即企業(yè)為取得該項(xiàng)資產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來(lái)期間作為成本費(fèi)產(chǎn)而實(shí)際支付的價(jià)款允許在未來(lái)期間作為成本費(fèi)用稅前扣除。用稅前扣除。假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被假定取得當(dāng)期期末，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)份額為投資單位的凈利潤(rùn)份額為50萬(wàn)元，則：萬(wàn)元，則：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值

4、：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值：1050萬(wàn)元萬(wàn)元稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：1000萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅3.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同取得時(shí)點(diǎn)上，實(shí)際成本與計(jì)稅基礎(chǔ)相同后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值會(huì)計(jì)按公允價(jià)值稅法維持原計(jì)稅基礎(chǔ)稅法維持原計(jì)稅基礎(chǔ)4.投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（1）成本模式，除折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異）成本模式，除折舊和攤銷(xiāo)因素外，不存在其他差異例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為例：一項(xiàng)用于出租的房屋，取得成本為500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)理按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，

5、稅法規(guī)定按直線法計(jì)列折舊，使用年限為列折舊，使用年限為10年，凈殘值為年，凈殘值為0。計(jì)提了一年的折舊后計(jì)提了一年的折舊后賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：400萬(wàn)元萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)：計(jì)稅基礎(chǔ)：450萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅（2）按公允價(jià)值模式計(jì)量）按公允價(jià)值模式計(jì)量會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值為公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷(xiāo)稅收：以取得時(shí)的成本為基礎(chǔ)，分期計(jì)列折舊或攤銷(xiāo)例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為例：某項(xiàng)土地使用權(quán)，取得時(shí)實(shí)際支付的土地出讓金為2000萬(wàn)元，使用年限萬(wàn)元，使用年限50年。取得

6、以后作為投資性房地產(chǎn)年。取得以后作為投資性房地產(chǎn)核算。核算。一年后：一年后：會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為該時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值，假定為2100萬(wàn)元萬(wàn)元稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本稅收規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)為成本2000萬(wàn)元扣除攤銷(xiāo)額后的金萬(wàn)元扣除攤銷(xiāo)額后的金額，額，1960萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)萬(wàn)元，即就該項(xiàng)土地使用權(quán)可從企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入中扣除的金額利益流入中扣除的金額固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使

7、用年限為20年年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為折舊，凈殘值為0。計(jì)提了。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為則該時(shí)點(diǎn)上其賬面價(jià)值為1000505080820萬(wàn)元萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)為其計(jì)稅基礎(chǔ)為100010090810萬(wàn)元，該金額為按照萬(wàn)元，該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣

8、的金額稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)減值準(zhǔn)備但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備本減值準(zhǔn)備稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷(xiāo)稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人稅法中沒(méi)有使用壽命不確定無(wú)形資產(chǎn)的概念，一般會(huì)人為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限為規(guī)定其攤銷(xiāo)年限例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，法合理估計(jì)，

9、會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于不予攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷(xiāo)。取得年的期限攤銷(xiāo)。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)1年后，其賬面價(jià)值仍為年后，其賬面價(jià)值仍為160萬(wàn)元，其計(jì)稅萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)為144萬(wàn)元萬(wàn)元商譽(yù)商譽(yù)會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生會(huì)計(jì)：非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資商譽(yù)企業(yè)合并成本合并中取得被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資 產(chǎn)公允價(jià)值份額產(chǎn)公允價(jià)值份額稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法：外購(gòu)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照，即不認(rèn)可外購(gòu)商譽(yù)按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值會(huì)計(jì)規(guī)定確定的價(jià)值例：企業(yè)支付了例：

10、企業(yè)支付了3000萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)萬(wàn)元購(gòu)入另一企業(yè)100的股權(quán)，購(gòu)的股權(quán)，購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2600萬(wàn)元，萬(wàn)元，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為400 萬(wàn)元萬(wàn)元稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅法規(guī)定，該項(xiàng)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0應(yīng)收股利應(yīng)收股利會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)：被投資單位宣告分派時(shí)確認(rèn)稅收：被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案稅收：被投資單位董事會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出利潤(rùn)分配方案時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否時(shí)確認(rèn)，但是否征稅，視投資企業(yè)適用所得稅稅率是否高于被投資單位高于被投資單位例：企

11、業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股例：企業(yè)持有的某項(xiàng)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得利，企業(yè)按持股比例計(jì)算可分得100萬(wàn)元。投資企業(yè)與被萬(wàn)元。投資企業(yè)與被投資單位適用的所得稅稅率均為投資單位適用的所得稅稅率均為33，則該項(xiàng)應(yīng)收股利，則該項(xiàng)應(yīng)收股利的賬面價(jià)值為的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)萬(wàn)元；其計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額利益中抵扣的金額100萬(wàn)元，由于雙方適用所得稅稅率相萬(wàn)元，由于雙方適用所得稅稅率相同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬同，該部分股利性收入是免稅的，其計(jì)稅基礎(chǔ)等同于賬面價(jià)值面價(jià)值應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款

12、會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量會(huì)計(jì)：遵循收入確認(rèn)原則，按合同或協(xié)議價(jià)計(jì)量稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則稅收：基本遵循會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)和計(jì)量原則例：企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款例：企業(yè)銷(xiāo)售商品產(chǎn)生應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)萬(wàn)元，稅法規(guī)定亦應(yīng)于銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入于銷(xiāo)售當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)稅收入100萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為萬(wàn)元。其賬面價(jià)值為100萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，元，計(jì)稅基礎(chǔ)為可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益由于該資產(chǎn)已在當(dāng)期交了稅，其可從未來(lái)期間經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額為中抵扣的金額為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元

13、，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)會(huì)計(jì):按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則判斷,對(duì)估計(jì)將支付的金額對(duì)估計(jì)將支付的金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收:因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的費(fèi)用能否稅前扣除除,取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常取決于產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的事項(xiàng)是否與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于品售后服務(wù)等

14、與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值：100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬(wàn)可從未萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬(wàn)萬(wàn)0預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債例例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬(wàn)萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)：

15、按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額01000萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債反映稅收：稅收：按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件部分要作為收入反映按照現(xiàn)行稅法規(guī)定條件部分要作為收入反映例：企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)例：企業(yè)收到客戶(hù)的一筆款項(xiàng)80萬(wàn)元，因不符合收萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)

16、上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上作為預(yù)收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納法規(guī)定的收入確認(rèn)條件，該筆款項(xiàng)已計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額稅所得額賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：80萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)：賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額扣除的金額80萬(wàn)元萬(wàn)元0預(yù)收賬款預(yù)收賬款如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致如果稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處，則上例中會(huì)計(jì)處理確認(rèn)為負(fù)債的情況下，稅收處理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額理亦不能計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面

17、價(jià)值則該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值80萬(wàn)元可從未來(lái)萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額080萬(wàn)元萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)性質(zhì)支出計(jì)200萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)萬(wàn)元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的

18、部分為稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為170萬(wàn)元。萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值：200萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值200萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額0200萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期會(huì)計(jì)：分期計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用，如短期借款的利息借款的利息稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除稅收：實(shí)際支付時(shí)允許稅前扣除例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)短期借款利息20萬(wàn)元，規(guī)定本萬(wàn)元，規(guī)定本息到期時(shí)一并支付。息到期時(shí)一并支付。預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值：預(yù)提費(fèi)用賬面價(jià)值：20萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值

19、計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值20萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額扣除的金額200遞延收益遞延收益會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)：分期計(jì)入收入，如一次性入網(wǎng)費(fèi)稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅稅收：做法不一，有些情況下實(shí)際收取時(shí)計(jì)稅例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)例：某企業(yè)當(dāng)期收取入網(wǎng)費(fèi)1000萬(wàn)元，合同規(guī)定萬(wàn)元，合同規(guī)定10年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。年內(nèi)提供免費(fèi)服務(wù)。遞延收益賬面價(jià)值：遞延收益賬面價(jià)值：1000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益萬(wàn)元可從未來(lái)應(yīng)稅利益中扣除的金額中扣除的金額10000其他負(fù)債其他負(fù)債 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定例：例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為金為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除稅收：罰款和滯納金等不允許稅前扣除賬面價(jià)值：賬面價(jià)值：10萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10萬(wàn)元可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中萬(wàn)元可自未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額扣除的金額010萬(wàn)元萬(wàn)元企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分為以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，將會(huì)計(jì)與稅收之間的分