“營(yíng)改增”最新政策疑難問(wèn)題解析及實(shí)務(wù)操作

1、全面全面“營(yíng)改增營(yíng)改增”最新政策疑難問(wèn)題解最新政策疑難問(wèn)題解析析及稅改風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略及稅改風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 鄭亞和鄭亞和 第一部分第一部分 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”過(guò)渡期新老項(xiàng)目過(guò)渡期新老項(xiàng)目的銜接處理的銜接處理 一、相關(guān)行業(yè)一、相關(guān)行業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”過(guò)渡期間的政策銜接過(guò)渡期間的政策銜接與稅率、征收率適用問(wèn)題與稅率、征收率適用問(wèn)題 主要內(nèi)容在財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）的附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、附件3營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定體現(xiàn)。涉及過(guò)渡政策需關(guān)注的要點(diǎn) （一）房地產(chǎn)老項(xiàng)目、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù); （二）免征增值

2、稅、增值稅即征即退、扣減增值稅規(guī)定; （三）金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)（后）發(fā)生的應(yīng)收未收利息問(wèn)題; （四）個(gè)人購(gòu)買不足2年或2年以上的住房對(duì)外銷售征免問(wèn)題。 （五）統(tǒng)借統(tǒng)還問(wèn)題； （六）土地使用權(quán)歸還、將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)問(wèn)題； （七）涉軍安置免征增值稅問(wèn)題。 二、對(duì)于二、對(duì)于“營(yíng)改增營(yíng)改增”后銷售的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（后銷售的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（包括在建工程、存量房）或租賃合同，存在幾種情況包括在建工程、存量房）或租賃合同，存在幾種情況？政策如何銜接？政策如何銜接？ （一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目, 有兩種計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。切記：

3、要把復(fù)雜的問(wèn)題簡(jiǎn)單化！ 1.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法:按5%計(jì)稅。問(wèn):是否結(jié)算? 2.一般計(jì)稅方法:先全額預(yù)繳3%,再按規(guī)范向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。問(wèn):申報(bào)時(shí),銷售額可否扣土地價(jià)款？計(jì)算 （二）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，同樣有兩種計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。計(jì)算與上述一樣。 （三）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，如何申報(bào)繳稅？ （四）一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，如何申報(bào)繳稅？ （五）小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，如何申報(bào)繳稅？ （六）掌握銷售時(shí)點(diǎn)可帶來(lái)雙方的節(jié)稅空間。 三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，提供建筑服務(wù)的，哪

4、些情后，提供建筑服務(wù)的，哪些情況下可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？計(jì)稅銷售額的口徑?jīng)r下可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？計(jì)稅銷售額的口徑如何確定？如何確定？ 有三種情況可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)稅銷售額可扣分包款。乙方稅負(fù)輕了,但甲方接受程度如何？ 四、對(duì)于四、對(duì)于“營(yíng)改增營(yíng)改增”后銷售的老項(xiàng)目（包括在后銷售的老項(xiàng)目（包括在建工程、存量房）或租賃合同，如何開(kāi)具發(fā)票？能建工程、存量房）或租賃合同，如何開(kāi)具發(fā)票？能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票。 第二部分第二部分 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，企業(yè)自身業(yè)務(wù)后，企業(yè)自身業(yè)務(wù)與管理事項(xiàng)的調(diào)整與應(yīng)對(duì)與管理事項(xiàng)的調(diào)整與應(yīng)對(duì) 一、納稅人的身份認(rèn)定（一

5、般納稅人與小規(guī)模一、納稅人的身份認(rèn)定（一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)別）與優(yōu)劣比較，計(jì)稅方式變化對(duì)企業(yè)的納稅人區(qū)別）與優(yōu)劣比較，計(jì)稅方式變化對(duì)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生哪些影響？建筑公司可否成為小規(guī)模納稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生哪些影響？建筑公司可否成為小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的模式稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的模式? 沒(méi)有取得收入沒(méi)有取得收入前是否可以認(rèn)定為一般納稅人前是否可以認(rèn)定為一般納稅人? （一）“營(yíng)改增”企業(yè)一般納稅人年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含）以上，要求會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，要考慮取得增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其稅負(fù)輕重與其取得的進(jìn)項(xiàng)有關(guān)；而年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下為小規(guī)模納

6、稅人，其核算簡(jiǎn)單，應(yīng)納稅額按3%的征收率計(jì)算，不用計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，無(wú)需考慮取得增值稅專用發(fā)票，與營(yíng)業(yè)稅的核算差別不大，只是需要將銷售額換算成不含稅，這點(diǎn)與一般納稅人一樣都需換算成不含稅收入。但如果購(gòu)買方是一般納稅人，因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具相應(yīng)的專票給購(gòu)買方，則會(huì)影響購(gòu)買方的進(jìn)項(xiàng)抵扣，進(jìn)而可能影響到銷售方的銷售渠道。營(yíng)改增”后也將增加財(cái)務(wù)工作量。 （二）建筑公司只有在年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下可成為小規(guī)模納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的模式。 （三）沒(méi)有取得收入前是否可以認(rèn)定為一般納稅人? 總局令第22號(hào)第四條新開(kāi)業(yè)的納稅人,可以申請(qǐng)。 36號(hào)文附件1第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，

7、會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。 （四）關(guān)于達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而未辦理登記的，會(huì)造成什么后果？ 第三十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。 （二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。 注：主管國(guó)稅機(jī)關(guān)在金稅三期系統(tǒng)上會(huì)監(jiān)控到此類情況

8、，將予以強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人，但全額征稅，且不予開(kāi)具專票。 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，組織架構(gòu)如何設(shè)置和應(yīng)對(duì)后，組織架構(gòu)如何設(shè)置和應(yīng)對(duì)？“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)有何影響對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)有何影響? ?各項(xiàng)內(nèi)控制度的各項(xiàng)內(nèi)控制度的修訂以及工程造價(jià)、預(yù)結(jié)算、招投標(biāo)、報(bào)價(jià)、采購(gòu)修訂以及工程造價(jià)、預(yù)結(jié)算、招投標(biāo)、報(bào)價(jià)、采購(gòu)計(jì)劃、付款方式、合同簽訂等應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)計(jì)劃、付款方式、合同簽訂等應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng) （一）總、分機(jī)構(gòu)能否分別向各自主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格？單獨(dú)核算進(jìn)、銷項(xiàng)? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定辦法的通知（國(guó)稅發(fā)199459號(hào)，已廢止）第一條第二款“一般納稅人總分支

9、機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。” （二）涉及貨物和服務(wù)的供、產(chǎn)、銷的各項(xiàng)合同金額應(yīng)明確約定是否為含稅價(jià)。 （三）在合同中明確供應(yīng)商（承包商）按規(guī)定提供合法發(fā)票（特別是專用發(fā)票）的義務(wù)，明確其提供發(fā)票的時(shí)間、發(fā)票類型、稅率多少，以及發(fā)票違規(guī)導(dǎo)致買方被補(bǔ)稅、罰款造成損失的賠償責(zé)任。 （四）選擇與正規(guī)的供應(yīng)商、承辦商（考慮對(duì)方是否為一般納稅人）合作，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，不要以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或工程指揮部、合同段名義與供應(yīng)商簽訂合同、取得發(fā)票，而且要注意“三流一致”。 三、建筑業(yè)營(yíng)改增后三、建筑業(yè)營(yíng)改增后,工

10、程造價(jià)的公式有何變化？工程造價(jià)的公式有何變化？ 建辦標(biāo)20164號(hào)文明確，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%） 四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的賬務(wù)處理規(guī)范和要求的賬務(wù)處理規(guī)范和要求 增設(shè)“應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款 ”、未繳增值稅等。 五、對(duì)于掛靠方式，原來(lái)采取由建安企業(yè)將收五、對(duì)于掛靠方式，原來(lái)采取由建安企業(yè)將收取的工程款扣除相應(yīng)稅費(fèi)和管理費(fèi)后取的工程款扣除相應(yīng)稅費(fèi)和管理費(fèi)后, 余款劃撥給項(xiàng)余款劃撥給項(xiàng)目經(jīng)理購(gòu)買材料的做法目經(jīng)理購(gòu)買材料的做法, “營(yíng)改增營(yíng)改增”后如何轉(zhuǎn)變模式后如何轉(zhuǎn)變模式？ （一）核定改為查賬征收后，原來(lái)實(shí)行個(gè)人所得

11、稅、企業(yè)所得稅帶征（核定征收率）的咋辦？何種情況下可帶征？企業(yè)所得稅能否繼續(xù)核定征收？而企業(yè)所得稅要求須憑有合法有效憑證稅前扣除。 （二）原來(lái)建安企業(yè)將稅費(fèi)（管理費(fèi)）扣完就把款劃給包工頭買材料，今后咋辦？ 第三部分第三部分 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，相關(guān)行業(yè)納后，相關(guān)行業(yè)納稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)時(shí)間與開(kāi)票時(shí)間值得關(guān)注稅地點(diǎn)、納稅義務(wù)時(shí)間與開(kāi)票時(shí)間值得關(guān)注 一、一、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后房地產(chǎn)、建筑施工企業(yè)的納后房地產(chǎn)、建筑施工企業(yè)的納稅地點(diǎn)在哪？注冊(cè)地或項(xiàng)目所在地？外地工程項(xiàng)目稅地點(diǎn)在哪？注冊(cè)地或項(xiàng)目所在地？外地工程項(xiàng)目在哪里繳納增值稅在哪里繳納增值稅? ?總分機(jī)構(gòu)在不同地址如何申報(bào)總分機(jī)構(gòu)在不同地址如何

12、申報(bào)繳納增值稅？在哪里開(kāi)具發(fā)票？取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在繳納增值稅？在哪里開(kāi)具發(fā)票？取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在哪申報(bào)抵扣？哪申報(bào)抵扣？ （一）36號(hào)附件1第四十六條 增值稅納稅地點(diǎn)為: 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)批準(zhǔn)，可由總機(jī)構(gòu)匯總在所在地申報(bào). （二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 （三）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，須差額預(yù)繳，但預(yù)繳率有差異。問(wèn)：在哪里開(kāi)具發(fā)票？取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在哪申報(bào)抵扣？ 分支機(jī)構(gòu)（分公司、項(xiàng)目部）的

13、增值稅可采用“一個(gè)項(xiàng)目，辦理登記一個(gè)分公司”模式單獨(dú)在當(dāng)?shù)厣陥?bào)納稅,但企業(yè)所得稅則按總分機(jī)構(gòu)模式進(jìn)行預(yù)繳。 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，發(fā)票何時(shí)開(kāi)具？收到預(yù)收后，發(fā)票何時(shí)開(kāi)具？收到預(yù)收款能否開(kāi)具發(fā)票？其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如何確定款能否開(kāi)具發(fā)票？其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間如何確定？預(yù)收款項(xiàng)與發(fā)票開(kāi)具如何把控？預(yù)收款項(xiàng)與發(fā)票開(kāi)具如何把控？ （一）納稅義務(wù)時(shí)間的確定，附件1第四十五條 （二）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。 （三）開(kāi)票時(shí)間的規(guī)定 第四部分第四部分 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，進(jìn)項(xiàng)抵扣方面后，進(jìn)項(xiàng)抵扣方面的疑難問(wèn)題與處理的疑難問(wèn)題與處理

14、一、以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是否繳增值稅？接受投一、以不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資是否繳增值稅？接受投資入股的不動(dòng)產(chǎn)是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？資入股的不動(dòng)產(chǎn)是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，見(jiàn)附件2：第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)比財(cái)稅2002191號(hào)文。 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，企業(yè)如何盡可能多的取得后，企業(yè)如何盡可能多的取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？進(jìn)項(xiàng)發(fā)票？ 梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)，確定可抵扣范圍，以及確定哪些發(fā)票可以抵扣？應(yīng)注意什么問(wèn)題?應(yīng)重新制定發(fā)票報(bào)銷流程,項(xiàng)目經(jīng)理拿來(lái)的發(fā)票應(yīng)由財(cái)務(wù)先審核，再報(bào)領(lǐng)導(dǎo)簽字，然后再付款。 如規(guī)劃、勘查、咨詢、加油、維修、三通一平、設(shè)計(jì)、購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)備、運(yùn)輸、施工、水電、裝修、綠化、監(jiān)理、周轉(zhuǎn)材料（模

15、板、腳手架等）、臨時(shí)設(shè)施、廣告、代辦、支付傭金、鑒證、車輛等。特別是綠化涉農(nóng)，一邊可憑其自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票13%作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，一邊可向房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，作為房地產(chǎn)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 首先要列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，對(duì)照相關(guān)規(guī)定或者咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)，看哪些項(xiàng)目可以抵扣，設(shè)計(jì)成“成本費(fèi)用、購(gòu)置資產(chǎn)、工程建設(shè)抵扣情況”等清單表格。 需要注意的是，除了對(duì)現(xiàn)有的采購(gòu)業(yè)務(wù)要梳理，對(duì)以前未發(fā)生和即將發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)也要重新梳理，經(jīng)常更新清單。 進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)如何平衡？集中結(jié)算,集中支付款項(xiàng)給建安企業(yè),項(xiàng)目注銷后留抵稅額太多能不能退？抵欠 三、三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)能取得哪些進(jìn)項(xiàng)后，建筑企業(yè)能

16、取得哪些進(jìn)項(xiàng)？能帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)幾何？能帶來(lái)的進(jìn)項(xiàng)幾何？ 鋼材、水泥、電梯、空調(diào)、電氣設(shè)備、門窗、鋼架結(jié)構(gòu)等；商品混凝土；周轉(zhuǎn)材料；機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)；檢測(cè)費(fèi)；砂、土、石料和磚、瓦、石灰等零星材料；輔助材料等）、模板、腳手架、防護(hù)網(wǎng) ；外購(gòu)設(shè)備；運(yùn)費(fèi)；綠化等。 問(wèn)：各項(xiàng)能按多少稅率（征收率）抵扣？ 四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后綠化如何開(kāi)票和繳稅？有納稅后綠化如何開(kāi)票和繳稅？有納稅籌劃的空間嗎？籌劃的空間嗎？ （一）36號(hào)文附件1明確：對(duì)園林綠化應(yīng)按其他建筑服務(wù)征稅。 （二）綠化開(kāi)具什么發(fā)票？ （三）應(yīng)取得什么發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？取得普通發(fā)票能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？ （四）園林綠化有納稅籌劃的空間嗎？ 五、五、“營(yíng)

17、改增營(yíng)改增”之前（包括申請(qǐng)辦理一般納稅之前（包括申請(qǐng)辦理一般納稅人之前）購(gòu)進(jìn)的貨物或者勞務(wù)，等到人之前）購(gòu)進(jìn)的貨物或者勞務(wù)，等到“營(yíng)改增營(yíng)改增”后后再讓銷售方開(kāi)具專用發(fā)票，能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣再讓銷售方開(kāi)具專用發(fā)票，能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣？稽查局如何查？稽查局如何查？ 不能抵扣，但有但有例外例外。 六、六、“營(yíng)改增營(yíng)改增”之后，企業(yè)（特別是金融業(yè)租之后，企業(yè)（特別是金融業(yè)租賃的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)較多）支付的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用，如何賃的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)較多）支付的不動(dòng)產(chǎn)租賃費(fèi)用，如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額？ 接受不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，若取得增值稅專用發(fā)票，則按5%的征收率或者11%的稅率計(jì)算抵扣。 七、支付的土地成本能否

18、作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？支付七、支付的土地成本能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)呢？不同土地取得方式對(duì)增值稅影響的拆遷補(bǔ)償費(fèi)呢？不同土地取得方式對(duì)增值稅影響 （一）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。 （二）向其他企業(yè)、個(gè)人購(gòu)買土地能否抵扣呢？接受投資、捐贈(zèng)、抵債的房屋、土地如何抵扣？財(cái)稅2002191號(hào)咋辦？ （三）支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)呢？ 八、從各種渠道融資而支付的利息支出能否作八、從各種渠道融資而支付的利息支出能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)呢？為進(jìn)項(xiàng)抵

19、扣？投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)呢？ 不能。36號(hào)附件1第二十七條第（六）項(xiàng)及附件2第一條第（四）項(xiàng)第3點(diǎn)。支付財(cái)產(chǎn)保費(fèi)能扣嗎？ 九、餐費(fèi)支出、會(huì)議費(fèi)支出能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣九、餐費(fèi)支出、會(huì)議費(fèi)支出能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？餐飲企業(yè)能否就購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？餐飲企業(yè)能否就購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？ （一）餐費(fèi)支出不能抵扣（見(jiàn)36號(hào)文附件1第二十七條）; 會(huì)議費(fèi)支出可以扣。 （二）餐飲企業(yè)可以就購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品計(jì)算抵扣。 十、十、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后買二手房能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣后買二手房能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。 十十一一、工程掛靠業(yè)務(wù)還能做嗎、工程掛靠業(yè)務(wù)還能做嗎? ? 尚未結(jié)束的怎

20、尚未結(jié)束的怎么辦么辦? ?掛靠業(yè)務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具掛靠業(yè)務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具? ?銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額如何銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額如何準(zhǔn)確核算？進(jìn)項(xiàng)稅額取得和風(fēng)險(xiǎn)如何把控？準(zhǔn)確核算？進(jìn)項(xiàng)稅額取得和風(fēng)險(xiǎn)如何把控？ （一）掛靠業(yè)務(wù)的納稅人是誰(shuí)？ 36號(hào)附件1第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。 （二）掛靠業(yè)務(wù)尚未結(jié)束的，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 （三）掛靠業(yè)務(wù)發(fā)票如何開(kāi)具？ 改掛靠為分包,讓對(duì)方以公司的名義（小公司也可）跟你

21、公司簽分包合同,以分包方公司的名義開(kāi)專票給你公司抵扣,化解對(duì)方票據(jù)問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 十二、初次購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備及后期技術(shù)維護(hù)如何十二、初次購(gòu)進(jìn)稅控設(shè)備及后期技術(shù)維護(hù)如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣？計(jì)算進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。 十三、十三、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)勞務(wù)外包、后，建筑施工企業(yè)勞務(wù)外包、工程

22、分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)取得？施工企業(yè)發(fā)生的人工費(fèi)工程分包業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)取得？施工企業(yè)發(fā)生的人工費(fèi)用能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？用能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？ （一）可憑分包方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣； 問(wèn)：分包方按什么稅目開(kāi)具專用發(fā)票？ （二）施工企業(yè)發(fā)生的人工費(fèi)用不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。 十四、十四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后哪些情形不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后哪些情形不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避額，如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 （一）取得的增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定 （二）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值 稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)方面的； （三）非正常損失方面。 十五、用于交際應(yīng)酬，取得的專用發(fā)票能否抵扣十五、用于交際應(yīng)酬，取得的專用發(fā)票能否抵扣進(jìn)

23、項(xiàng)？進(jìn)項(xiàng)？ 不能。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 十六、非正常損失如何界定？購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正十六、非正常損失如何界定？購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？常損失，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？ （一）非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。 （二）非正常損失的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣，已抵扣的要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請(qǐng)問(wèn)：如何正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？ （三）非正常損失的企業(yè)所得稅如何處理？ 十七、勞保用品是否可開(kāi)具專用發(fā)票，是否可十七、勞保用品是否可開(kāi)具專用發(fā)票，是否可作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？ 可以抵扣。見(jiàn)國(guó)稅發(fā)20061

24、56號(hào)第十條。 十八、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的能否開(kāi)具專用十八、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的能否開(kāi)具專用發(fā)票？取得該項(xiàng)專用發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？采購(gòu)發(fā)票？取得該項(xiàng)專用發(fā)票能否作為進(jìn)項(xiàng)抵扣？采購(gòu)的貨物來(lái)源于實(shí)行照的貨物來(lái)源于實(shí)行照簡(jiǎn)易征收簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商，是否辦法的供應(yīng)商，是否只能獲得增值稅普通發(fā)票，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)？只能獲得增值稅普通發(fā)票，且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)？ （一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的都能開(kāi)具專用發(fā)票嗎？規(guī)定呢？ （二）若適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的不能開(kāi)具專票,不能抵扣,有什么辦法可以變成可開(kāi)專票可抵扣。 十九、自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅十九、自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票是否能

25、夠抵扣進(jìn)項(xiàng)？專用發(fā)票是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)？ 可以。 二十、施工現(xiàn)場(chǎng)耗用的水電如何進(jìn)行抵扣？二十、施工現(xiàn)場(chǎng)耗用的水電如何進(jìn)行抵扣？ 憑收費(fèi)單位開(kāi)具的專用發(fā)票抵扣。 二十一、對(duì)于兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅二十一、對(duì)于兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如何計(jì)算呢？項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，如何計(jì)算呢？ 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額 附件1第29條 二十二、固定資產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)二十二、固定資產(chǎn)既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，能全額抵扣嗎？目，又用于一般計(jì)稅

26、項(xiàng)目，能全額抵扣嗎？ 專用于簡(jiǎn)易、免稅、福利、個(gè)人消費(fèi)不得抵扣。附件1第29條 二十三、向境外支付的應(yīng)稅服務(wù)，需代扣增值二十三、向境外支付的應(yīng)稅服務(wù)，需代扣增值稅嗎？代扣的增值稅能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？抵扣時(shí)應(yīng)稅嗎？代扣的增值稅能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣嗎？抵扣時(shí)應(yīng)具備什么資料？具備什么資料？ 36號(hào)文附件1：第六條第六條 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（四）從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 第二十六條第二款 向境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)

27、、咨詢費(fèi) 等，納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單賬單或者或者發(fā)票發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 二十四、租用車輛接送員工上下班所支付的租車二十四、租用車輛接送員工上下班所支付的租車費(fèi)取得專票能否抵扣？租車所發(fā)生的油費(fèi)能否抵扣？費(fèi)取得專票能否抵扣？租車所發(fā)生的油費(fèi)能否抵扣？ 不能。 二十五、接待客戶發(fā)生的娛樂(lè)、餐飲消費(fèi)行為是二十五、接待客戶發(fā)生的娛樂(lè)、餐飲消費(fèi)行為是否可以抵扣增值稅呢？否可以抵扣增值稅呢？ 36號(hào)文附件1第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)

28、服務(wù)。 二十六、取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票是否必須均在二十六、取得的進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票是否必須均在180180天內(nèi)認(rèn)證？天內(nèi)認(rèn)證？ 3月1日起納稅信用A級(jí)納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。 二十七、增值稅留抵稅額的處理與均衡入庫(kù)的二十七、增值稅留抵稅額的處理與均衡入庫(kù)的把控技巧把控技巧 無(wú)錢繳稅咋辦？留抵稅額可抵繳欠稅。 第五部分第五部分 “ “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，銷項(xiàng)方面的的后，銷項(xiàng)方面的的疑難問(wèn)題與處理疑難問(wèn)題與處理 一、單獨(dú)收取、支付的各種傭金、手續(xù)費(fèi)如何一、單獨(dú)收取、支付的各種傭金、手續(xù)費(fèi)如何申報(bào)繳稅和抵扣？房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工申報(bào)繳稅和抵扣？房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工程款之外收取的利息、違約金、獎(jiǎng)

29、勵(lì)款項(xiàng)如何繳稅程款之外收取的利息、違約金、獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)如何繳稅? ? （一）單獨(dú)收取的各種傭金、手續(xù)費(fèi)可適用36號(hào)文附件1：“商務(wù)輔助服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”按6%申報(bào)。服務(wù)接受方可憑取得的專用發(fā)票按6%抵扣。 （二）房地產(chǎn)與建安企業(yè)在銷售款、工程款之外收取的利息、違約金、獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)按收取的價(jià)外費(fèi)用，即按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”、提供“建筑服務(wù)”征稅。 二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅？是否開(kāi)票？二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅？是否開(kāi)票？ 不征增值稅，不開(kāi)具發(fā)票。 三、開(kāi)發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、三、開(kāi)發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、“免費(fèi)免費(fèi)”車位及為購(gòu)房者提供的其他各項(xiàng)優(yōu)惠，是否需要做車位及為購(gòu)房者提供的其他各項(xiàng)優(yōu)惠，是否需

30、要做“視同銷售視同銷售”處理？自行開(kāi)發(fā)留下自用的房屋是否處理？自行開(kāi)發(fā)留下自用的房屋是否做做“視同銷售視同銷售”處理？處理？ （一）開(kāi)發(fā)商銷售的商鋪采用免租期、“免費(fèi)”車位及為購(gòu)房者提供的其他各項(xiàng)優(yōu)惠，是否需要做“視同銷售”處理？ 1.關(guān)于“買一送一”、無(wú)償贈(zèng)送的規(guī)定 按“視同銷售”處理。 2.實(shí)務(wù)處理如何規(guī)避？ 通過(guò)合同捆綁、發(fā)票開(kāi)具處理。 （二）自行開(kāi)發(fā)留下自用的房屋不需要做“視同銷售”處理。 四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”前后，前后，“甲供材甲供材”對(duì)房地產(chǎn)、對(duì)房地產(chǎn)、建安企業(yè)的影響幾何？新政規(guī)定下應(yīng)如何操作對(duì)企建安企業(yè)的影響幾何？新政規(guī)定下應(yīng)如何操作對(duì)企業(yè)更有利？業(yè)更有利？“甲供材甲供材”的

31、票據(jù)流向與稅負(fù)關(guān)系的票據(jù)流向與稅負(fù)關(guān)系? ?清包清包工呢？工呢？ （一）“營(yíng)改增”前，對(duì)建安企業(yè)來(lái)講，必須包括“甲供材”在內(nèi)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，開(kāi)具建安發(fā)票則不含甲供材金額。 （二）“營(yíng)改增” 后，材料供應(yīng)商將專用發(fā)票開(kāi)具給哪方，則由哪方申報(bào)抵扣進(jìn)行。由于多數(shù)建筑主材的稅率為17%，哪方取得供應(yīng)商開(kāi)具的專票，意味著哪方可以抵扣更多的稅額，而房地產(chǎn)、建安企業(yè)一般納稅人的銷項(xiàng)稅率為11%，因此，由哪方購(gòu)買材料，就由獲得進(jìn)、銷項(xiàng)的稅率差實(shí)惠。當(dāng)然，新政下增值稅的計(jì)稅依據(jù)與營(yíng)業(yè)稅時(shí)代計(jì)稅依據(jù)不同，不那么“野蠻”。 （三）新政規(guī)定,建筑企業(yè)一般納稅人以清包工 方式、為甲供工程以及為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服

32、務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，解決了因甲供材導(dǎo)致建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額偏少的實(shí)際問(wèn)題。 （四）須注意“甲供材”的票據(jù)與資金流向問(wèn)題，避免進(jìn)項(xiàng)不得抵扣而加重稅收負(fù)擔(dān)。 （五）“營(yíng)改增”前后，清包工計(jì)稅方法不變，稅負(fù)還顯得略輕。 五、房屋出租的租金收入、物業(yè)管理收入等如何五、房屋出租的租金收入、物業(yè)管理收入等如何確認(rèn)收入？按什么稅目繳稅？確認(rèn)收入？按什么稅目繳稅？ 根據(jù)財(cái)稅201636號(hào)附件1第十五條第二項(xiàng)規(guī)定，“不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%，另外，附件1所附的銷售服務(wù)、無(wú)形 資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋“8.商務(wù)輔助服務(wù)（1）企業(yè)管理服務(wù)物業(yè)管理,稅率為6%（原營(yíng)業(yè)稅稅率按5%）”

33、。 六、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的取消與混合銷售的納稅處理、發(fā)六、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的取消與混合銷售的納稅處理、發(fā)票開(kāi)具、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避票開(kāi)具、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避 （一）與財(cái)稅2013106號(hào)相比，新辦法已取消“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的概念，仍恢復(fù)原來(lái)增值稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則“混合銷售”的提法。 （二）第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)銷售服務(wù)繳納增值稅。（即只能按。（即只能按“主業(yè)主業(yè)”稅率繳納稅率繳納） （三）混合銷售行為與兼營(yíng)的區(qū)別？分別應(yīng)如何開(kāi)票？ 混合銷

34、售與兼營(yíng)行為的經(jīng)營(yíng)范圍都有銷售貨物和提供勞務(wù)這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。但混合銷售是強(qiáng)調(diào)在同一銷售行為中存在既涉及服務(wù)又涉及貨物，銷售貨款和服務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；而兼營(yíng)則強(qiáng)調(diào)的是同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，兩者之間無(wú)關(guān)聯(lián)性和從屬性。 此外，前者是以納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分，就全部銷售額只征一種稅：而兼營(yíng)是以會(huì)計(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)，36號(hào)文附件1第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不 同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 （四）“營(yíng)改增”之后,企業(yè)發(fā)生銷售貨物并提供運(yùn)輸或者安裝等勞務(wù), 如何申報(bào)納稅，如

35、何開(kāi)票？ 1. 適用“混合銷售行為”，按照銷售貨物繳納增值稅。 2. 請(qǐng)問(wèn)：新政下混合銷售如何開(kāi)具發(fā)票？ 3. 案例分析： （五）混合銷售與兼營(yíng)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 七七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后哪些項(xiàng)目可實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法后哪些項(xiàng)目可實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法？各項(xiàng)業(yè)務(wù)的征收率是多少？各項(xiàng)業(yè)務(wù)的征收率是多少？ （一）征收率（一）征收率3% 1. 財(cái)稅20099號(hào)列舉的項(xiàng)目（注：財(cái)稅201457號(hào)對(duì)9號(hào)文的征收率有修改） 2. “營(yíng)改增”涉及的簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法 （1）一般納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車； （2）一般納稅人提供電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)

36、服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)； （3）以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)； （4）在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同； （5）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)； （6）一般納稅人以清包工方式、為甲供工程、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)； （7）公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)。 （二）征收率（二）征收率5%5% （專門適用于房地產(chǎn)） A.A.出售：出

37、售： 1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（注：取得的，按差額計(jì)稅，自建的按全額計(jì)算）； 2.小規(guī)模納稅人銷售其取得、自建的不動(dòng)產(chǎn)（注：取得的，按差額計(jì)稅，自建的按全額計(jì)算）； 3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)（包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人），銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目； 4.住房：（1）個(gè)體工商戶及試點(diǎn)期內(nèi)的個(gè)人將購(gòu)買不足2年的住房對(duì)外銷售的，全額繳納增值稅；（2）非普通住房：北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)，個(gè)體工商戶及試點(diǎn)期內(nèi)的個(gè)人將購(gòu)買2年以 上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷售的，銷售額減去購(gòu)房?jī)r(jià)款的差額繳納增值稅（差額計(jì)稅）； 5.其他個(gè)人銷售其取

38、得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），差額計(jì)稅。 B.B.出租：出租： 1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn); 2.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）; 3.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。 C.C.征收率依征收率依5%5%征收率減按征收率減按1.5%: 1.5%: 個(gè)人出租住房。 D.D.征收率依征收率依3%3%征收率減按征收率減按2%2% 1.舊貨 2.原增值稅一般納稅人銷售2008年12月31日前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)； 3.適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人銷售不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)的固定資產(chǎn)； 4.原增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值

39、稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；或購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)； 5.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的固定資產(chǎn)。 八、八、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，房地產(chǎn)、建安業(yè)以不含稅收后，房地產(chǎn)、建安業(yè)以不含稅收入進(jìn)行核算，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅入進(jìn)行核算，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅。 取得同樣的一筆銷售收入（如1億元），“營(yíng)改增”后，須先換算成不含稅收入為 1億元（1+11%）=0.9009億元，再核算企業(yè)的利潤(rùn)，可降低利潤(rùn)1千1千多萬(wàn)元，影響企業(yè)所得稅200300多萬(wàn)元。 九、銷售使用過(guò)的固定資

40、產(chǎn)、物品如何進(jìn)行納稅九、銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)、物品如何進(jìn)行納稅處理處理 注意一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法區(qū)別；一般納稅人的計(jì)算方法新舊規(guī)定變化如何？ 十、十、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后銷售精裝修房更好嗎？后銷售精裝修房更好嗎？ 不一定。需考慮到各稅種的計(jì)稅口徑，不能顧此 失彼。 十一、代收的住宅專項(xiàng)維修資金是否繳增值稅？十一、代收的住宅專項(xiàng)維修資金是否繳增值稅？ 開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的代收的住宅專項(xiàng)維修資金不征收增值稅。見(jiàn)附件2第一條第（二）項(xiàng)第4點(diǎn)。 延伸：延伸：房開(kāi)企業(yè)向購(gòu)房者代收各項(xiàng)費(fèi)用，是否作房開(kāi)企業(yè)向購(gòu)房者代收各項(xiàng)費(fèi)用，是否作為價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅？為價(jià)外費(fèi)用，繳納增值稅？ 3

41、6號(hào)文附件1第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。 （二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（見(jiàn)下頁(yè)第十五個(gè)問(wèn)題） 十二、拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否可從收入中減除？十二、拆遷補(bǔ)償費(fèi)是否可從收入中減除？ 不行。附件2第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定,“10.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付

42、的土地價(jià)款后的余額為銷售額” 省以上財(cái)政票據(jù)。 十三、存款利息收入是否繳增值稅？因資金占用十三、存款利息收入是否繳增值稅？因資金占用、拆借而取得的利息收入是否繳增值稅？、拆借而取得的利息收入是否繳增值稅？ （一）存款利息收入不繳增值稅； （二）因資金占用、拆借而取得的利息收入要繳增值稅。 十四、融資租賃和售后回租的涉稅處理，有形動(dòng)十四、融資租賃和售后回租的涉稅處理，有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租按什么稅目繳稅？產(chǎn)融資性售后回租按什么稅目繳稅？ （一）融資性售后回租歸在“金融服務(wù)貸款服務(wù)”，按6%征稅，而貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)是不得抵扣的；而“融資租賃”被保留在了租賃服務(wù)，按“現(xiàn)代服務(wù)租賃服務(wù)融資租賃”征稅，注

43、釋明確，按照標(biāo)的物的不同，融資租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，稅率分別為17%和11%，與“經(jīng)營(yíng)租賃”一樣。 （二）計(jì)稅依據(jù)不同：融資租賃含本金計(jì)稅。 十五、向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、十五、向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)等按什么稅目繳稅？擴(kuò)容費(fèi)等按什么稅目繳稅？ 36號(hào)文附件1銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋“固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、水、電、燃?xì)?、暖氣暖氣等?jīng)營(yíng)者等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi),按照安裝服務(wù)安裝服務(wù)繳納增值稅?！?對(duì)比對(duì)比:財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅20031

44、6號(hào)）“一、關(guān)于征收范圍問(wèn)題:（一）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),代有關(guān)部門向購(gòu)買方收取的集資費(fèi)（包括管道煤氣集資款初裝費(fèi)）、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)于增值稅價(jià)外收費(fèi),應(yīng)征收增值稅應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?！?如果按“價(jià)外費(fèi)用”申報(bào)繳納增值稅，則因各應(yīng)稅項(xiàng)目不同而適用不同的稅率，如有線電視，按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的“廣播影視服務(wù)”，適用6%稅率；而電力按17%稅率；燃?xì)?、暖氣、自?lái)水13%。新規(guī)統(tǒng)一按“安裝服務(wù)”，一般納稅人按11%繳稅。 十六、買房十六、買房送車位送車位（車庫(kù)）或者買房送（車庫(kù)）或者買房送電器電器（家（家具）是否

45、要視同銷售繳納增值稅呢？公共配套無(wú)償贈(zèng)具）是否要視同銷售繳納增值稅呢？公共配套無(wú)償贈(zèng)送呢？如何進(jìn)行稅務(wù)處理送呢？如何進(jìn)行稅務(wù)處理最劃算最劃算？ 36號(hào)文附件1第十四條規(guī)定，無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn), 應(yīng)視同銷售處理。 十七、十七、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，后，統(tǒng)借統(tǒng)還統(tǒng)借統(tǒng)還是否繳增值稅？是否繳增值稅？ 符合條件的，免征增值稅。附件3第一條第十九項(xiàng)第7點(diǎn)。 十八、物業(yè)管理公司如何繳增值稅？十八、物業(yè)管理公司如何繳增值稅？ 按“商務(wù)輔助服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)”中的“企業(yè)管理服務(wù)”。 十九、工程監(jiān)理企業(yè)如何繳增值稅？十九、工程監(jiān)理企業(yè)如何繳增值稅？ 按“鑒證咨詢服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)“中的“鑒證服務(wù)”。 二十、車

46、輛二十、車輛停放服務(wù)停放服務(wù)如何繳增值稅？如何繳增值稅？ 車輛停放服務(wù)按照“租賃服務(wù)租賃服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)服務(wù)”繳納11%的增值稅。地下停車場(chǎng)臨時(shí)收費(fèi)項(xiàng)目也按此稅目繳納增值稅。若地下車位永久租賃呢？ 二十一、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行二十一、樓體廣告、電梯間廣告、車輛廣告行為如何適用增值稅稅目？為如何適用增值稅稅目？ 將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。 二十二、二十二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”后后甲供工程甲供工程建設(shè)服務(wù)的銷售建設(shè)服務(wù)的銷售額是否包含甲供材金額？額是否包含甲供材金額？ 不包含。 二十三、二十三、價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用如何申報(bào)繳稅？如