第6章關(guān)稅法1

1、湖 北 經(jīng) 濟(jì) 學(xué) 院稅法 財(cái) 政 與 公 共 管 理 學(xué) 院 第六章 關(guān)稅 第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額關(guān)稅的稅制要素與應(yīng)納稅額 一、關(guān)稅的課稅對(duì)象 二、關(guān)稅的納稅人 三、關(guān)稅的稅率 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一、關(guān)稅的課稅對(duì)象 關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物或物品。 貨物是指貿(mào)易性商品； 物品則是指非貿(mào)易性的行李、郵包等 。二、關(guān)稅的納稅人 進(jìn)出口貿(mào)易性貨物的納稅人指： 進(jìn)口貨物的收貨人； 出口貨物的發(fā)貨人； 非貿(mào)易性進(jìn)出境物品的納稅人是指物品的持有人或收件人。 三、關(guān)

2、稅的稅率 根據(jù)關(guān)稅條例規(guī)定，關(guān)稅稅率分為 進(jìn)口稅率、出口稅率和暫定稅率。 同一稅目的貨物分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。 1.1.進(jìn)口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定進(jìn)口關(guān)稅稅率：設(shè)置最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等。 2.2.出口稅率：比較單一，一般實(shí)行差別比出口稅率：比較單一，一般實(shí)行差別比例稅率。例稅率。 3.3.暫定稅率：又分為進(jìn)口貨物暫定稅率和暫定稅率：又分為進(jìn)口貨物暫定稅率和出口貨物暫定稅率。出口貨物暫定稅率。 4.4.報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率報(bào)復(fù)性關(guān)稅稅率原產(chǎn)地規(guī)定 進(jìn)口貨物有多檔稅率。具體按哪種稅率，取決于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地。 進(jìn)口

3、貨物的原產(chǎn)地確定標(biāo)準(zhǔn)： 完全在一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)或制造的，生產(chǎn)或制造國(guó)。 經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家加工、制造，最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家。 實(shí)質(zhì)性加工是指經(jīng)加工后，已不按原有的稅目稅率征稅；或加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30。 制定進(jìn)口貨物稅率的原則如下： 采用復(fù)式稅率制度，以便區(qū)別對(duì)待。 國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)且無(wú)替代品，或供應(yīng)不足的，低稅率或免稅。 國(guó)內(nèi)已能生產(chǎn)和非國(guó)計(jì)民生的必需品，高稅率。 需要保護(hù)以及國(guó)內(nèi)外差價(jià)大的，高稅率。 非必需品和限制品的進(jìn)口，高稅率。 原材料低于半成品和制成品的稅率。 零配件低于整機(jī)的稅率。 出口稅率沒(méi)有普通和優(yōu)惠之分，只設(shè)一種差別比例稅率。 目前我國(guó)僅對(duì)鰻

4、魚(yú)苗等36種商品征收出口關(guān)稅。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算一般進(jìn)口貨物關(guān)稅的計(jì)算進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)。 進(jìn)口貨物價(jià)格未包括下列費(fèi)用的，應(yīng)加上，計(jì)入完稅價(jià)格： 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。“購(gòu)貨傭金”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用?！敖?jīng)紀(jì)費(fèi)”指買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口貨物向代表買(mǎi)賣(mài)雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用； 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用； 由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； 與該貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售有關(guān)的，由買(mǎi)方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞⒐ぞ?、模具、消耗材料及?lèi)似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)

5、發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用； 與該貨物有關(guān)并作為賣(mài)方向我國(guó)銷(xiāo)售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買(mǎi)方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)； 賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。 不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目（ ） 廠(chǎng)房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用； 貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用； 進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。 進(jìn)口人向其境外采購(gòu)代理人支付的買(mǎi)方傭金。 賣(mài)方付給買(mǎi)方的回扣。 例：某公司進(jìn)口一批儀器，雙方議定在上?？诎督回泝r(jià)格為1000萬(wàn)元。按合同規(guī)定，貨到付款時(shí)，外方返給了公司傭金3萬(wàn)元。為順利使用這批儀器，該公司又以13萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)一套軟件。該儀器關(guān)稅稅

6、率20%，請(qǐng)計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅。解:關(guān)稅完稅價(jià)格1000313 1010(萬(wàn)元) 應(yīng)納關(guān)稅 1010 20% 202 (萬(wàn)元) 出口貨物關(guān)稅的計(jì)算 出口貨物的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷(xiāo)售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 出口貨物的成交價(jià)格該貨物出口銷(xiāo)售到我國(guó)境外時(shí)買(mǎi)方向賣(mài)方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給國(guó)外的傭金，如單獨(dú)列明的，應(yīng)予扣除；未單獨(dú)未單獨(dú)列明的，則不予扣除。列明的，則不予

7、扣除。 進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算 （1）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物（重點(diǎn)問(wèn)題）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物（重點(diǎn)問(wèn)題掌握）掌握） 1）運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。 2）運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無(wú)法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3估算。 （2）以其他方式進(jìn)口貨物）以其他方式進(jìn)口貨物： 郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或 公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用

8、、保險(xiǎn)費(fèi) （3）出口貨物）出口貨物了解 一、關(guān)稅的減免一、關(guān)稅的減免 1 1、法定減免稅法定減免稅 2、特定減免稅、特定減免稅 3、臨時(shí)減免稅臨時(shí)減免稅 第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的征收管理關(guān)稅的征收管理 二、關(guān)稅的征收管理、關(guān)稅的征收管理 （一）關(guān)稅的申報(bào)與繳納（一）關(guān)稅的申報(bào)與繳納 進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日進(jìn)口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準(zhǔn)的外，應(yīng)當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的當(dāng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時(shí)以前，小時(shí)以前，向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。向貨物的進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)。 納稅人

9、應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起納稅人應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。向指定銀行繳納稅款。（二）關(guān)稅緩繳（二）關(guān)稅緩繳 關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將關(guān)稅緩繳是經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限其部分或全部應(yīng)繳稅款的繳納期限延長(zhǎng)的一種制度。適用于納稅人確延長(zhǎng)的一種制度。適用于納稅人確有暫時(shí)經(jīng)濟(jì)困難不能按期繳稅的情有暫時(shí)經(jīng)濟(jì)困難不能按期繳稅的情況。需經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不況。需經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)得超過(guò)6個(gè)月個(gè)月 。 三、關(guān)稅退還三、關(guān)稅退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因定的稅額繳納關(guān)稅

10、后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳稅款的部分或的出現(xiàn)，海關(guān)將已繳稅款的部分或全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。全部退還給關(guān)稅納稅人的一種規(guī)定。包括包括: : 1. 1.已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)已征進(jìn)口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)出境的 2.2.已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的或規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運(yùn)進(jìn)境的 3.3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)的 海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起3030日內(nèi)查實(shí)并通知納稅人辦理退還日內(nèi)查

11、實(shí)并通知納稅人辦理退還手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到通知之日起手續(xù)，納稅人應(yīng)自收到通知之日起3 3個(gè)月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。個(gè)月內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。 四、關(guān)稅滯納金四、關(guān)稅滯納金 根據(jù)根據(jù)進(jìn)出口關(guān)稅條例進(jìn)出口關(guān)稅條例的規(guī)定，進(jìn)的規(guī)定，進(jìn)出口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款出口貨物的納稅人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起繳納證的次日起1515日內(nèi)繳納稅款，逾期日內(nèi)繳納稅款，逾期繳納，按日征收所欠稅款繳納，按日征收所欠稅款0.50.5的滯納金。的滯納金。 計(jì)算公式計(jì)算公式: : 關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金 = = 應(yīng)納稅款額應(yīng)納稅款額 0.50.5 滯納天數(shù)滯納天數(shù) 五、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征五、關(guān)稅的補(bǔ)征和追征 1.1.補(bǔ)征：進(jìn)

12、出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)補(bǔ)征：進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起納稅款或者貨物放行之日起1 1年內(nèi)，年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征稅款。向納稅人補(bǔ)征稅款。2.2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起行之日起3 3年內(nèi)，并加收萬(wàn)分之五的年內(nèi)，并加收萬(wàn)分之五的滯納金。滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議 在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同

13、時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。征收管理項(xiàng)目?jī)?nèi)容（一）關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。（二）關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金。關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬(wàn)分之

14、五）滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。（三）關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行利率計(jì)算的利息：1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（四）關(guān)稅補(bǔ)征和追征1.關(guān)稅補(bǔ)征，

15、是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬(wàn)分之五的滯納金。（五）關(guān)稅納稅爭(zhēng)議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。本章小結(jié) 關(guān)稅的特點(diǎn) 關(guān)稅稅制要素 關(guān)稅應(yīng)納稅額的確定【課后思考題課后思考題】 1什么叫關(guān)稅？ 2我國(guó)關(guān)稅的稅率是如何規(guī)定的？ 3如何確定進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格？ 4如何計(jì)算進(jìn)出口關(guān)稅稅額？ 某企業(yè)進(jìn)口化妝品一批，國(guó)外買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，到達(dá)中國(guó)海關(guān)時(shí)發(fā)生的一系列費(fèi)用為10萬(wàn)元，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)0.2萬(wàn)元（有運(yùn)輸發(fā)票），本月售出進(jìn)口貨物的40%，取得含