第四章_交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

1、第第4 4章章 交易性金融資產(chǎn)與可供交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 金融工具與金融資產(chǎn)金融工具與金融資產(chǎn)一、金融工具及分類一、金融工具及分類1 1、金融工具、金融工具指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn), ,并形成另一個(gè)企業(yè)金并形成另一個(gè)企業(yè)金融負(fù)債或權(quán)益工具的融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同。 金融工具用來(lái)證明貸者與借者之間融通貨幣余金融工具用來(lái)證明貸者與借者之間融通貨幣余缺的書面證明，其最基本的要素為支付的金額與缺的書面

2、證明，其最基本的要素為支付的金額與支付條件支付條件。2 2、金融工具按照權(quán)利義務(wù)不同分為、金融工具按照權(quán)利義務(wù)不同分為金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融負(fù)債金融負(fù)債權(quán)益工具權(quán)益工具現(xiàn)金、銀行存款、貸款、股權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款、貸款、股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、債券投資等應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等普通股、認(rèn)股權(quán)證普通股、認(rèn)股權(quán)證3 3、金融工具按照按照復(fù)雜程度不同分為、金融工具按照按照復(fù)雜程度不同分為基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)金融工具 基礎(chǔ)金融工具主要包括持有的現(xiàn)金、存放于基礎(chǔ)金融工具主要包括持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股以及代表在金融機(jī)構(gòu)的

3、款項(xiàng)、普通股以及代表在未來(lái)期間收未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)取或支付金融資產(chǎn)合同的權(quán)利或義務(wù)合同的權(quán)利或義務(wù) 如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、存出保證金、存入保證金、客戶貸客戶貸款、客戶存款、款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等債券投資、應(yīng)付債券等衍生金融工具衍生金融工具 是在基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的金融工具。是在基礎(chǔ)金融工具基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的金融工具。 指具有下列特征的金融工具或其他合同：指具有下列特征的金融工具或其他合同： 其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯

4、率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)指數(shù)等或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng), ,如互換合約如互換合約不要求初始投資不要求初始投資, ,或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型的合同相比應(yīng)的其他類型的合同相比, ,要求很少的初始投資要求很少的初始投資, ,如如期貨合約保證金等期貨合約保證金等; ; 在未來(lái)一定日期結(jié)算在未來(lái)一定日期結(jié)算, ,如利率互換、遠(yuǎn)期合同等如利率互換、遠(yuǎn)期合同等 期權(quán)期權(quán) 又稱為選擇權(quán)，是在期貨的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種又稱為選擇權(quán)，是在期貨的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的一種衍生性金融工具。衍生性金融工

5、具。 指在未來(lái)一定時(shí)期可以買賣的權(quán)利，是買方向指在未來(lái)一定時(shí)期可以買賣的權(quán)利，是買方向賣方支付一定數(shù)量的金額（指權(quán)利金）后擁有賣方支付一定數(shù)量的金額（指權(quán)利金）后擁有的在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)（指美式期權(quán)）或未來(lái)某的在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)（指美式期權(quán)）或未來(lái)某一特定日期（指歐式期權(quán)）以事先規(guī)定好的價(jià)一特定日期（指歐式期權(quán)）以事先規(guī)定好的價(jià)格（指履約價(jià)格）向賣方購(gòu)買或出售一定數(shù)量格（指履約價(jià)格）向賣方購(gòu)買或出售一定數(shù)量的特定標(biāo)的物的權(quán)利，但不負(fù)有必須買進(jìn)或賣的特定標(biāo)的物的權(quán)利，但不負(fù)有必須買進(jìn)或賣出的義務(wù)。出的義務(wù)。元元/ /公斤大米公斤大米合同合同期期權(quán)權(quán)獲得或交付大米為目的獲得或交付大米為目的非衍生工具非

6、衍生工具市價(jià)市價(jià)2020交易交易10101010元利潤(rùn)元利潤(rùn)結(jié)算價(jià)值結(jié)算價(jià)值“1010元元”而非而非2020元大米元大米購(gòu)入大米購(gòu)入大米的購(gòu)買權(quán)的購(gòu)買權(quán)到期結(jié)算價(jià)格到期結(jié)算價(jià)格1010元元未來(lái)一定日期結(jié)算未來(lái)一定日期結(jié)算1010看漲看漲2020購(gòu)買期權(quán)價(jià)格購(gòu)買期權(quán)價(jià)格1010* *0.05%0.05%期權(quán)期權(quán)3 3月后到期，結(jié)算交割月后到期，結(jié)算交割初始交易價(jià)格低初始交易價(jià)格低價(jià)值隨大米價(jià)格而變動(dòng)價(jià)值隨大米價(jià)格而變動(dòng)到期結(jié)算，計(jì)算大米購(gòu)買權(quán)的價(jià)值到期結(jié)算，計(jì)算大米購(gòu)買權(quán)的價(jià)值二、金融資產(chǎn)及其分類二、金融資產(chǎn)及其分類1 1、金融資產(chǎn)定義、金融資產(chǎn)定義 是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具是

7、一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。 金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。 金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨金融資產(chǎn)主要包括貨幣黃金和特別提款權(quán)、通貨和存款、股票以外的證券和存款、股票以外的證券( (包括衍生金融工具包括衍生金融工具) )、貸款、貸款、股票和其他權(quán)益、保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、預(yù)股票和其他權(quán)益、保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金、其他應(yīng)收款、預(yù)付款等。付款等。2 2、金融資產(chǎn)分類、金融資產(chǎn)分類

8、 從持有從持有目的目的和和內(nèi)容內(nèi)容角度角度, ,金融資產(chǎn)一般劃分為金融資產(chǎn)一般劃分為 交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)四類。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 主要指主要指以近期出售為目的以近期出售為目的而取得的有公開報(bào)價(jià)、而取得的有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)格能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)公允價(jià)格能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn) 如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。票、債券和基金等。 持有至到期投資持有至到期投資 主要指到期日固定、回收金額固定或可確定主要指到期日

9、固定、回收金額固定或可確定, ,且企業(yè)且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有明確意圖和能力持有至到期的非衍生的非衍生金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 主要指持有意圖不明確的有公開報(bào)價(jià)、公主要指持有意圖不明確的有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)格能夠可靠計(jì)量允價(jià)格能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收賬款貸款和應(yīng)收賬款 主要指貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要指貸款和應(yīng)收款項(xiàng), ,是指在活躍市場(chǎng)中是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)融資產(chǎn), ,如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)等。如金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)等。 從計(jì)量方法角度從計(jì)量方法角

10、度, ,金融資產(chǎn)一般劃分為金融資產(chǎn)一般劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余成本以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)和以攤余成本( (或或成本成本) )計(jì)量的金融資產(chǎn)兩類。計(jì)量的金融資產(chǎn)兩類。 持有至到期投資屬于以攤余成本持有至到期投資屬于以攤余成本( (或成本或成本) )計(jì)量計(jì)量的金融資產(chǎn)，將在第五章講解。的金融資產(chǎn)，將在第五章講解。原生金融工具原生金融工具 衍生金融工具衍生金融工具 債券債券 基金基金 股票股票 票據(jù)票據(jù) 金融期貨金融期貨 金融期權(quán)金融期權(quán) 金融互換金融互換 支票、匯票、本票支票、匯票、本票 利率互換、貨幣互換利率互換、貨幣互換 看漲期權(quán)、看跌期權(quán)看漲期權(quán)、看跌期權(quán) 外匯期貨、利率期

11、貨、外匯期貨、利率期貨、股指期貨股指期貨開放式基金、開放式基金、封閉式基金封閉式基金企業(yè)債券、政府債券、企業(yè)債券、政府債券、金融債券金融債券普通股、優(yōu)先股普通股、優(yōu)先股 4.2.1 交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入4.2.2交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的 股利和利息股利和利息4.2.3 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)4.2.4 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售案例導(dǎo)讀案例導(dǎo)讀 彈性巨大的交易性金融資產(chǎn)彈性巨大的交易性金融資產(chǎn) 中國(guó)人壽是國(guó)內(nèi)中國(guó)人壽是國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)四大股市場(chǎng)四大 保險(xiǎn)股之一。保險(xiǎn)股之一。2009年其凈利潤(rùn)同比下降年其凈利

12、潤(rùn)同比下降61%，公允價(jià)值變動(dòng)損，公允價(jià)值變動(dòng)損失是主因。也就是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變失是主因。也就是交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生了動(dòng)產(chǎn)生了55.15億的損失。億的損失。 中國(guó)人壽中國(guó)人壽 （601628.SH；02628.HK）2011年年8月月23日晚間公布日晚間公布2011年半年度業(yè)績(jī)報(bào)告顯示，年半年度業(yè)績(jī)報(bào)告顯示，報(bào)告期內(nèi)，交易性金融資產(chǎn)收益同比增長(zhǎng)報(bào)告期內(nèi)，交易性金融資產(chǎn)收益同比增長(zhǎng)600.0%，主要原因是交易性基金及債券規(guī)模增長(zhǎng)帶來(lái)的收益主要原因是交易性基金及債券規(guī)模增長(zhǎng)帶來(lái)的收益增加。增加。交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活

13、躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)持有、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 公允價(jià)值公允價(jià)值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與是指資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量，即按脫手價(jià)格計(jì)量。格計(jì)量，即按脫手價(jià)格計(jì)量。 （1 1）明確公允價(jià)值是脫手價(jià)格；）明確公允價(jià)值是脫手價(jià)格； （2 2）基于市場(chǎng)的計(jì)量，即市場(chǎng)參與者角度；）基于市場(chǎng)的計(jì)量，即市場(chǎng)參與者角度； （3 3）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場(chǎng)條件

14、下的有序交易；）強(qiáng)調(diào)當(dāng)前市場(chǎng)條件下的有序交易； （4 4）計(jì)量日；）計(jì)量日； （5 5）假定發(fā)生交易。）假定發(fā)生交易。有序交易，是指在計(jì)量日有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期前一段時(shí)期內(nèi)相內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。 清算等被迫交易不屬于有序交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。1持有目的持有目的是為了近是為了近期出售期出售2活躍市場(chǎng)活躍市場(chǎng)上有公開上有公開報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)3公允價(jià)值公允價(jià)值能夠持續(xù)能夠持續(xù)可靠獲得可靠獲得二、交易性金融資產(chǎn)的特征二、交易性金融資產(chǎn)的特征問(wèn)題問(wèn)題1：交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入成本如何確定？：交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入成本如何確定？問(wèn)題問(wèn)題2

15、：取得該項(xiàng)資產(chǎn)的交易費(fèi)用如何處理？：取得該項(xiàng)資產(chǎn)的交易費(fèi)用如何處理？問(wèn)題問(wèn)題3：購(gòu)入證券的內(nèi)含股利和內(nèi)含利息如何處理？：購(gòu)入證券的內(nèi)含股利和內(nèi)含利息如何處理？思考：企業(yè)取得某些資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)上主要要解決的思考：企業(yè)取得某些資產(chǎn)時(shí)會(huì)計(jì)上主要要解決的問(wèn)題是什么？問(wèn)題是什么？以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量計(jì)入計(jì)入“投資收益投資收益”的借方的借方計(jì)入計(jì)入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”案例：案例：2013年年3月月23日，甲公司從證券交易市場(chǎng)日，甲公司從證券交易市場(chǎng)購(gòu)入乙公司的股票購(gòu)入乙公司的股票100萬(wàn)股，每股市價(jià)萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，交易元，交易費(fèi)用共費(fèi)用共3萬(wàn)元。萬(wàn)元。2013年年3月月2

16、0日，乙公司曾宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每日，乙公司曾宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股股0.1元，股權(quán)登記日為元，股權(quán)登記日為3月月24日，除權(quán)日為日，除權(quán)日為3月月25日，現(xiàn)金股利發(fā)放日為日，現(xiàn)金股利發(fā)放日為3月月29日。日。會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目交易性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)成本成本 購(gòu)入時(shí)交易性購(gòu)入時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公金融資產(chǎn)的公允價(jià)值允價(jià)值明細(xì)科目明細(xì)科目公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日賬資產(chǎn)負(fù)債表日賬面價(jià)值與公允價(jià)面價(jià)值與公允價(jià)值的差額值的差額會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)

17、值處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)的賬面余額產(chǎn)的賬面余額期末余額：持有的期末余額：持有的交易性金融資產(chǎn)取交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值得時(shí)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的賬面余額的部分；部分；期末余額期末余額結(jié)轉(zhuǎn)處置的交易性金融資結(jié)轉(zhuǎn)處置的交易性金融資產(chǎn)貸方公允價(jià)值變動(dòng)金額產(chǎn)貸方公允價(jià)值變動(dòng)金額資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值賬面余額的賬面余額的部分；部分；結(jié)轉(zhuǎn)處置的交易性金融資結(jié)轉(zhuǎn)處置的交易性金融資產(chǎn)借方公

18、允價(jià)值變動(dòng)金額產(chǎn)借方公允價(jià)值變動(dòng)金額期末余額期末余額“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”總賬的期末余額等于期末持有的總賬的期末余額等于期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)處理 支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)：支付購(gòu)買價(jià)款時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金等貸：其他貨幣資金等 購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值購(gòu)買時(shí)的公允價(jià)值 傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的股利購(gòu)入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的股利 購(gòu)入時(shí)已到付息期尚未領(lǐng)取的利息購(gòu)入時(shí)已到付息期尚未領(lǐng)

19、取的利息 購(gòu)買時(shí)支付的總價(jià)款購(gòu)買時(shí)支付的總價(jià)款案例講解案例講解購(gòu)入股票購(gòu)入股票 九江神州集團(tuán)公司九江神州集團(tuán)公司20132013年年1 1月月1010日購(gòu)買股票日購(gòu)買股票股股價(jià)價(jià)時(shí)間時(shí)間 原始憑證：原始憑證：會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理：2013110購(gòu)買民生銀購(gòu)買民生銀行股票行股票付字付字23交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)投資收益投資收益 6 0 0 0 0 0 0 0 0 其他貨幣資金其他貨幣資金成本成本 存出投資款存出投資款 6 0 1 9 0 0 0 0 0李麗李麗 1 9 0 0 0 0 0 ￥6 0 1 9 0 0 0 0 0 ￥6 0 1 9 0 0 0 0 0白云白云1案例講解案例講解購(gòu)入債

20、券購(gòu)入債券 20132013年年7 7月月5 5日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以銀日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以銀行存款支付行存款支付10200001020000元（含已到期但尚未元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息2000020000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用債券，另發(fā)生交易費(fèi)用2200022000元。元。 該債券面值該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，年，票面年利率為票面年利率為4%4%，每半年付息一次。甲，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交

21、易性金融資產(chǎn)成本成本10000001000000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000020000 投資收益投資收益 2200022000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10420001042000被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出已到付息期尚未收到的利息付息期尚未收到的利息作為交易性金融作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的資產(chǎn)持有期間的投資收益投資收益 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 1、股利宣告日或約定計(jì)息日、股利宣告日或約定計(jì)息日 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 2、實(shí)際收到時(shí)：、實(shí)際收到時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存

22、款/其他貨幣資金等其他貨幣資金等 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息應(yīng)收利息案例講解案例講解 海華公司海華公司2012年年2月月25日，購(gòu)入華能公司日，購(gòu)入華能公司3000股，每股股，每股21元，其中含華能公司元，其中含華能公司1月月 20日宣布分派的現(xiàn)金股利每股日宣布分派的現(xiàn)金股利每股1元，另手元，另手 續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)300元，以存入證券公司的投資款支元，以存入證券公司的投資款支 付，共付付，共付 63300元。元。 2012年年2月月25日購(gòu)入：日購(gòu)入： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票成本成本 60000 投資收益投資收益 300 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 華能公司華能公司 300

23、0 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 63300 海華公司海華公司2012年年2月月28日收到華能公司的現(xiàn)日收到華能公司的現(xiàn)金股利金股利3000元時(shí)：元時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 3000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華能公司華能公司 3000 承上例：承上例： 2013年年2月月5日，華能公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每日，華能公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股股2元元 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利華能公司華能公司 6000 貸：投資收益貸：投資收益 6000 2013年年2月月20日，收到華能公司發(fā)放的本年現(xiàn)金日，收到華能公司發(fā)放的本年現(xiàn)金股利股利6000元元

24、借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 6000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華能公司華能公司 60004.1.4 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 1.為了使其能反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)為了使其能反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力濟(jì)利益以及預(yù)計(jì)獲得價(jià)差的能力 在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目 核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的

25、應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。失。 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，其資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價(jià)值高于賬面公允價(jià)值高于賬面價(jià)值價(jià)值時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的增加或待實(shí)現(xiàn)損失的減少，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)少，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益。即：公允價(jià)值變動(dòng)收益。即： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 當(dāng)當(dāng)公允價(jià)值低于賬面價(jià)值公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)，一方面記時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減錄為該交

26、易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加，另一方面反映少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 若前例中原股價(jià)若前例中原股價(jià)20元元/股的華能公司股票股的華能公司股票2011年年12月月31日日市價(jià)為每股市價(jià)為每股25元元 股票公允價(jià)值股票公允價(jià)值=300025=75000 股票賬面金額股票賬面金額=60000 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：

27、公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 若：華能公司股票若：華能公司股票2011年年12月月31日市價(jià)為每股日市價(jià)為每股15元元 股票公允價(jià)值股票公允價(jià)值=300015=45000 股票賬面金額股票賬面金額=60000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 150004.1.5 交易性金融資產(chǎn)的出售交易性金融資產(chǎn)的出售 1.交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn) 實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售

28、收入與賬面價(jià)值的差額；與賬面價(jià)值的差額； （2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額的金額 實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益投資收益”賬戶反賬戶反映映 因此將其由因此將其由“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益” 2. 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的其賬面價(jià)值的差額差額，以及原來(lái)已經(jīng)作為，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng)作作為投資收益入賬為投資收益入賬 如果是如果是部分出售部分出售，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值

29、變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。資產(chǎn)比例計(jì)算。 3.具體會(huì)計(jì)處理：具體會(huì)計(jì)處理： 出售時(shí)：出售時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款等存出投資款等 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)（有時(shí)在借方）公允價(jià)值變動(dòng)（有時(shí)在借方） 投資收益投資收益 同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)，將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“投資收益投資收益”反映反映 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 或者做相反分錄或者做相反分錄

30、 2012年年5月月7日，海華公司將華能公司股票日，海華公司將華能公司股票3000股全部出售，每股股全部出售，每股18元，購(gòu)買成本每股元，購(gòu)買成本每股20元，元，2011年末公允價(jià)值為年末公允價(jià)值為25元。另付手續(xù)費(fèi)等元。另付手續(xù)費(fèi)等200元。元。 實(shí)際收款實(shí)際收款=300018-200=53800 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 =60000+15000=75000 投資收益投資收益=53800-75000=-21200 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 53800 投資收益投資收益 21200 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票成本成本6

31、0000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15000 同時(shí)：同時(shí)： 根據(jù)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)華能股票華能股票公公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)”的余額的余額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 貸：投資收益貸：投資收益 15000 這樣做會(huì)不會(huì)增加本年的利潤(rùn)呢？這樣做會(huì)不會(huì)增加本年的利潤(rùn)呢？債券類交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理債券類交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 2011 2011年年1 1月月1 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款10200001020000元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到期但尚未領(lǐng)取的利息2000

32、020000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用易費(fèi)用2000020000元。元。 該債券面值該債券面值10000001000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年，票面年利率為年利率為4%4%，每半年付息一次。甲公司將其，每半年付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。劃分為交易性金融資產(chǎn)。（1 1）20112011年年1 1月月1 1日，購(gòu)入債券。日，購(gòu)入債券。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本10000001000000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2000020000 投資收益投資收益 2000020000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣

33、資金存出投資款存出投資款 10400001040000（2 2）20112011年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20102010年下半年年下半年的利息。的利息。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款 2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000（3 3）20112011年年6 6月月3030日，日， 債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為11500001150000元（不含利息）；確認(rèn)債券公允價(jià)值變?cè)ú缓ⅲ?；確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和利息帶來(lái)的投資收益。動(dòng)和利息帶來(lái)的投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)150

34、000150000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150000150000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（4 4）20112011年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息日，收到該債券半年利息借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金存出投資款存出投資款2000020000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2000020000（5 5）20112011年年1212月月3131日，日， 債券的公允價(jià)值為債券的公允價(jià)值為11000001100000元（不含利息）；確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息帶來(lái)的元（不含利息）；確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息帶來(lái)的投資收益。投資收益。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 5000050000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)5000050000 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2000020000 貸：投資收益貸：投資收益 2000020000（6 6）201220