審計報告案例

1、中國證券市場上第一份無法表示意見的審計報告案例分析的目的：通過閱讀案例資料和網(wǎng)上查閱相關(guān)資料，理解中國證券市場中第一份無法表示意見審計報告產(chǎn)生的背景以及什么事項會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表無法表示意見，并了解在中國證券市場上審計報告的變遷。一、寶石公司簡介寶石公司的前身是石家莊顯像管總廠（以下簡稱石顯總廠）。1992年5月，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，石顯總產(chǎn)以其下屬的黑白玻殼生產(chǎn)線、黑白顯像管生產(chǎn)線為主體開始進行股份制試點，并以定向募集方式設(shè)立股份有限公司。1995年6月和9月，寶石公司先后在深圳證券交易所上網(wǎng)定價發(fā)行了B股10000萬股和A股2 620萬股，并上市流通（股票代碼：000413，A、B股上市

2、日期分別為1996年9月25日和1996年7月8日）。公司19931996年度凈資產(chǎn)收益率分別為4.16%，26.88%，35.15%和8.8%。從招股說明書中所反映的過去的成就和展望的前景來看，公司的整體狀況也是比較好的。但自1997年，由于國內(nèi)電視機市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，使得黑白電視機市場加速萎縮，黑白顯像管和黑白玻殼在1997年的最低售價比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生產(chǎn)成本，同事，彩殼的售價下跌也超過20%以上，彩殼公司也出現(xiàn)了嚴重虧損；黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品在短時間內(nèi)難以完成，因此整個生產(chǎn)線實際已

3、處于停產(chǎn)狀態(tài)，公司1997年度的財務(wù)報表出現(xiàn)每股0.872元的嚴重虧損。二、無法表示意見的審計報告1998年4月27日，中國注冊會計師對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司出具了中國證券市場第一份無法表示意見的審計報告。 審計報告 石家莊寶石電子玻璃股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司1997年12月31日的資產(chǎn)負債表（公司及合并）及1997年度的利潤表及利潤分配表（公司及合并）和財務(wù)狀況變動表（公司及合并）及相關(guān)財務(wù)報表附注。這些財務(wù)報表的編制由貴公司董事會負債，我們的責(zé)任是對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見 。由于國內(nèi)電視機市場在本年度內(nèi)發(fā)生的急劇變化導(dǎo)致了貴公司主要產(chǎn)品的市場售價低于其生

4、產(chǎn)成本，貴公司自1997年6月6日停爐檢修黑白電視玻殼生產(chǎn)線起，再未恢復(fù)生產(chǎn)，而黑白電視顯像管自6月12日起，除在12月份有少量生產(chǎn)外，其余時期均為停產(chǎn)。截至審計報告日，貴公司董事會尚無法確定上述產(chǎn)品重新開始生產(chǎn)的日期。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的存貨賬面價值計人民幣119 577 679元，系以歷史成本入賬。鑒于上述市場原因，我們無法確定這些存貨以歷史成本計價的會計處理方法的合理性及其可變現(xiàn)凈值。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的應(yīng)收賬款共計人民幣151 503 073元，其中賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款計人民幣77 588 156元?；诂F(xiàn)行市場的狀況，

5、我們不能依據(jù)貴公司提供的資料對這些應(yīng)收賬款可能回收的數(shù)額作出合理的估計。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的固定資產(chǎn)賬面凈值人民幣321 686 953元系以歷史成本入賬。其中大部分固定資產(chǎn)是用于制造黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼。由于貴公司已停止生產(chǎn)上述產(chǎn)品且至審計報告日止貴公司并無重新恢復(fù)生產(chǎn)的具體計劃和措施，我們無法確定這些固定資產(chǎn)在1997年12月31日的可實現(xiàn)價值。由于前段所述事項涉及金額巨大及貴公司于1997年12月31日的流動負債超過流動資產(chǎn)共計人民幣723 240 798元，且資產(chǎn)負債比率偏低，我們無法確認貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營的原則而編制的財務(wù)報表的合理性。我們認

6、為，由于貴公司無法就以上所述事項提供充分和必要證據(jù)，使我們不能確定這些事項對財務(wù)報表整體反映的影響程度，我們無法對貴公司上述財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和股份制試點企業(yè)會計制度等有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允地反映了貴公司和貴集團于1997年12月31日的財務(wù)狀況及1997年度的經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見。普華大華會計師事務(wù)所 注冊會計師：周忠惠 中國上海 注冊會計師：馮正權(quán) 1998年4月27日 案例分析1、為什么普華大華會計師事務(wù)所對寶石公司1997年年報出具無法表示意見的審計報告？2、有人認為無法表示意見的審計報告等同于注冊會計師緘默不語，結(jié)合本案例，討論你的看法。不同會計

7、問題對審計報告影響的案例案例分析目的：通過閱讀案例資料，熟悉財務(wù)報表審計中可能遇到的各種情況的會計處理，掌握不同情況下審計報告的意見類型，并編制審計報告。 公開發(fā)行A股的華興股份有限公司（以下簡稱華興公司）系今明會計師事務(wù)所的審計客戶。注冊會計師A和B負責(zé)對華興公司2007年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元。華興公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。華興公司未經(jīng)審計的2007年度財務(wù)報表部分項目的年末余額或年度發(fā)生額如下：項目金額（萬元）資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤1800

8、營業(yè)收入36000利潤總額600凈利潤400在對華興公司的審計過程中，注冊會計師A和B注意到以下事項：1、華興公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提；賬齡23年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。華興公司2007年12月31日未經(jīng)審計的預(yù)收賬款賬面余額為23 445 000元，明細情況如下：賬齡客戶名稱1年以內(nèi)12年23年3年以上預(yù)收賬款a公司30 150 000預(yù)收賬款b公司2 100 000預(yù)收賬款c公司600 00025

9、000預(yù)收賬款d公司-9 500 000預(yù)收賬款e公司70 000小計21 250 0002 100 00025 00070 0002、華興公司采用完工百分比法確認合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。2007年1月，華興公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000。2007年度實際發(fā)生成本25200000元。2007年年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在2008年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但華興公司在2007年度尚未確認與該項合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本

10、。3、2007年1月起，華興公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低華興公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。2007年11月30日，該項專利技術(shù)達到預(yù)期用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。華興公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其他相關(guān)費用4000000元，共計40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。華興公司在2007年度作了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出費用化支出”22000000元、“研發(fā)支出

11、資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費用化支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出費用化支出”22000000元；在確認無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18 000000元，貸記“研發(fā)支出資本化支出”18000000元；在攤銷該項無形資產(chǎn)時，借記“制造費用專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”30000元。4、2006年2月，華興公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場廣告牌費用為14400000元，展

12、示時間為2006年2月至2008年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。華興公司于2006年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額計入2006年度銷售費用。注冊會計師A和B在審計華興公司2006年度財務(wù)報表時認為，應(yīng)自2006年2月起的兩年內(nèi)平均分攤該項廣告費用，提出借記“長期待攤費用”7800000元、貸記“銷售費用”7800000元的審計調(diào)整建議。華興公司調(diào)整了2006年度財務(wù)報表，但未調(diào)整2007年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。5、華興公司于2007年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大影響），投資成本8000000元。在編制20

13、07年12月31日資產(chǎn)負債表時，華興公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。2008年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與2007年12月31日相比下降60%，從而導(dǎo)致華興公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。6、2007年1月31日，華興公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，2007年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于華興公司辦公。2007年3月31日，華興公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為2007年3月3

14、1日至2009年3月30日，租賃費用總額1440000元，自2007年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。華興公司于2007年1月31日作了增加“固定資產(chǎn)商住樓”30000000元的會計處理；于2007年2月12月計提了該商住樓折舊，作借記“管理費用折舊費”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理；于2007年412月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)作了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計處理。案例分析1、如果不考慮審計重要性水平，針對16，請分別回答注冊會計師A和B是否需要提出審計處理

15、建議。若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對華興公司2007年度的稅費、遞延所得稅資產(chǎn)和負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同）分析：針對事項1，注冊會計師A和B應(yīng)提請華興公司作以下報表重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款d公司 9500000 貸：預(yù)收賬款d公司 9500000華興公司應(yīng)按賬齡分析法補提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備，補提數(shù)=9500000×15%=1425000（元）故對事項1，注冊會計師A和B還應(yīng)提請華興公司作以下審計調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 1425000 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1425000針對事項2，2007年合同完工進度=252000

16、00÷（25200000+16800000）×100%=60%2007年確認的合同收入=合同收入×60%=40000000×60%=24000000（元）2007年應(yīng)確認的合同費用=預(yù)計總成本×60%=（25200000+16800000）×60%=25200000（元）2007年確認的合同毛利=收入-費用=24000000-25200000=-1200000（元）2007年預(yù)計的合同損失=（25200000+16800000）-40000000×（1-60%）=800000（元）注冊會計師A和B應(yīng)提請華興公司作以下審計調(diào)整

17、分錄： 借：營業(yè)成本 25200000 貸：營業(yè)收入 24000000 存貨工程施工（合同毛利） 1200000借：資產(chǎn)減值損失 800000 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 800000針對事項3，注冊會計師A和B無須提出任何審計處理建議。針對事項4，注冊會計師A和B應(yīng)提請華興公司作以下審計調(diào)整分錄：借：銷售費用廣告費 7200000 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 600000 貸：未分配利潤 7800000針對事項5，注冊會計師A和B應(yīng)提請華興公司在其2007年度財務(wù)報表附注中將該事項作為資產(chǎn)負債表日后重大非調(diào)整事項進行披露。針對事項6，注冊會計師A和B應(yīng)提請華興公司作下列審計調(diào)整分錄：借：投資性房地產(chǎn) 12000000 貸：固定資產(chǎn) 12000000借：固定資產(chǎn)累計折舊 330000 貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 330000借：營業(yè)成本其他業(yè)務(wù)成本 270000 貸：管理費用折舊費 2700002、如果考慮審計重要性水平，假定華興公司分別只存在6個事項中的1個事項，并且拒絕接受注冊會計師A和B針對事項16提出的審計處理建議（如果有審計處理建議），在不考慮其他條件的前提下，請指出注冊會計師A和B應(yīng)針對該6個獨立存在的事項分別出具何種意見類型的審計報告。3、如果考慮審計重要性水平，假定華興公司只存在事項4，并且