中級財務會計教學教案—12收入、費用和利潤

1、第十二章收入、費用與利潤教學目的與要求:通過本章的學習，應理解收入的定義、特征以及確認條件；掌握銷售商品收入的會計處理；理解費用的定義和特征；掌握掌握營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計算和利潤的核算，以及所得稅費用的計算和核算；掌握利潤形成及其分配的核算。本章應關注的主要內容：銷售收入的確認和計量以及確認條件；銷售業(yè)務中的商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓等；委托代銷等情況下的會計處理；費用的含義、主要內容及會計處理；利潤的形成和構成；本年利潤的會計處理；利潤的分配；所得稅的會計處理。本章重點、難點：本章重點內容：商品銷售收入的確認條件和商品銷售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算。本章難點內容：商品銷

2、售收入的核算；利潤形成和分配的會計核算；所得稅的會計處理。教學方式：采用多媒體教學，電子課件演示；課堂練習和案例分析等。課時分配：8課時本章主要參考資料：企業(yè)會計準則一一基本準則企業(yè)會計準則應用指南（中國財政部2006年10月30日）企業(yè)會計準則第14號一一收入企業(yè)會計準則第15號一一建造合同企業(yè)會計準則第18號一一所得稅國際會計準則：IAS18收入、IAS11建造合同、IAS12所得稅2016年中級會計實務全國會計專業(yè)技術輔導教材2016年初級會計實務全國會計專業(yè)技術輔導教材2016年會計財政部指定CPA考試教材主要觀點提示：收益的確定有資本保全觀和交易觀。按資本保全觀確定的收益為經濟收益，

3、按交易觀確認的收益為會計收益。收益包括收入和利得。收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入必須滿足規(guī)定的條件才能加以確認。費用按照權責發(fā)生制予以確認。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得的損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。利潤項目應當列入利潤表。會計利潤與納稅所得之間的差異分為永久性差異和暫時性差異。暫時性差異又分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。企業(yè)應將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債；將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產

4、。教學活動設計：以講授演示電子課件為主，穿插對于實際收入案例的分析討論，并在課堂上演講其討論結論。教學環(huán)節(jié)設計：課程導入：以某上市公司實際案例導入收入確認可能存在的問題。案例：某公司1997年12月4日注冊登記，其經營的業(yè)務是向某化工品公司銷售軟件。1997年12月24日從美國一公司購買開發(fā)使用的軟硬件3189萬，與北京M公司簽訂人工費包干協(xié)議，支付人工費311萬。12月31日收到軟件開發(fā)款9600萬。1997年確認軟件開發(fā)及銷售收入9600萬，銷售成本3500萬，營業(yè)利潤6100萬。請同學們分析該公司的收入確認是否合理？可能存在什么問題？提問抽答：收入確認的基本原則是什么？收入確認的條件有哪

5、些？費用確認的基本原則是什么？歸納總結：收入確認的條件；費用確認的配比原則。課程導入：以某上市公司實際案例導入利潤計量可能存在的問題。案例：某公司1997年12月4日注冊登記，其經營的業(yè)務是向某化工品公司銷售軟件。1997年12月24日從美國一公司購買開發(fā)使用的軟硬件3189萬，與北京M公司簽訂人工費包干協(xié)議，支付人工費311萬。12月31日收到軟件開發(fā)款9600萬。1997年確認軟件開發(fā)及銷售收入9600萬，銷售成本3500萬，營業(yè)利潤6100萬。請同學們分析該公司的利潤計量是否合理？可能存在什么問題？提問抽答：什么是利潤？利潤應如何確認與計量？舉例說明所得稅的永久性差異和暫時性差異。歸納總

6、結：利潤的概念；利潤的計量；所得稅差異的類型；所得稅會計處理的原理；禾I潤的分配及會計處理。能力培養(yǎng)提示：通過本章的學習，培養(yǎng)學生分析具體問題的能力，能夠針對實務中可能發(fā)生的各種情況，依據收入確認的原則和條件進行判斷分析，確定企業(yè)應確認的收入和成本費用金額。能夠針對實務中可能發(fā)生的各種情況，依據利潤確認的原則進行判斷分析，確定企業(yè)本年利潤的金額、所得稅費用的金額等。第一節(jié)收入一、收入的概念、分類收入是利潤的來源，獲取收入是企業(yè)日常經營活動中最重要的目標之一。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?，與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。其中“日?；顒印?，是指企業(yè)為完成其經營目標

7、所從事的經常性活動以及與之相關的其他活動。收入也有廣義和狹義之分：廣義的收入包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收入、營業(yè)外收入等。狹義的收入僅指營業(yè)收入：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益（一）收入的特點1 .收入是企業(yè)在日常活動中形成的經濟利益的總流入。（是經常性活動中產生的，而不是從偶發(fā)的交易和事項中產生的。）2 .收入會導致企業(yè)所有者權益的增加。3 .收入與所有者投入資本無關。（二）收入的分類1 .按照收入的性質分，收入可以分為：商品銷售收入、勞務收入、提供他人使用本企業(yè)的資產而取得的收入。2 .按照企業(yè)經營業(yè)務的主次分類可以分為：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入。（三）收入核算所用賬戶

8、主營業(yè)務收入：負債性質的賬戶。核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴a生的收入。主營業(yè)務成本：資產性質賬戶。核算企業(yè)同銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發(fā)生的實際成本。營業(yè)稅金及附加：資產性質的賬戶。核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊樱I業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。其他業(yè)務收入：負債性質的賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務收入以外的其他銷售或其他業(yè)務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。其他業(yè)務收入的實現原則，與主營業(yè)務收入實現的原則相同。其他業(yè)務成本：資產性質的賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他銷售或其他業(yè)務所發(fā)生的

9、支出，包括銷售材料、提供勞務等而發(fā)生的相關成本、費用，以及相關的稅金及附加等。二、商品銷售收入的確認與計量收入的確認，實際上是指收入的入賬時間并在利潤表上反映。從實例導入：馬特爾公司是世界上最大的玩具公司之一，它最著名的玩具有芭比娃娃，費希爾嬰兒學前玩具，圓白菜補丁玩具等。（該玩具1983年引入市場以來已超過8000萬件）1990年，馬特爾公司決定推出新款名為“快餐小子”的圓白菜補丁玩具。玩具配有塑料配件，如胡蘿卜、椒鹽餅干、小點心等。放進去后會“嚼”，然后進入后面的袋子里。玩具不能區(qū)分塑料快餐和其他東西，攻擊了兒童的小手或者頭發(fā)，有兒童家長對此提起訴訟。公司很快宣布收回該玩具，每件40美元，

10、已經出售了該種玩具500000件。該項決定使公司收入減少1000萬美元，稅后收益減少8000萬美元。（汽車召回制度）企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下5個條件，即可確認為收入：（一）銷售商品收入的確認1 .企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方。（1）大多數情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移和實物的交付而轉移，例如大多數零售交易。（2）有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并沒有轉移。企業(yè)銷售的商品在質量、品種、規(guī)格等各方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據正當的保證條款予以彌補，因而仍然負有責任。（如發(fā)出商品，不符合相關條款，對方

11、不滿意，協(xié)商未果。）委托代銷商品，在委托方還沒有出售商品前。企業(yè)尚未完成售出產品的安裝和檢驗工作。銷售合同中規(guī)定了由于特殊原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。比如產品出售有一個月的試用期，不滿意可以貨的。（3）有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉給買方，但實物尚未交付。（購買了貨物交付了款項，但實物尚未交付）。2 .企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。（如房屋開發(fā)商出售房屋，保留了對該房屋的物業(yè)管理權，這是單獨的勞務合同，不屬于這種情況。）3 .收入的金額能夠可靠地計量；4 .相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；5 .相關的已發(fā)

12、生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。根據收入與費用配比原則，與同一銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。企業(yè)銷售商品應同時滿足上述五個條件，才能確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。（二）銷售商品收入的計量1 .通常情況下企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。企業(yè)銷售商品確認收入實現時，應按已收或應收的價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目；按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目；按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”科目；同時或在月末結轉已實現銷售的商

13、品銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“庫存商品”科目。2 .已經發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業(yè)售出的商品不符合收入確認條件，則不應確認收入，已經發(fā)出的商品，應當通過“發(fā)出商品”科目核算。3 .分期收款銷售商品。企業(yè)銷售商品，有時會采用分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經交付，貨款分期收回（通常為超過3年）。如果延期收取的貨款實質上具有融資性質的，其實質是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售通常應當按照其未來現金流量現值或商應當在合同或協(xié)議期間，按照應收款沖減財務費用。其中，實際利率是指具或者將應收的合同或協(xié)議價款

14、折現為商品商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，品現銷價格計算確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額,項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現時利率，現銷價格的折現率等。（三）商業(yè)折扣、現金折扣和銷售折讓的處理1 .商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。即商品銷售過程中常見的打折”在確認收入時要先扣除。2 .現金折扣現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣

15、前的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。即本準則對現金折扣采用總價法核算。3 .銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在價格上給予的減讓。銷售行為在先，購貨方希望售價減讓在后。而且，通常情況下，銷售折讓發(fā)生在已經確認收入之后，因此，銷售折讓發(fā)生時，應直接沖減當期銷售商品收入。4 .銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。即不論本期還是以前各期銷售的商品發(fā)生退回，均沖減退回當期的銷售商品收入。（1）銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，

16、這時的處理比較簡單，只需將“發(fā)出商品”等科目的商品成本轉回“庫存商品”科目。借：庫存商品貸：發(fā)出商品（2）如果發(fā)生在企業(yè)確認收入后，不論是當年銷售的，還是以到年度銷售的，除特殊情況外，一般應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。A、沖減主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）貸：銀行存款以計算退回產品的成本借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本（3）已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當按照有關資產負債表日后事項的相關規(guī)定處理。但成本的結轉可能按銷售月份的產品實際成本；也可能按退回月份的產品實際成本結轉。三、特殊銷售商品業(yè)務（一）代銷商品分視

17、同買斷、收取手續(xù)費兩種情況，委托代銷時，委托方和受托方的核算是不一樣的。視同買斷：風險較大。實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議定價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么委托方和受托方之間的代銷商品，與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區(qū)別，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，受托方也不作商品購進處理，受

18、托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費：風險較小。按委托方規(guī)定的價格出售產品，產品出售收取收入后按協(xié)商的情況支付一定的手續(xù)費。（二）預收款銷售商品采用預收款銷售商品，是指買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方，因此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債。（三）售后租回售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后

19、再將同樣的商品租回的銷售方式。（四）售后回購大多數情況下，售后回購交易屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項確認為負債。第二節(jié)、費用的概念、特征（-）概念費用指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。費用應當按照權責發(fā)生制確認，按歷史成本原則計量。為生產產品或提供勞務的而發(fā)生的對象化的費用構成產品或者勞務成本，在確認產品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。成本：指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種耗費。費用有廣義和狹義兩種理解。廣義的費用：各種耗費和損失。狹義的費用：僅僅為獲取收入的那部分耗費。我國企業(yè)會計準則中的費用采用狹義的

20、概念。（二）特征1 .費用的發(fā)生最終將會減少企業(yè)的資源。這種減少具體表現為企業(yè)資金支出，從這個意義上說，費用本質上是企業(yè)經濟利益的流出，它與資產流入企業(yè)所形成的收入相反。2 .費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。通常企業(yè)的資金流入（收入）會增加所有者權益，反之會減少所有者權益，即形成企業(yè)的費用。但不是所有的支出都歸入費用，如用存款償還債務；向投資者分配利潤等。前者對所有者權益沒有影響；后者雖有影響，但其屬性是對最終利潤的分配，不是經營活動的結果，也不應作為費用。二、費用的確認、計量（一）費用的確認費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產減少或負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠的計量時才能予以

21、確認。其標準為：1 .企業(yè)為生產產品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。2 .企業(yè)發(fā)生的支出不產生經濟利益的，或者即使能夠產生經濟利益但不符合或者不再符合資產確認的條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。應當在發(fā)生時3 .企業(yè)發(fā)生的交易或事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產的，確認費用，計入當期損益。（二）費用的計量一般情況下費用是按照資產的歷史成本（實際成本）來計量的。三、費用的分類費用可以按經濟內容分類，也可以按經濟用途分類。（一）費用按經濟內容分類費用按經濟內容分類可以分為

22、：外購材料、外購燃料、外購動力、工資、福利費、利息支出、稅金支出、其它支出。（二）費用按經濟用途分類費用按經濟用途分類可以分為：直接材料、直接工資、制造費用、期間費用。對于計入產品成本的費用，按照計入產品成本的方法分：直接費用、間接費用。直接費用直接計入產品成本；間接費用分配計入產品成本。四、生產成本（一）生產費用與產品成本1 .生產費用一一指某一期間內發(fā)生于生產經營過程中的各種耗費。2 .生品成本一一指為了生產一定種類、數量的產品而發(fā)生的各種生產費用。3 .兩者的區(qū)別與聯(lián)系（二）生產成本的內容生產成本是指一定期間生產產品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。1 .直接費2 .間接費五、期間費用期

23、間費用是指與產品生產沒有直接聯(lián)系，不能計入產品成本，而應從當期損益中扣除的費用。這些費用與收入之間不存在因果關系，不能直接認定是某項收入發(fā)生的費用，很難與各類收入相配比。如：管理費用、銷售費用、銷售費用。（一）管理費用管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用。包括：工資福利費、折舊費、工會經費、職工教育經費、業(yè)務招待費、技術轉讓費、房產稅、車船使用稅、勞動保險費、董事會費、修理費、研究與開發(fā)費等。核算內容在前面的章節(jié)中已進行了講述，該賬戶每月月末應將發(fā)生的管理費用轉入“本年利潤”賬戶。（二）銷售費用銷售費用指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用。包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生

24、的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而設的銷售機構經費等。該賬戶平時在借方歸集發(fā)生的營業(yè)費用，月末轉入“本年利潤”賬戶。（三）財務費用財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括應當作為期間費用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續(xù)費等。該賬戶平時在借方歸集發(fā)生的財務費用，月末轉入“本年利潤”賬戶。第三節(jié)利潤一、利潤的概念和作用1 .概念：利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果。2 .作用：（1）可以及時反映企業(yè)在一定會計期間的經營業(yè)績和獲利能力；（2）反映企業(yè)的投入產出效率和經濟效益；（3）有助于企業(yè)投資者和債權人據此進行盈利

25、預測；（4）評價企業(yè)經營績效，作出正確的決策。二、利潤的構成根據我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)的利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得與損失等。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。企業(yè)利潤具體包括營業(yè)利潤、投資收益、補貼收入、利得與損失（營業(yè)外收入和支出）的數額稱為利潤總額；利潤總額減去所得稅后的數額即為企業(yè)的凈利潤。（一）營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，營業(yè)利潤主要由主營業(yè)務利潤和其它業(yè)務利潤構成。還包括資產減值損失，公允價值變動凈損益、投資凈收益等項目。（二）投資凈收益投資凈收益是指企業(yè)對外投資所取得的收益與投資損失相抵之后的凈額。（三）利得

26、與損失（營業(yè)外收支）直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。通常從偶發(fā)的經濟業(yè)務中取得，屬于那種不經過經營活動就能取得或不曾期望獲得的收益或損失，如固定資產處置損益等。會計上通常將其稱為營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。營業(yè)外收支是指與企業(yè)的生產經營活動無直接關系的各項收支。包括營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。1,營業(yè)外收入在會計核算上，應當嚴格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。營業(yè)外收入主要包括：處置固定資產凈收益、無法支付的應付賬款、非貨幣性交易收益、罰款凈收入、教育費附加返還款、出售無形資產凈收益等。企業(yè)發(fā)生

27、營業(yè)外收入，計入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方，期未將“營業(yè)外收入”賬戶的貸方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出主要包括：固定資產盤虧（財產清查中發(fā)現短缺）、處置固定資產凈損失、非常損失（人不可抗力造成的損失）、罰款支出（違反稅法、合同等的支出）、捐贈支出、出售無形資產損失、提取固定資產的減價準備等。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時，應計入“營業(yè)外支出”賬戶的借方，期未應將“營業(yè)外支出”賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后應無余額。營業(yè)外收入與營業(yè)外支出應當分別核算。在具體核算時，一般不得以營業(yè)外支出直接沖減營業(yè)外收入，也不得以營業(yè)外收入沖減營業(yè)外支出。注意區(qū)分主營業(yè)務收入

28、、其它業(yè)務收入、營業(yè)外收入所包含的內容的不同。主營業(yè)務收入：企業(yè)主要經營的收入。制造企業(yè)為產品銷售收入；商品流通企業(yè)為商品銷售收入。其它業(yè)務收入：包裝物出租收入、固定資產出租收入、運輸勞務收入、多余原材料出售收入、無形資產使用權轉讓收入等。三、利潤總額和凈利潤的確定（一）利潤總額的確定利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-資營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益-投資損失（二）凈利潤的確定凈利潤=利潤總額-所得稅納稅所得額=利潤總額土稅收調整項目金額應交所得稅=納稅所得額X適用的所得稅率會計利潤、應

29、納稅所得額的含義、區(qū)別。計算應交所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費一一應交所得稅期末轉入“本年利潤”賬戶：借：本年利潤貸：所得稅費用實際交納所得稅時：借：應交稅費一一應交所得稅貸：銀行存款四、本年利潤的結轉整個利潤的核算包括：利潤形成的核算；年末結轉實現利潤的核算；利潤分配的核算；年末利潤分配明細賬的內部結轉。企業(yè)實現的利潤或發(fā)生的虧損，應通過“本年利潤”賬戶進行核算。期末企業(yè)應將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。包括利潤形成的核算和年未凈利潤結轉的核算。核算時，對于本月利潤總額和本年累計利潤可以采用“賬結法”，也可以采用“表結法”。（一）利潤形成的核算例見教材（二）結轉實現的利潤：第

30、四節(jié)利潤分配一、利潤分配的內容根據有關法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)當年實現的凈利潤，一般應當按照如下順序進行分配。（一）提取法定盈余公積（二）提取任意盈余公積（三）向投資者分配利潤或股利二、利潤分配的會計處理核算所用賬戶：盈余公積賬戶，所有者權益性質。利潤分配賬戶，所有者權益性質。明細科目包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付股利、未分配利潤等。利潤分配賬戶中特別重要的賬戶是：未分配利潤明細賬。該賬戶是利潤分配賬戶的中心賬戶。在盈利的情況下，賬戶的貸方登記可供分配的利潤，借方登記利潤分配的去向，貸方余額表示未分配的利潤。其余的明細賬則僅僅表示利潤分配的去向和年終將分配的利潤轉入利潤分配賬戶。四、未

31、分配利潤的確定未分配利潤=上年未分配利潤+（本年凈利潤-提取的盈余公積-應付利潤）未分配利潤=200000+（800000120000500000）=380000（元）五、用利潤彌補虧損的會計處理企業(yè)出現虧損，則在“本年利潤”賬戶出現借方余額，虧損結轉時的會計分錄如下：借：利潤分配一一未分配利潤貸：本年利潤企業(yè)發(fā)生虧損，可在發(fā)生虧損以后的五年內用稅前利潤彌補虧損；五年期滿后，只能用稅后利潤彌補虧損。無論是稅前利潤補虧，還是稅后利潤補虧，無需作專門的彌補虧損的會計處理。課外作業(yè)見習題集：課外思考題：1 .銷售商品的確認條件是什么？為什么銷售收入要同時符合這些條件？2 .如何理解銷售商品收入確認條件中，商品所有權上的主要風險和補充已轉移個購買方？3 .銷售商品退回如果發(fā)生在資產負債表日至財務報告之間應遵循什么樣的原則處理？4 .建造合同收入和費用的確認原則是什么？5 .讓渡資產使用權收入應如何確認和計量？案例資料:案例長安汽車是重慶市一家主要從事微型汽車及發(fā)動機制造和銷售的上市公司。隨著中國汽車消費的迅速