學(xué)習(xí)情境112 應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算

1、學(xué)習(xí)領(lǐng)域名稱學(xué)習(xí)情境序號及名稱11.2 11.2 應(yīng)付債券應(yīng)付債券企企 業(yè)業(yè) 財財 務(wù)務(wù) 會會 計計企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算應(yīng)付債券計息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二任務(wù)二任務(wù)三任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一任務(wù)一企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 1.1.核算賬戶核算賬戶應(yīng)付債券應(yīng)付債券貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的貸方登記發(fā)行企業(yè)債券的面值面值、溢價、溢價、應(yīng)計利息應(yīng)計利息和和折價攤銷額折價攤銷額借方登記企業(yè)債券的償借方登記企業(yè)債券的償還、發(fā)行時產(chǎn)生的折價還、發(fā)行時產(chǎn)生的折價和溢價攤銷額和溢價攤銷額期末貸方余額反映企業(yè)尚期末貸方余額反映企業(yè)

2、尚未償還的債券的攤余成本未償還的債券的攤余成本和應(yīng)計利息和應(yīng)計利息“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”科目下可按科目下可按“面值面值”“”“利息調(diào)整利息調(diào)整”“”“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等進行明細核算。等進行明細核算。 應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集( (長期長期) )資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌資金而發(fā)行的債券。債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價發(fā)行和折價發(fā)行三種情況。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 2.2.債券發(fā)行債券發(fā)行發(fā)行方式發(fā)行方式票面

3、利率票面利率= =市場利率市場利率 面值發(fā)行面值發(fā)行票面利率票面利率 市場利率市場利率 溢價發(fā)行溢價發(fā)行票面利率票面利率 市場利率市場利率 折價發(fā)行折價發(fā)行 發(fā)行方式發(fā)行方式 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 發(fā)行發(fā)行費用費用 發(fā)行費用記入發(fā)行費用記入“利息調(diào)整利息調(diào)整”明細科目。明細科目。2.2.債券發(fā)行費用債券發(fā)行費用3.3.債券發(fā)行的核算債券發(fā)行的核算借：銀行存款借：銀行存款 （收到的款項）（收到的款項） 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 （債券面值）（債券面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整 （差額差額，可在借方），可在借方）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算例：

4、例：B B企業(yè)于企業(yè)于20206 6年年7 7月月1 1日發(fā)行三年期、到期時一次還本付日發(fā)行三年期、到期時一次還本付息、年利率為息、年利率為8%8%（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為（不計復(fù)利）、發(fā)行面值總額為40 000 00040 000 000元元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發(fā)行。B B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 40 000 00040 000 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 40 000 00040 000 000 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算應(yīng)付債券計息

5、調(diào)整業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二任務(wù)二任務(wù)三任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一任務(wù)一企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 利息計提利息計提 債券票面利息債券票面利息= =債券面值債券面值票面利率（應(yīng)付利息或票面利率（應(yīng)付利息或 應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計利息）應(yīng)計利息）債券利息費用債券利息費用= =應(yīng)付債券的期初賬面價值應(yīng)付債券的期初賬面價值 （期初攤余成本期初攤余成本）實際利率實際利率 記入在建工程、財務(wù)費用或制造費用記入在建工程、財務(wù)費用或制造費用攤銷攤銷“利息調(diào)整利息調(diào)整”的金額的金額= =債券票面利息債券票面利息- -債券利息費用債券利息費用1.1.債券利息計

6、算債券利息計算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 2.2.債券利息核算涉及的賬戶債券利息核算涉及的賬戶 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息（到期一次還本付息的利息）（到期一次還本付息的利息） 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 （分期付息，到期還本的利息）（分期付息，到期還本的利息）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 3.3.應(yīng)付債券利息的核算應(yīng)付債券利息的核算借：在建工程借：在建工程(or)(or)財務(wù)費用、制造費用財務(wù)費用、制造費用 應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -利息調(diào)整（借貸方利息調(diào)整（借貸方差額，也可能在貸方差額，也可能

7、在貸方） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 （分期付息）（分期付息） (or)(or)應(yīng)付債券應(yīng)付債券- -應(yīng)計利息應(yīng)計利息（到期一次還本付息）（到期一次還本付息）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算 承上例，承上例，B B企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至企業(yè)發(fā)行債券所籌資金于當(dāng)日用于建造固定資產(chǎn)，至20206 6年年1212月月3131日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業(yè)按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1717號號借款費用借款費用的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實的規(guī)定計算，該期債券產(chǎn)生的實際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本

8、。際利息費用應(yīng)全部資本化，作為在建工程成本。B B企業(yè)的有關(guān)會計分錄企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：如下：借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息 1 600 0001 600 000本例中，至本例中，至20206 6年年1212月月3131日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為日，企業(yè)債券發(fā)行在外的時間為6 6個月，該個月，該年應(yīng)計的利息為：年應(yīng)計的利息為：40 000 00040 000 0008%8%12126=1 600 0006=1 600 000（元）。由于該（元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息長期債券為到期時一次還本付

9、息，因此利息1 600 0001 600 000元應(yīng)記入元應(yīng)記入“應(yīng)付應(yīng)付債券債券應(yīng)計利息應(yīng)計利息”科目科目 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算應(yīng)付債券計息調(diào)整業(yè)務(wù)的核算應(yīng)付債券還本業(yè)務(wù)的核算任務(wù)二任務(wù)二任務(wù)三任務(wù)三發(fā)行應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的核算任務(wù)一任務(wù)一企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算知識準備知識準備 債券到期的核算債券到期的核算借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券- -面值面值 - -應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 應(yīng)付利息（分期付息債券最后一次利息）應(yīng)付利息（分期付息債券最后一次利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算承前例，承

10、前例，20209 9年年7 7月月1 1日，日，B B企業(yè)償還債券本金和利息。企業(yè)償還債券本金和利息。B B企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 40 000 00040 000 000 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 9 600 0009 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 49 600 00049 600 000本例中，本例中，20206 6年年7 7月月1 1日至日至20209 9年年7 7月月1 1日，日，B B企業(yè)長期債券企業(yè)長期債券的應(yīng)計利息的應(yīng)計利息=40 000 000=40 000 0008%8%3=9 600 0003=9 600 000

11、（元）。（元）。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算二、二、長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費及分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。的應(yīng)付款項等。（一）應(yīng)付融資租賃款（一）應(yīng)付融資租賃款企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認長期應(yīng)付款。應(yīng)付款。在租賃期開始日，在租賃期開始日，承租人承租

12、人會計分錄為：會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值借：固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值 兩者中較低者兩者中較低者+ +初始直接費用）初始直接費用） 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額） 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用）企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算 承租人在計算承租人在計算最低租賃付款額最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利的，應(yīng)

13、當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。 租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率?，F(xiàn)率。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算【單選題單選

14、題】甲企業(yè)以融資租賃方式租入甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值為110萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入萬元。甲企業(yè)該項融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值為賬價值為( )萬元。萬元。 A102 B112 C100 D110 【答案答案】A【解析解析】融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值100+2102（萬元）。（萬元）。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2

15、 應(yīng)付債券算引例引例 東方股份有限公司于東方股份有限公司于20102010年年1 1月月1 1日發(fā)行日發(fā)行3 3年期，面年期，面值為值為100100元，年利率為元，年利率為8%(8%(不計復(fù)利不計復(fù)利) )，到期一次還，到期一次還本付息的債券本付息的債券3030萬份，債券按面值發(fā)行。債券發(fā)行萬份，債券按面值發(fā)行。債券發(fā)行款項將用于基建項目?？铐棇⒂糜诨椖俊Ｆ髽I(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算【單選題單選題】某企業(yè)于某企業(yè)于20072007年年7 7月月1 1日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行5 5年期、到期一次年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額還本付息的公司債券，該債券面值總額8

16、 0008 000萬元，票面年利率為萬元，票面年利率為4%4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，關(guān)稅費，20082008年年1212月月3131日該應(yīng)付債券的賬面余額為日該應(yīng)付債券的賬面余額為( )( )萬元。萬元。 A.8 000 A.8 000 B.8 160 C.8 320B.8 160 C.8 320 D.8 480D.8 480【答案答案】D D【解析解析】20082008年年1212月月3131日該應(yīng)付債券的賬面余額日該應(yīng)付債券的賬面余額=8 000=8 0008 8 0000004 41.51.58

17、 4808 480（萬元）。（萬元）。 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算 （二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)（二）具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn) 企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正企業(yè)延期付款購買資產(chǎn)，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入相關(guān)資

18、產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算工作過程與崗位對照表工作過程與崗位對照表 崗崗 位位部部 門門主主 要要任任 務(wù)務(wù)典典 型型單單 據(jù)據(jù) 融資部門融資部門發(fā)行債券發(fā)行債券銀行特種轉(zhuǎn)銀行特種轉(zhuǎn)賬憑證賬憑證 財會部門財會部門 會計崗位會計崗位 財會部門財會部門 出納崗位出納崗位編制記賬憑證編制記賬憑證登記日記賬登記日記賬銀 行 存 款 日銀 行 存 款 日記賬記賬審核銀行傳票審核銀行傳票審核會計憑證審核會計憑證登記賬簿登記賬簿記賬憑證 總記賬憑證 總賬明細賬賬明細賬企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)

19、務(wù)操作 1. 1. 公司委托市信托投資公司代理發(fā)行債券，雙方公司委托市信托投資公司代理發(fā)行債券，雙方簽訂協(xié)議書，債券全部代售完畢，收到對方轉(zhuǎn)來的簽訂協(xié)議書，債券全部代售完畢，收到對方轉(zhuǎn)來的特種轉(zhuǎn)賬傳票、印刷費發(fā)票及廣宣發(fā)票。特種轉(zhuǎn)賬傳票、印刷費發(fā)票及廣宣發(fā)票。請款單請款單 茲申請向市信托投資公司支付債券發(fā)行手續(xù)費、債券印刷費、廣告費共叁拾肆萬茲申請向市信托投資公司支付債券發(fā)行手續(xù)費、債券印刷費、廣告費共叁拾肆萬伍仟壹佰元整（伍仟壹佰元整（345 100.00）。）。核準：王申核準：王申 申請人：鄧明申請人：鄧明企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 2.

20、 2. 出納開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費、債券印刷費和出納開出轉(zhuǎn)賬支票支付手續(xù)費、債券印刷費和廣告宣傳費，并將支票存根交給制單會計。廣告宣傳費，并將支票存根交給制單會計。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 3. 會計填制記賬憑證記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并將憑證交相關(guān)人員審核。陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 4. 4. 出納根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬，并在出納根據(jù)記賬憑證登記銀行存款日記賬，并在記賬憑證上簽章記賬憑證上簽章 1 1 期初余額 1

21、0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 銀收1 收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 銀付1 支付債券發(fā)行手續(xù)費 3 4 5 1 0 0 0 0 3 0 6 5 4 9 0 0 0 0陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 孫媛 陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 孫媛孫媛 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 5. 5. 會計登記應(yīng)付債券的總賬及明細賬，并在記賬憑證上標會計登記應(yīng)付債券的總賬及明細賬，并在記賬憑證上標記過賬符號。記過賬符號。 1 1 1 1 期初余額期初余額 0 0應(yīng)付債券

22、應(yīng)付債券2010 1 1 1 1 銀收銀收 1 1 收到發(fā)行債券款收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 期初余額期初余額 0 1 1 銀收銀收 1 收到發(fā)行債券款收到發(fā)行債券款 3 0 0 0 0 0 0 0 0 0 3 0 0 0 0 0 0 0 0 02010明細分類賬明細分類賬面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 孫媛孫媛 陳陳 青青 陳陳 青青 李平李平 張愛萍張愛萍 孫媛孫媛 陳陳 青青 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2

23、應(yīng)付債券算練一練練一練 20102010年年1212月月3131日，東方股份有限公司經(jīng)批準發(fā)行日，東方股份有限公司經(jīng)批準發(fā)行5 5年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券10 000 00010 000 000元，元，債券利息在每年債券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率為年利率日支付，票面利率為年利率6%6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%5%。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作1.1.月末會計編制月末會計編制“應(yīng)付債券利息計算表應(yīng)付債券利息計算

24、表”，經(jīng)，經(jīng)審核后據(jù)以制單。審核后據(jù)以制單。2.2.記賬憑證經(jīng)財務(wù)主管審核后，會計據(jù)以登記記賬憑證經(jīng)財務(wù)主管審核后，會計據(jù)以登記相應(yīng)的總賬與明細賬。相應(yīng)的總賬與明細賬。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作 1 1、出納開出支票支付到期債券的本金及利息；、出納開出支票支付到期債券的本金及利息；2 2、會計憑銀行回單填制記賬憑證，并提請審核；、會計憑銀行回單填制記賬憑證，并提請審核；3 3、記賬憑證審核后，出納登記銀行存款日記賬，、記賬憑證審核后，出納登記銀行存款日記賬，并在記賬憑證上簽名；并在記賬憑證上簽名；4 4、會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記相應(yīng)的總賬

25、和、會計根據(jù)審核后的記賬憑證登記相應(yīng)的總賬和明細賬。明細賬。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算典型任務(wù)舉例典型任務(wù)舉例 任務(wù)任務(wù)1 1：20102010年年1212月月3131日，東方股份有限公司經(jīng)批日，東方股份有限公司經(jīng)批準發(fā)行準發(fā)行5 5年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券年期一次還本、分期付息的企業(yè)債券10 10 000 000000 000元，債券利息在每年元，債券利息在每年1212月月3131日支付，票面日支付，票面利率為年利率利率為年利率6%6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%5%。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算任務(wù)分析任務(wù)分析 任務(wù)任務(wù)

26、1 1：企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)企業(yè)發(fā)行債券，無論是面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均應(yīng)按實際收到的金額，借記行，均應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，按科目，按債券票面金額，借記債券票面金額，借記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值”科目；實際收到科目；實際收到的款項與面值的差額，借記或貸記的款項與面值的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整”科目?？颇俊?借：銀行存款借：銀行存款 10 432 700.0010 432 700.00 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券- -面值面值 10 000 000.0010 000 000.00 - -利息調(diào)整利息調(diào)

27、整 432 700.00432 700.00企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算任務(wù)任務(wù)2 2：20112011年年1212月月3131日，東方股份有限公司會計日，東方股份有限公司會計采用實際利率法和攤余成本計算確定利息費用。采用實際利率法和攤余成本計算確定利息費用。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算任務(wù)分析任務(wù)分析 任務(wù)任務(wù)2 2：20112011年的利息費用年的利息費用=10 432 700=10 432 700* *5%=521 6355%=521 635元；元；20112011年的應(yīng)付利息年的應(yīng)付利息=10 000 000=10 000 000* *6%=600 0006

28、%=600 000元；元； 利息調(diào)整的攤銷數(shù)利息調(diào)整的攤銷數(shù)=600 000-521 635=78 365=600 000-521 635=78 365元。元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 521 635521 635 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 78 36578 365 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息- -應(yīng)付債券利息應(yīng)付債券利息 600 000600 000企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算任務(wù)任務(wù)3 3：20152015年年1212月月3131日，上述債券到期，東方股日，上述債券到期，東方股份有限公司償還了該債券。份有限公司償還了該債券。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算任務(wù)

29、分析任務(wù)分析 任務(wù)任務(wù)3 3：企業(yè)債券到期還本金并支付最后一期利息時，借企業(yè)債券到期還本金并支付最后一期利息時，借記記“應(yīng)付債券一面值應(yīng)付債券一面值”“”“在建工程在建工程”“”“制造費制造費用用”“”“財務(wù)費用財務(wù)費用”“”“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記等科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目；同時，存在利息調(diào)整余額的，科目；同時，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記借記或貸記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整應(yīng)付債券一利息調(diào)整”科目。科目。借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 10 000 00010 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 00010 000 000 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2

30、 應(yīng)付債券算本學(xué)習(xí)子情景小結(jié)本學(xué)習(xí)子情景小結(jié) 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算本學(xué)習(xí)子情景小結(jié)本學(xué)習(xí)子情景小結(jié) 企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算情境練習(xí)一 廣州明銳股份公司為籌建新的生產(chǎn)線，經(jīng)批準廣州明銳股份公司為籌建新的生產(chǎn)線，經(jīng)批準于于20102010年年1 1月月1 1日發(fā)行三年期面值為日發(fā)行三年期面值為200200元的債券元的債券1010萬張，債券利率為萬張，債券利率為6%6%，實際利率為，實際利率為5%5%，發(fā)行，發(fā)行價格為價格為20 544 64920 544 649元，債券每年付息一次，于元，債券每年付息一次，于次年次年1 1月發(fā)放，到期還本。生產(chǎn)線于月發(fā)放，

31、到期還本。生產(chǎn)線于20102010年年6 6月月底完工交付使用。另外，公司在發(fā)行債券期間底完工交付使用。另外，公司在發(fā)行債券期間被凍結(jié)的存款產(chǎn)生的利息收入為被凍結(jié)的存款產(chǎn)生的利息收入為221700221700元，與元，與發(fā)行費用相抵銷。試根據(jù)下列原始單據(jù)進行債發(fā)行費用相抵銷。試根據(jù)下列原始單據(jù)進行債券發(fā)行的賬務(wù)處理。券發(fā)行的賬務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債券算企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算與報告11.2 應(yīng)付債