深圳市注冊會計師協(xié)會18實用精品資料(00001)

1、深圳市注冊會計師協(xié)會2005年注冊會計師考試稅法輔導(dǎo)主講：高海軍第十八章稅務(wù)行政法制 本章是稅法體系中程序法中的內(nèi)容，主要闡述了納稅人及其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅法規(guī)定的處罰程序、稅收征管過程中稅務(wù)爭議的處理程序以及稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔(dān)的行政賠償責(zé)任等。歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2002年1分1分2分2003年1分1分1分3分2004年1分1分第一節(jié)稅務(wù)行政處罰概念P4441、稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或其他組織有稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機關(guān)給予行政處罰。要點是：當(dāng)事人違反稅法，侵犯的客體是稅收征管秩序，應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)行政責(zé)任；不

2、區(qū)分主觀故意或者過失，只要違反稅法就要承擔(dān)行政責(zé)任；一般尚未構(gòu)成犯罪（區(qū)分違法與犯罪的界限，違法追究行政責(zé)任，犯罪應(yīng)追究刑事責(zé)任；區(qū)分違法行為的輕重，違法顯著輕微只要糾正，不必處罰。）；給予行政處罰的主體是稅務(wù)機關(guān)。一、稅務(wù)行政處罰的原則。P445稅務(wù)行政處罰的原則包括:法定原則；公正、公開原則；以事實為依據(jù)原則；過罰相當(dāng)原則；處罰與教育相對合原則；監(jiān)督、制約原則。 二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類。 1、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定:是指由特定的國家機關(guān)通過一定形式首次獨立規(guī)定公民、法人或其他組織的行為規(guī)范，并規(guī)定違反該行為規(guī)范的行政制裁措施。 稅收的立法權(quán)主要集中在中央，地方?jīng)]有稅收立法權(quán)，因而地方性法

3、規(guī)和地方性規(guī)章均不得設(shè)定稅務(wù)行政處罰。 可以設(shè)定稅務(wù)行政處罰的部門有： 全國人民代表大會及其常務(wù)委員會（設(shè)定各種行政處罰） 國務(wù)院（設(shè)定除限制人身自由以外的行政處罰） 國家稅務(wù)總局（可設(shè)定警告和罰款） 省以下在稅收法規(guī)的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定是一種執(zhí)行行為。 2、稅務(wù)行政處罰的種類包括: 罰款； 沒收非法所得； 停止出口退稅權(quán)。 收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票 三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄P446 1、稅務(wù)行政處罰的主體：是縣以上的稅務(wù)機關(guān)。 各級稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)、派出機構(gòu)不具處罰主體資格；但有特別授權(quán)： 即稅務(wù)所可以對個體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個人實施罰款額在2000以下的稅務(wù)行政處罰。 2、

4、管轄（了解） 管轄原則有以下幾層含義： 稅務(wù)行政處罰的地域管轄來看，實行行為發(fā)生地原則。 從稅務(wù)機關(guān)級別管轄來看，必須是縣（市、旗）以上的稅務(wù)機關(guān)。 從稅務(wù)機關(guān)行政處罰的管轄主體來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。 四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序 簡易程序的適用條件：P446 一是案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微而且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為； 二是給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。 當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰的進(jìn)行程序：1、向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件2、告知當(dāng)事人的違法事實、依據(jù)和陳述申辯權(quán)3、聽取當(dāng)事人陳述申辯意見4、填寫稅務(wù)處罰

5、決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人五、稅務(wù)行政處罰的一般程序適用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件。1、調(diào)查與審查2、聽證 稅務(wù)行政處罰聽政的范圍是對公民作出2000元以上或?qū)Ψㄈ嘶蚱渌M織作出10000元以上罰款的案件。3、決定 六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行P449 稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行是指履行稅務(wù)機關(guān)依法作出的行政處罰決定的活動。 1、當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機關(guān)可以申請法院強制執(zhí)行。 2、當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3加處罰款。 3、執(zhí)行方式P438 當(dāng)場收繳罰款 稅務(wù)行政

6、罰款決定與罰款收繳分離第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議 一、稅務(wù)行政復(fù)議概念和特點 1、概念：稅務(wù)行政復(fù)議：是指當(dāng)事人（納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人）不服從稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)（復(fù)議機關(guān)）提出申請，復(fù)議機關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。 2、特點： （1）當(dāng)事人不服為前提，具有行政救濟的目的； （2）不告不理； （3）審理一般由原處理稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)進(jìn)行； （4）稅務(wù)行政復(fù)議與行政訴訟相銜接： 對于因征稅及滯納金問題引起的爭議，稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)前置程序，未經(jīng)復(fù)議不能向法院起訴，經(jīng)復(fù)議仍不服的，才能起訴；（

7、復(fù)議為前置程序，不可選擇） 對于因處罰、保全措施及強制執(zhí)行引起的爭議，當(dāng)事人可以選擇適用復(fù)議或起訴程序，如選擇復(fù)議程序，對復(fù)議決定仍不服的，可以向法院起訴。（復(fù)議非前置程序，復(fù)議和訴訟可選擇。） 二、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。P450452 1、稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為。包括：征收稅款、加收滯納金；稅務(wù)機關(guān)委托扣繳義務(wù)人作出的代扣代收稅款的行為。 2、稅務(wù)機關(guān)作出的責(zé)令納稅人提供納稅擔(dān)保行為。 3、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收保全措施。 4、稅務(wù)機關(guān)未及時解除稅收保全措施，使納稅人等合法權(quán)益遭受損失的行為。 5、稅務(wù)機關(guān)作出的稅收強制執(zhí)行措施。 6、稅務(wù)機關(guān)作出的行政處罰行為。包括： 罰款（含逾期交納罰款的

8、加罰行為）；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)；收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票 7、稅務(wù)機關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為。 8、稅務(wù)機關(guān)作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。 9、稅務(wù)機關(guān)作出的通知出境管理機關(guān)阻止出境行為。 10、稅務(wù)機關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行政行為。 納稅人可以對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行為所依據(jù)的規(guī)定提出行政復(fù)議申請。但部、委規(guī)章一級的規(guī)范性文件不可以提請審查。 三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄。P452 我國稅務(wù)行政復(fù)議管轄的基本制度是實行一級稅務(wù)機關(guān)管轄的一級復(fù)議制度。 1、對省級以下各級國家稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向上一級機關(guān)申請行政復(fù)議； 2、對省級以下各級地方稅務(wù)局作出的稅務(wù)具體行政行

9、為不服的，向上一級機關(guān)申請行政復(fù)議； 3、對國家稅務(wù)總局作出的稅務(wù)具體行政行為不服的，向稅務(wù)總局申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可向法院提出行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，此裁決為終局裁決，這種二級復(fù)議審理是特殊規(guī)定。 4、見P452 復(fù)議申請人也可向行為發(fā)生地的縣級人民政府提出行政復(fù)議，由縣級人民政府依法轉(zhuǎn)送。 四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請。參閱教材P453七個方面。 五、稅務(wù)行政復(fù)議的受理與決定。 （1）受理。P453 復(fù)議機關(guān)應(yīng)當(dāng)收到申請后應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審理，決定是否受理。符合規(guī)定的申請，自復(fù)議機關(guān)法制工作機構(gòu)收到之日起即為受理。 （2）決定。P454 自受理之日起7日內(nèi)將復(fù)議申請書副

10、本發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)議申請書副本之日起10日內(nèi)，向復(fù)議機關(guān)提交作出具體行政行為的有關(guān)依據(jù)和材料。 復(fù)議機關(guān)對申請人申請審查有關(guān)規(guī)定的，有權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在30日內(nèi)依法處理；無權(quán)處理的應(yīng)當(dāng)在7日內(nèi)轉(zhuǎn)送有權(quán)處理的機構(gòu)，有權(quán)處理的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在60日內(nèi)，根據(jù)審理的情況，依法作出處理。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟 一、稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動。 二、稅務(wù)行政訴訟的原則P457 1、人民法院特定主管原則 2、合法性審查原則

11、3、不適用調(diào)解原則 4、起訴不停止執(zhí)行原則 5、稅務(wù)機關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則 6、由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t 三、稅務(wù)行政訴訟的管轄P457-458 1、級別管轄 2、地域管轄 （1）一般地域管轄 （2）特殊地域管轄 3、裁定管轄 四、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍P458-459 其受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致。 五、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理。P459 稅務(wù)行政訴訟的起訴是指公民、法人或其他組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到稅務(wù)機關(guān)具體行政行為的侵害；而向人民法院提出的訴訟請求。 稅務(wù)行政訴訟的受理是指原告起訴，經(jīng)人民法院審查，認(rèn)為符合起訴條件立案審理的行為。 六、稅務(wù)行政訴訟的審理和判決P460 法院

12、審理：實行合議、回避、公開審判和兩審終審的審判制度 判決：1、維持判決；2、撤銷判決；3、履行判決；4、變更判決第四節(jié)稅務(wù)行政賠償 1、稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機關(guān)作為履行國家賠償義務(wù)的機關(guān)，對本機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的全法權(quán)益造成的損毀代表國家給予賠償?shù)闹贫取?2、稅務(wù)行政賠償?shù)臉?gòu)成要件。P461 稅務(wù)機關(guān)或其工作人員的職務(wù)違法行為，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的核心要件，也是稅務(wù)行政賠償責(zé)任存在的前提。 存在對納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益造成損害的事實，是構(gòu)成稅務(wù)行政賠償責(zé)任的必備要件。 稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為與現(xiàn)

13、實發(fā)生的損害事實存在因果關(guān)系。 3稅務(wù)行政賠償請求人。P461（1）受害的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人；（2）受害公民的繼承人，其他有撫養(yǎng)關(guān)系的親屬；（3）承受原法人或其他組織的法人或其他組織。 4稅務(wù)行政賠償?shù)馁r償義務(wù)機關(guān)。P461（1）一般情況下，誰侵害公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，其稅務(wù)機關(guān)就是履行賠償義務(wù)的機關(guān)。（2）經(jīng)過上級稅務(wù)機關(guān)行政復(fù)議的，最初造成的侵權(quán)的稅務(wù)機關(guān)為賠償義務(wù)機關(guān)。（3）應(yīng)當(dāng)履行賠償義務(wù)的稅務(wù)機關(guān)被撤銷的，繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機關(guān)是賠償義務(wù)機關(guān)；沒有繼續(xù)行使其職權(quán)的，撤銷該賠償義務(wù)機關(guān)的行政機關(guān)為賠償義務(wù)的機關(guān)。 5稅務(wù)行政賠償?shù)恼埱髸r效。P462 請求賠償?shù)臅r效為2年，自稅務(wù)機關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時的行為被依法確認(rèn)為違法之日起計算。 6賠償范圍。P462-463 我國的國家賠償法將損害賠償?shù)姆秶抻趯ω敭a(chǎn)權(quán)和人身權(quán)中的生命健康權(quán)、人身自由權(quán)的損害，未將精神損害等列入賠償范圍。損害賠償僅包括直接損害賠償，不包括間接損害。 7、