會(huì)計(jì)理論知識(shí)在海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析和稽查中的應(yīng)用

1、會(huì)計(jì)理論知識(shí)在海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析和稽查中的應(yīng)用海關(guān)是國家進(jìn)出境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，是國家的對(duì)外經(jīng)濟(jì)長城。站在國家的角度，海關(guān)是國家實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要部門；站在行業(yè)和企業(yè)的角度，海關(guān)是實(shí)施中觀和微觀管理的政府部門。在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控有效實(shí)施的方面，海關(guān)工作人員必須理解和精通經(jīng)濟(jì)管理的理論知識(shí)。而作為經(jīng)濟(jì)理論的重要組成部分的會(huì)計(jì)理論，也就必然成為海關(guān)人員應(yīng)掌握的理論知識(shí)。如何將其靈活地運(yùn)用到海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)分析中去，并在海關(guān)稽查中發(fā)揮重要作用是我們當(dāng)前需要研究的重要課題。一、會(huì)計(jì)理論知識(shí)是海關(guān)利用風(fēng)險(xiǎn)平臺(tái)數(shù)據(jù)，確定重點(diǎn)稽查企業(yè)的主要方法。會(huì)計(jì)理論知識(shí)中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)基本活動(dòng)為對(duì)象、以

2、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要信息來源、以分析和綜合為主要方法的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)企業(yè)的過程。其目的是了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)現(xiàn)在和預(yù)測未來，以幫助報(bào)表使用人改善決策。報(bào)表的使用者之一，是企業(yè)的管理部門，海關(guān)是企業(yè)的管理部門，通過將企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)與海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)相結(jié)合，認(rèn)真進(jìn)行比較，能夠較為科學(xué)地評(píng)價(jià)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮企業(yè)管理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能（一）對(duì)企業(yè)資信的風(fēng)險(xiǎn)分析。近幾年來，從海關(guān)追逃企業(yè)的情況來看，反映出這些企業(yè)存在著一個(gè)共性一長期負(fù)債經(jīng)營，資不抵債。這一情況，簡單的從風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析中是很難確定的，如果結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)償債能力、獲利能力進(jìn)行綜合數(shù)據(jù)的比較分析，就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的經(jīng)營危機(jī)，以

3、此為線索，確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大小，及時(shí)米取措施，有的放矢，防患于未然。（二）對(duì)減免稅設(shè)備監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。將風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的營業(yè)外收入和長期投資項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，評(píng)估企業(yè)是否存在將減免稅設(shè)備變賣或移作他用的行為。（三）對(duì)商品價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)分析。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭相當(dāng)激烈，同行業(yè)中的各個(gè)企業(yè)很難存在超高利潤。結(jié)合行業(yè)水平，將風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)利潤項(xiàng)目進(jìn)行分析比較，從而為評(píng)估企業(yè)價(jià)格的真實(shí)性，提供重要參考數(shù)據(jù)。特別是對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的商品價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)分析，通過將風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)與企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表分析相結(jié)合，對(duì)確定商品的實(shí)際價(jià)格具有非常重要的作用。二、會(huì)計(jì)理

4、論知識(shí)是海關(guān)稽查工作實(shí)施階段的主要方法。從審計(jì)的角度來看，主要審查企業(yè)以下幾方面內(nèi)容的真實(shí)性、合規(guī)性和合法性：首先，籌資和投資是企業(yè)相互聯(lián)系的兩個(gè)重要的財(cái)務(wù)行為，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中，構(gòu)成一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)循環(huán)過程。企業(yè)的存在和發(fā)展是從籌資和投資循環(huán)開始的，然后才有采購和付款循環(huán)、生產(chǎn)和費(fèi)用循環(huán)、銷售和收款循環(huán)。第二，購貨與付款是相互聯(lián)系的兩個(gè)方面。購貨既包括商品、材料等存活的購進(jìn)活動(dòng)，也包括固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)；購進(jìn)存貨與固定資產(chǎn)，便相應(yīng)發(fā)生了付款業(yè)務(wù)。購貨與付款循環(huán)是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有及時(shí)組織好資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收業(yè)務(wù)，才能保證生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行。第三，生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)是產(chǎn)品制

5、造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)，該循環(huán)的交易是指從領(lǐng)料生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品時(shí)結(jié)束。該循環(huán)的起點(diǎn)即生產(chǎn)領(lǐng)用材料和購貨與付款循環(huán)銜接，而該循環(huán)的終點(diǎn)銷售產(chǎn)成品又與銷售預(yù)收款循環(huán)銜接。第四，銷售與收款是企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)利潤形成的基礎(chǔ)是銷售收入，款項(xiàng)的及時(shí)收回是保證企業(yè)資產(chǎn)安全的重要方面。第五，損益形成與利潤分配循環(huán)。海關(guān)確定企業(yè)的違規(guī)、走私事實(shí)，主要從這五個(gè)循環(huán)入手，到企業(yè)收集齊全相關(guān)的會(huì)計(jì)賬冊(cè)和會(huì)計(jì)憑證、原始單據(jù)，從而查實(shí)企業(yè)的進(jìn)出口經(jīng)營舞弊問題，打擊走私違規(guī)行為。這就需要稽查人員要掌握基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。一些海關(guān)在這方面總結(jié)了很多寶貴的行之有效、系統(tǒng)的實(shí)踐理論經(jīng)驗(yàn)，充分說明了會(huì)計(jì)理論

6、知識(shí)在海關(guān)稽查工作中的重要性。（一）天津海關(guān)在對(duì)摩托羅拉（中國）電子有限公司稽查過程中。稽查人員經(jīng)過核查企業(yè)加工貿(mào)易手冊(cè)，調(diào)閱財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)漏稅款8707.4萬元人民幣。（二）盤存是海關(guān)稽查尤其是對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)稽查的基本方法之一。黃埔海關(guān)調(diào)查局在實(shí)際的稽查工作中總結(jié)了合理選擇盤點(diǎn)方法，提高效率，實(shí)施有計(jì)劃的、完整的盤存程序，保證工作有條不紊，控制所有存貨場所，考慮各種特殊情形，避免出現(xiàn)重復(fù)或遺漏，注意是否存在“一廠兩牌”的情況，截取統(tǒng)一時(shí)點(diǎn)，區(qū)分庫存貨物的性質(zhì)，確認(rèn)庫存貨物的所有權(quán)等，七個(gè)方面運(yùn)用盤存方法的實(shí)踐總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并在工作實(shí)踐取得了良好的效果。（三）查賬是稽查取證的主要方法

7、，查賬的核心技術(shù)之一是如何提取和運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為稽查證據(jù)來源，具有法律效力強(qiáng)、數(shù)據(jù)源豐富、提取數(shù)據(jù)方便、數(shù)據(jù)可靠度高的特點(diǎn)，具有不可替代的優(yōu)越性，可以發(fā)揮巨大的作用。黃埔海關(guān)在對(duì)加工貿(mào)易稽查，價(jià)格稽查中，如何準(zhǔn)確核算企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料實(shí)際水平，核算是否存在將保稅原料耗用于內(nèi)銷成品情事，認(rèn)定關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，核定加工貿(mào)易復(fù)進(jìn)口成品成本價(jià)格，核定特許權(quán)費(fèi)等方面，從企業(yè)的銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、損益形成與利潤分配循環(huán)入手，總結(jié)了一套完整的稽查實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)報(bào)表數(shù)據(jù)的稽查方法，在工作實(shí)踐中發(fā)揮了非常好的指導(dǎo)效果。三、會(huì)計(jì)理論知識(shí)是海關(guān)正確理解和認(rèn)真貫徹“依法行政、為

8、國把關(guān)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)發(fā)展"十六字方針的重要理論依據(jù)，是海關(guān)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)密監(jiān)管，促使企業(yè)守法誠信的重要手段。（一）海關(guān)關(guān)員要培養(yǎng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)的執(zhí)法理念和服務(wù)理念，堅(jiān)決克服以“管人者”自居的思想，設(shè)身處地地為企業(yè)著想，滿腔熱情地為地方經(jīng)濟(jì)提供服務(wù)，切實(shí)尊重和保障進(jìn)出口企業(yè)的合法權(quán)益，努力打造真正的服務(wù)型海關(guān)。打造服務(wù)型海關(guān)，必須全面理解和貫徹十六屆三中全會(huì)關(guān)于“切實(shí)把政府經(jīng)濟(jì)管理職能轉(zhuǎn)到主要為市場主體服務(wù)和創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境上來的要求。加強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)厲打擊各類走私違法活動(dòng)是維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的必然要求，也是打造服務(wù)型海關(guān)的題中之義。加強(qiáng)監(jiān)管、嚴(yán)厲打擊各類走私違法活動(dòng)對(duì)

9、保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全，維護(hù)公平有序的進(jìn)出境環(huán)境，為守法企業(yè)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。（二）從事進(jìn)出口經(jīng)營的企業(yè)是海關(guān)長期監(jiān)管的企業(yè)，只要企業(yè)從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，就必須在海關(guān)監(jiān)管控制下進(jìn)行經(jīng)營。海關(guān)通過對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析研究，分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營成果，預(yù)測企業(yè)的發(fā)展趨勢，從而確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信用程度，有利于分類管理，便利守法企業(yè)的進(jìn)出口經(jīng)營，打擊偷漏稅行為，防止國家稅款的流失。海關(guān)實(shí)施以分類管理為基礎(chǔ)的“誠信管理"，一方面可以有效解決海關(guān)當(dāng)前管理資源不足的矛盾，另一方面,也可以通過對(duì)誠信企業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)資信不良企業(yè)的重點(diǎn)查控，起到積極的示范作用，以次引導(dǎo)廣大進(jìn)出口企業(yè)誠信守法，規(guī)范經(jīng)營。通過這些措施的事實(shí)，使海關(guān)成為大通關(guān)環(huán)節(jié)中最嚴(yán)密、而又最寬松、最便捷的一環(huán)，讓守法企業(yè)在享受海關(guān)給與的通關(guān)便利時(shí)幾乎感受不到海關(guān)的存在，讓高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)時(shí)時(shí)刻刻感到海關(guān)的威懾。這符合廣大守法企業(yè)的利益，也符合海關(guān)的利益。所以說，會(huì)計(jì)理論知識(shí)在海關(guān)的稽查工作中發(fā)揮著非常重要的作用。從稽查目標(biāo)選定、到案件查處、最后到處理階段，會(huì)計(jì)理論知識(shí)無不貫穿于每一個(gè)工作環(huán)節(jié)，從低層次的賬冊(cè)核查到高層次的企業(yè)、行業(yè)分析，都要運(yùn)用會(huì)計(jì)理論知識(shí)，最終達(dá)到打擊走私違規(guī)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，維護(hù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)利益，為市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行保駕