固定資產(chǎn)的計(jì)量與折舊

1、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主講人康玉霞主講人康玉霞石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院華信學(xué)院01一、一、 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（一）取得固定資產(chǎn)的核算（一）取得固定資產(chǎn)的核算 1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎？ 專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。 01注意問題：注意問題：一是一是, ,按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)20092009

2、年年1 1月月1 1日以后日以后購(gòu)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本定資產(chǎn)成本。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上運(yùn)輸費(fèi)，按照運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和注明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額和7%7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)

3、稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款二是二是, ,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。三是三是, ,如果將如果將20092009年年1 1日日1 1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。 01 （1 1）企業(yè)）企業(yè)購(gòu)入不需要安裝購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)

4、輸費(fèi)、裝卸使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 （2 2）購(gòu)入需要安裝購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程在建工程”科目核算，待安裝科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程在建工程”科目轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)入入“

5、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 012、自行建造固定資產(chǎn) 企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會(huì)計(jì)處理也不同。 如果是購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備如果是購(gòu)建的廠房等建筑物購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資【不含稅】應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款購(gòu)入工程物資時(shí)借：工程物資【含稅】貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程【不含稅】貸：工程物資領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工

6、程【含稅】貸：工程物資在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果是購(gòu)建生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的機(jī)器設(shè)備如果是購(gòu)建的廠房等建筑物自營(yíng)工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬同左輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 同左在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長(zhǎng)期借款 、 應(yīng)付利息 同左自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)

7、定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 同左v 甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2010年3月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，裝卸費(fèi)7萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬(wàn)元，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，用銀行存款支付其他安裝費(fèi)30萬(wàn)元，2010年10月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2010年3月1日購(gòu)入設(shè)備時(shí)： 借：在建工程 117.3 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7貸：銀行存款 135領(lǐng)用原材料時(shí)： 借：在建工程 20貸：原材料 20支付其他安裝費(fèi) 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30

8、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)167.3貸：在建工程167.302二、二、 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目項(xiàng)目雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法年折舊率的計(jì)算 2/預(yù)計(jì)使用年限100% 尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100% 年折舊率的特點(diǎn)每年相等（除最后兩年外）逐年遞減 考慮殘值的時(shí)點(diǎn)凈殘值在最后兩年才加以考慮凈殘值每年都加以考慮雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法的比較 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限為5年。 請(qǐng)計(jì)算（1）在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下， 該設(shè)備每年應(yīng)提折舊額

9、第一年的折舊1002/5=40（萬(wàn)元）；第二年的折舊（10040）2/5=24（萬(wàn)元） ；第三年的折舊（1004024）2/5=14.4（萬(wàn)元） ；第四年的折舊（100402414.4）5.6/28（萬(wàn)元） v（2）若采用年數(shù)總合法計(jì)提折舊的情況下，該設(shè)備每年應(yīng)提折舊額第一年的折舊（1005.6）5/15=31.47（萬(wàn)元）；第二年的折舊（1005.6）4/15=25.17（萬(wàn)元）；第三年的折舊（1005.6）3/15=18.88 （萬(wàn)元）；第四年的折舊 （1005.6）2/1512.59（萬(wàn)元）；第五年的折舊（1005.6）1/156.29（萬(wàn)元）。02二、二、 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊折舊

10、的會(huì)計(jì)分錄折舊的會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用 【企業(yè)行政管理部門、未使用 的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程 【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊03 三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 03 【思考問題思考問題】企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，記入什么科目？ 04 固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算?？颇亢怂恪?四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn) （2）發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款04 四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值四、固定資產(chǎn)的處置、清查和減值 （3）出售收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）