會(huì)計(jì)報(bào)表培訓(xùn)課程

1、第3章 會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注附注資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益所有者權(quán)益 變動(dòng)表變動(dòng)表我就是傳說(shuō)中的四大報(bào)表導(dǎo)航圖導(dǎo)航圖13-13-23-33-43-53-6 第3章 會(huì)計(jì)報(bào)表 第第3章章資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利利潤(rùn)表潤(rùn)表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表。反映企業(yè)在某一特定時(shí)日資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況方面的報(bào)表，是一張靜態(tài)報(bào)表。3.1 資產(chǎn)負(fù)債表所謂財(cái)務(wù)狀況是指公司的資產(chǎn)、負(fù)債和

2、所有者權(quán)益的構(gòu)成情況以及資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各自的結(jié)構(gòu) 。特定時(shí)日是我的特點(diǎn)203 年月日3.1 資產(chǎn)負(fù)債表 資 產(chǎn)1 負(fù) 債2 資產(chǎn)負(fù)債表功能4所有者權(quán)益3 資 產(chǎn)1資產(chǎn)是企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資產(chǎn)是由過(guò)去的交易產(chǎn)生的資產(chǎn)的價(jià)值是能夠可靠計(jì)量的 資資 產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)特征：資產(chǎn)特征： 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)所 擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 資 產(chǎn)1 資資 產(chǎn)確認(rèn)產(chǎn)確認(rèn)符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)： 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè); 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。例例3-1 時(shí)代公司銷售一批服裝給甲企業(yè)，貨款價(jià)值

3、20萬(wàn)元。甲企業(yè)開具一張期限為3個(gè)月，面值為20萬(wàn)元的票據(jù)一張。例例3-2 時(shí)代公司與甲企業(yè)簽訂一份購(gòu)買合同，購(gòu)入10臺(tái)縫紉機(jī)，價(jià)值15萬(wàn)元，分三年付款，每年支付5萬(wàn)元。這10臺(tái)縫紉機(jī)已運(yùn)抵企業(yè)并安裝上線。例例3-3 時(shí)代公司花費(fèi)20萬(wàn)元做商業(yè)廣告，并投入10萬(wàn)元委托一家高校研究明年的服裝流行趨勢(shì)，以期對(duì)公司未來(lái)的商業(yè)活動(dòng)帶來(lái)利益。例例3-4 時(shí)代公司12月初與供應(yīng)商簽訂了第二年的服裝面料采購(gòu)合同，合同金額60萬(wàn)元。第二年3月，時(shí)代公司還將與該供應(yīng)商再簽訂一份采購(gòu)合同。資產(chǎn)分類資產(chǎn)分類資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)間是否有 實(shí)物形態(tài)有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是否具有貨幣形態(tài)貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn)

4、 無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨 現(xiàn) 金 銀行存款 存貨 固定資產(chǎn) 現(xiàn) 金 固定資產(chǎn) 專利權(quán) 商標(biāo) 資 產(chǎn)1 流動(dòng)資流動(dòng)資 產(chǎn)分類產(chǎn)分類資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：n預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。n主要為交易目的而持有。n預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年，下同)變現(xiàn)。n在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。 資 產(chǎn)1 資資 產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)計(jì)價(jià)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是復(fù)雜的。盡管歷史成本計(jì)價(jià)是會(huì)計(jì)的一個(gè)慣例，但是，很多資產(chǎn)項(xiàng)目是可以按照公

5、允價(jià)值計(jì)價(jià)的，如交易性房地產(chǎn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)也與所采用的貨幣及幣值穩(wěn)定相關(guān)。歷史成本歷史成本重置成重置成 本本 公允價(jià)值公允價(jià)值可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值歷史成本是指資產(chǎn)交易發(fā)生時(shí)的價(jià)格。即使編表日的資產(chǎn)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)，也不需要調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值,除非資產(chǎn)發(fā)生了減值?？勺儸F(xiàn)凈值是指對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)時(shí)，按估計(jì)的售價(jià)減去估計(jì)的費(fèi)用后的差額來(lái)計(jì)量。重置成本是指按照目前情況重新購(gòu)買或重新建造需要花費(fèi)的成本，重置成本廣泛用于資產(chǎn)評(píng)估、毀損估價(jià)等。 資 產(chǎn)1公允價(jià)值，是指市場(chǎng)的參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。負(fù)債特征：負(fù)債特征：負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，也就是企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)

6、的義務(wù)，而不是未來(lái)的義務(wù)負(fù)債將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，這意味著負(fù)債是需要用資產(chǎn)來(lái)償還的，如果企業(yè)的義務(wù)不用資產(chǎn)來(lái)清償，就不是負(fù)債。負(fù)債是由企業(yè)過(guò)去的交易所產(chǎn)生的，未發(fā)生的交易不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)時(shí)的義務(wù)。 負(fù)負(fù) 債債 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 負(fù) 債2 負(fù)負(fù) 債確認(rèn)債確認(rèn) 負(fù) 債2例例3-5 時(shí)代公司于20X1年1月1日從工商銀行借入有擔(dān)保的借款300 000元，擔(dān)保人為明德復(fù)印社(見(jiàn)例2-6)。例例3-6 假設(shè)時(shí)代公司每月15日發(fā)放工資。截至20X1年12月15日，前11個(gè)月的工資已全額發(fā)放。年末，時(shí)代公司還要確認(rèn)負(fù)債嗎？ 例例3

7、-7 時(shí)代公司與顧客A簽訂服裝定制合同，約定2個(gè)月后交付，如果逾期交貨，時(shí)代公司將賠償顧客A1 000元。時(shí)代公司未收到定金。 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)； 未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。 除滿足負(fù)債定以外，還需同時(shí)滿足以下條件時(shí)確認(rèn)為負(fù)債：負(fù)債分類負(fù)債分類償還時(shí)間長(zhǎng)短是否需要貨幣償還流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付職工 職工薪酬 遞延收益 預(yù)收收入 應(yīng)付債券 負(fù) 債2 流動(dòng)負(fù)債分類流動(dòng)負(fù)債分類 負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。n預(yù)計(jì)在一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)周期中清償n主要為交易目的而產(chǎn)生n自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)

8、予以清償n企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上 流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債如應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。非流動(dòng)負(fù)債如長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。 負(fù) 債2 負(fù)負(fù) 債計(jì)價(jià)債計(jì)價(jià) 負(fù)債的 計(jì)價(jià)也很復(fù)雜。短期負(fù)債一般按將來(lái)償還的金額；如果將來(lái)償還的金額包含了貨幣的時(shí)間價(jià)值，就需要把將來(lái)償還的金額換算成現(xiàn)值。短期負(fù)債短期負(fù)債按照將來(lái)償付的金額來(lái)計(jì)價(jià) 比如將來(lái)需要償還10萬(wàn)元， 負(fù)債就按照10萬(wàn)元計(jì)價(jià)。如果將來(lái)償還的金額包含了貨幣的時(shí)間價(jià)值,就需要把將來(lái)償還的金額換算成現(xiàn)值。長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債有關(guān)現(xiàn)值

9、的概念見(jiàn)教材p255 負(fù) 債2所有者權(quán)益3 所有者權(quán)益所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。表現(xiàn)為資產(chǎn)減負(fù)債的差額。投資者投資形成的權(quán)益經(jīng)營(yíng)性利潤(rùn)形成的權(quán)益非經(jīng)營(yíng)性因素形成的權(quán)益如股本如未分配的利潤(rùn)如資產(chǎn)增值、未實(shí)現(xiàn)收益 所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益分類所有者權(quán)益按其形成因素進(jìn)行分類，可分為四類。股本（實(shí)收資本）股本（實(shí)收資本）資本資本 公積公積盈余公積盈余公積未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)具體解釋見(jiàn)教材第10章所有者權(quán)益3 所有者權(quán)益計(jì)價(jià)所有者權(quán)益計(jì)價(jià) 所有者權(quán)益是不能單獨(dú)計(jì)價(jià)的，而是依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。比如，股本的金額取決于股東投入企業(yè)的資產(chǎn)的價(jià)值，股東享有的利潤(rùn)則取決于收

10、入和費(fèi)用的計(jì)價(jià)，而收入和費(fèi)用的計(jì)價(jià)也取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。所有者權(quán)益3所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)為資本與長(zhǎng)期負(fù)債的區(qū)別。資本有很多種解釋，最常見(jiàn)的解釋是股東的投資。資本同負(fù)債的區(qū)別主要有兩個(gè)：l資本是永久投資，股東不能隨意抽回投資，負(fù)債是到期要還的。相對(duì)于資本而言，負(fù)債的期限再長(zhǎng)也是臨時(shí)的。l資本收益是不確定的，股東與企業(yè)同舟共濟(jì)，榮辱與共，企業(yè)盈利越高，資本收益就可能越多，企業(yè)虧損，資本就沒(méi)有收益，企業(yè)破產(chǎn)，資本就可能會(huì)損失；借款的利息是固定的，企業(yè)的盈利多少與利息沒(méi)有多大關(guān)系。區(qū)別區(qū)別所有者權(quán)益與負(fù)債所有者權(quán)益與負(fù)債所有者權(quán)益3 資產(chǎn)負(fù)債表功能4 資產(chǎn)、負(fù)債和資產(chǎn)、負(fù)債和所有所有者

11、者權(quán)益的構(gòu)成情況權(quán)益的構(gòu)成情況流動(dòng)性狀況流動(dòng)性狀況財(cái)務(wù)彈性財(cái)務(wù)彈性這些信息可以幫助報(bào)表使用者分析企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及股東權(quán)益構(gòu)成的合理性，比如流動(dòng)資產(chǎn)是否過(guò)高？流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的搭配是否合理？等等。資產(chǎn)的整體流動(dòng)狀況如何，流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性如何，負(fù)債的壓力是否太大等。 財(cái)務(wù)彈性是是指企業(yè)資金運(yùn)用的余地和空間，我國(guó)很多企業(yè)財(cái)務(wù)彈性可以通過(guò)債務(wù)空間來(lái)衡量，即資產(chǎn)負(fù)債率。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率很高，如超過(guò)70%，企業(yè)今后通過(guò)債務(wù)融資的余地就很小，財(cái)務(wù)彈性就不大。由于資產(chǎn)負(fù)債表的絕大部分項(xiàng)目用歷史成本計(jì)價(jià)，使得資產(chǎn)負(fù)債表提供的信息與投資決策相背離由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)過(guò)去的交易，資產(chǎn)負(fù)債表沒(méi)有完全反映公司

12、的資源資產(chǎn)負(fù)債表中有許多人為的估計(jì)和判斷因素，使報(bào)表使用者難以理解和把握好好不好不好3.2 利潤(rùn)表一定期間是我的特點(diǎn) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表收入收入- 費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)利潤(rùn)- 所得稅所得稅凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)看我像不像一份成績(jī)報(bào)告單呢? 203 年度3.2 利潤(rùn)表 收入1 利潤(rùn)3利潤(rùn)表功能5利潤(rùn)表項(xiàng)目4 費(fèi)用2 收入1 收入收入 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。收入來(lái)源于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，收入是經(jīng)常性的、重復(fù)發(fā)生的。收入會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的減少。由于收入會(huì)增加資產(chǎn)或者減少負(fù)債，所以，收入會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益的增

13、加。收入是總額，即毛收入，不是凈額，收入當(dāng)中包含了成本費(fèi)用等因素。收入只有在能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)收入特征收入特征: 收入分類收入分類 收入根據(jù)取得來(lái)源，可分為以下幾類。商品銷售收入勞務(wù)收入租金收入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)總收入是這些收入之和，營(yíng)業(yè)收入則是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入，對(duì)于工業(yè)或者商業(yè)企業(yè)，營(yíng)業(yè)收入就是產(chǎn)品或者商品銷售收入。 收入1 收入確認(rèn)基本原則收入確認(rèn)基本原則 收入確認(rèn)條件收入確認(rèn)條件已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（to be realized or realizable）、已取得(to be earned)。已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)的標(biāo)志是已經(jīng)收回現(xiàn)金或者很可能收回現(xiàn)金；已取得的標(biāo)志是完成了贏利過(guò)程，并不再承擔(dān)

14、與產(chǎn)品銷售或提供勞務(wù)相關(guān)的義務(wù)。企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 取得取得 要求要求實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)要求要求收入確認(rèn)遵循的是實(shí)現(xiàn)原則 收入1 收入1多多選題：收入選題：收入是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。以下的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。以下( )項(xiàng)目符合收入的定義項(xiàng)目符合收入的

15、定義。 A代代客戶收取的客戶收取的貨款貨款 B銷售銷售產(chǎn)品取得的產(chǎn)品取得的收入收入 C投資者投資者投入的貨幣投入的貨幣資金資金 D政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 E提供提供勞務(wù)取得的勞務(wù)取得的收入收入 BE 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用2費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致股東權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用特征：費(fèi)用特征：費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加，因此，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的，是經(jīng)常性重復(fù)發(fā)生的，不是偶然發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用都是屬于當(dāng)期的消耗，計(jì)入利潤(rùn)表，從當(dāng)期收入中扣除賬 單 費(fèi)用確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn) 費(fèi)用2賬 單 當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用，必定是為了取得一定收

16、入而發(fā)生的費(fèi)用。一旦確認(rèn)了收入，就要把與這些收入相聯(lián)系的費(fèi)用算出來(lái)，與當(dāng)期收入有聯(lián)系的費(fèi)用算當(dāng)期的，與以后各期有聯(lián)系的算以后各期的直接的因果關(guān)系存在因果關(guān)系但不直接 因果關(guān)系不明確 配比原則需注意區(qū)分： 收益性支出：支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān) 資本性支出：支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)遵循的是配比原則 利潤(rùn)利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。用公式可表述為： 利潤(rùn)=收入-費(fèi)用+（利得-損失）利潤(rùn)利潤(rùn) = 收入收入-費(fèi)用費(fèi)用+（利得（利得 - 損失）損失）日常活動(dòng)日?；顒?dòng)非日常非日?；顒?dòng)活動(dòng) 利 潤(rùn)3利得（利得（ ga

17、in ）是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失（損失（loss）是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 利 潤(rùn)3利得與損失的分類利得與損失的分類計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失盤虧損失、非常損失、公益性捐贈(zèng)支出、盤盈利得、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)利得、處置非流動(dòng)資產(chǎn)的利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換的利得或損失、債務(wù)重組的利得或損失等。可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益、被投資方除凈損益外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)投資方按應(yīng)享有的份額而增加或減少的資本公積。資本公積其他資本公積

18、營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 在初學(xué)會(huì)計(jì)時(shí)，有些概念特別不容易搞明白，像什么支出、費(fèi)用、成本和損失有時(shí)會(huì)糾結(jié)整個(gè)一學(xué)期。下面是這些概念的自述： 支出：支出：我的概念最大，范圍最廣，凡是花錢的都?xì)w我管轄。 費(fèi)用：費(fèi)用：我是經(jīng)常發(fā)生的，我的付出通常是有回報(bào)的。換句話說(shuō)，因?yàn)橛辛宋遥艜?huì)有收入，如果用因果關(guān)系來(lái)衡量，我就是因，收入就是果。 成本：成本：我的發(fā)生目的性最強(qiáng)，是對(duì)象化了的費(fèi)用。 損失：損失：真不好意思，我的發(fā)生不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何好處，只會(huì)抵減企業(yè)的收入。不過(guò)，我可不是經(jīng)常發(fā)生的，是偶然事件，也不具有可重復(fù)性。 利 潤(rùn)3 支出、費(fèi)用、成本支出、費(fèi)用、成本 與與 損失損失情情景景對(duì)對(duì)話話 利 潤(rùn)3

19、是計(jì)入某一對(duì)象里的支出，通常與資產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)，如固定資產(chǎn)成本、原材料成本、產(chǎn)品成本、合并成本(長(zhǎng)期股權(quán)投資)等等。大多數(shù)資產(chǎn)的成本會(huì)隨著資產(chǎn)的使用逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如固定資產(chǎn)通過(guò)折舊轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)通過(guò)攤銷轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，產(chǎn)品成本在產(chǎn)品銷售后轉(zhuǎn)化為銷售成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。成本在轉(zhuǎn)化為費(fèi)用之前，作為資產(chǎn)項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。 成成 本本 支出的概念更廣，凡是付出資產(chǎn)都可以稱為支出，其中現(xiàn)金支出是最普遍的形式?，F(xiàn)金支出，也不一定就會(huì)形成費(fèi)用或成本，如還債也是一種支出。所以，支出可以分為兩種，一部分是會(huì)形成費(fèi)用的支出，還有一部分是不會(huì)形成費(fèi)用的支出，如還債支出。形成費(fèi)用的支出又分為兩種，一是資本支出，如

20、購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，這些支出是會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，二是收益性支出，也就是應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期收入扣除的費(fèi)用。 支支 出出區(qū)別區(qū)別成本成本已消耗已消耗費(fèi)用費(fèi)用利潤(rùn)表利潤(rùn)表?yè)p失損失利潤(rùn)表利潤(rùn)表未消耗未消耗資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 利 潤(rùn)3 成本與費(fèi)用成本與費(fèi)用 成本（cost），指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，當(dāng)資產(chǎn)或勞務(wù)耗用以后，成本就變成了費(fèi)用 費(fèi)用（expense），產(chǎn)生收入所消耗的資產(chǎn)成本。是一項(xiàng)耗用掉的資產(chǎn)(已耗資產(chǎn))費(fèi)用與損失費(fèi)用與損失 費(fèi)用與損失都是資產(chǎn)的消耗。在利潤(rùn)表中作為收入的減項(xiàng)。費(fèi)用一般能帶來(lái)收入，它與收入（revenue）呈因果關(guān)系。損失與收入則無(wú)因果關(guān)系，是偶然發(fā)生的，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

21、無(wú)關(guān)。 利 潤(rùn)3確定確定收益收益的的方法方法資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法損益表法損益表法 也稱凈資產(chǎn)法。通過(guò)對(duì)照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益來(lái)確定企業(yè)在一定期間所實(shí)現(xiàn)收益的方法 又稱交易法。通過(guò)設(shè)置收入、成本類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期損益的方法利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 期末凈資產(chǎn)期初凈資產(chǎn) 本期派給所有者款項(xiàng) （減資或付給所有者的利潤(rùn)） 本期所有者投資（增資）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額 = 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 投資收益 營(yíng)業(yè)外收支凈額理論基礎(chǔ)是交易觀理論基礎(chǔ)是資本維持觀收益就是企業(yè)資產(chǎn)超過(guò)原投入資本的部分 日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的收益非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的收益 非正常事項(xiàng)的利得和損失綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與綜合收益

22、，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。后的凈額相加后的合計(jì)金額。 利 潤(rùn)3銷售商品取得的收入銷售商品取得的收入;提供勞務(wù)取得的收入提供勞務(wù)取得的收入;匯率匯率變動(dòng)帶來(lái)的損益變動(dòng)帶來(lái)的損益;按公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入資本公積按公允價(jià)值變動(dòng)已計(jì)入資本公積的部分的部分;投資收益投資收益其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在

23、當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 如:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失 利 潤(rùn)3 利 潤(rùn)3也稱損益滿計(jì)觀，損益表中計(jì)列的收益額，既包括營(yíng)業(yè)收入，也包括營(yíng)業(yè)外收入。即企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不存在選擇的余地，可通過(guò)前期調(diào)整項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目調(diào)整年度收益，從而使企業(yè)的收益數(shù)更為客觀、和具有可驗(yàn)證性當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀收益總括觀收益總括觀 損益表中所列的數(shù)額，僅反映本期經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收支 應(yīng)應(yīng)區(qū)分兩個(gè)問(wèn)題區(qū)分兩個(gè)問(wèn)題： 本期與非本期收益 營(yíng)業(yè)收入和非營(yíng)業(yè)收入收益報(bào)告方式收益報(bào)告方式利潤(rùn)表項(xiàng)目4 營(yíng)業(yè)總收入營(yíng)業(yè)總收入 營(yíng)業(yè)總收入包括營(yíng)業(yè)

24、收入和其他收入。營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如制造企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入、商業(yè)企業(yè)的商品銷售收入。其他收入是企業(yè)非主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，制造企業(yè)的租金收入、勞務(wù)收入等。 營(yíng)業(yè)總成本營(yíng)業(yè)總成本 營(yíng)業(yè)總成本包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失。 營(yíng)業(yè)成本是企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，如制造企業(yè)的產(chǎn)品成本、商業(yè)企業(yè)的商品成本等。l營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營(yíng)業(yè)收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。l銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保

25、險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。利潤(rùn)表項(xiàng)目4 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)(包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、

26、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。利潤(rùn)表項(xiàng)目4財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于可收回價(jià)值的差額，如某一項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值1000元，如果出售只能收回800元，則該項(xiàng)存貨發(fā)生了跌價(jià)損失200元。資產(chǎn)減值損失包括了按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)提的所有資產(chǎn)的減值損失。資產(chǎn)減值損失是尚未實(shí)際發(fā)生的損失，是一個(gè)估計(jì)數(shù)。利潤(rùn)表項(xiàng)目4 其他經(jīng)營(yíng)收益其他經(jīng)營(yíng)收益 其他經(jīng)營(yíng)收益包括公允價(jià)值變動(dòng)凈收益和投資凈收益。公允價(jià)值變動(dòng)凈收益是企業(yè)按照公允價(jià)值計(jì)

27、價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)差額。比如時(shí)代公司年初購(gòu)入中國(guó)石油的股票1 000股，每股價(jià)格10元，年末價(jià)格漲到13元，這樣，時(shí)代公司投資于中國(guó)石油股票的價(jià)值就從10 000元變成了13 000元，3000元的差額就可以作為利潤(rùn)表的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益。公允價(jià)值變動(dòng)凈收益是沒(méi)有實(shí)際發(fā)生的，只是公允價(jià)值變動(dòng)的差額。利潤(rùn)表項(xiàng)目4 投資凈收益投資凈收益 包括兩個(gè)內(nèi)容，一是買賣股票、債券等金融工具獲得的收益，二是長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的凈收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資中的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資產(chǎn)生的投資凈收益是權(quán)益法核算的結(jié)果，也是沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)的。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)常性、預(yù)期可以重復(fù)獲得的利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)

28、總收入減營(yíng)業(yè)總成本再加上其他經(jīng)營(yíng)收益的結(jié)果。 由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中包含了資產(chǎn)減值、公允價(jià)值變動(dòng)損益以及投資損益，企業(yè)不同時(shí)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)可能會(huì)出現(xiàn)較大的波動(dòng)。如果需要更加準(zhǔn)確地理解企業(yè)經(jīng)常性的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，可以單獨(dú)計(jì)算企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)，即營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用。利潤(rùn)表項(xiàng)目4 營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支 營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出是企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的損益項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)外收入中的罰沒(méi)收入、出售固定資產(chǎn)的收益等，營(yíng)業(yè)外支出中的賠償支出、出售固定資產(chǎn)的損失等。 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果，也稱為稅后利潤(rùn)。 每股收益每股收益 每股收益是用當(dāng)期的凈利潤(rùn)除以發(fā)行在外的股份

29、。每股收益是計(jì)算市盈率的指標(biāo)之一，市盈率是每股價(jià)格對(duì)每股收益的倍數(shù)。比如中國(guó)石油股份有限公司2010年的每股收益0.76元，2010年12月31日的收盤價(jià)為11.22元/股，市盈率為14.76倍，如果中國(guó)石油每年分配所有的利潤(rùn)，并且每股收益不變，投資者大約在15年后通過(guò)中國(guó)石油的股利收回投資成本。市盈率高也表示投資者看好公司的發(fā)展前景。 基本每股收益= 流通在外普通股平均股數(shù)（凈收益應(yīng)付優(yōu)先股股利）利潤(rùn)表項(xiàng)目4利潤(rùn)表功能5 利潤(rùn)表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，如銷售收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)等。經(jīng)營(yíng)成果也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)反映，如市場(chǎng)占有率、產(chǎn)量等。 利潤(rùn)表可以提供以下信息

30、：l企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果 從凈利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程可以看出，各種收入、收益彌補(bǔ)所有費(fèi)用和損失之后，才是企業(yè)的最后所得。收入就像一塊餅，由各個(gè)利益相關(guān)方共同分配。以制造業(yè)務(wù)為例，企業(yè)取得收入后，首先分給供應(yīng)商(產(chǎn)品成本的一部分)，然后以稅費(fèi)的形式交給政府一部分，以工資和其他報(bào)酬形式分給職工一部分，還要彌補(bǔ)企業(yè)的日常消耗，最后剩下來(lái)的(凈利潤(rùn))留給股東。l 盈利能力盈利能力 盈利能力是企業(yè)盈利水平及其波動(dòng)狀況，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的根本體現(xiàn)。盈利水平高并且保持穩(wěn)定增長(zhǎng)是盈利能力強(qiáng)的典型表現(xiàn)。 盈利能力不僅要看最終結(jié)果凈利潤(rùn)，還要看凈利潤(rùn)的產(chǎn)生過(guò)程。企業(yè)盈利能力首先取決于企業(yè)毛利狀況。毛利是營(yíng)業(yè)

31、收入減營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加的剩余額，以制造企業(yè)為例，毛利來(lái)自產(chǎn)品，是產(chǎn)品盈利能力的源泉。有了毛利，才能彌補(bǔ)企業(yè)的各種一般性費(fèi)用，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。 盈利能力還表現(xiàn)為利潤(rùn)的構(gòu)成。從利潤(rùn)表的計(jì)算過(guò)程可以看出，除了來(lái)自主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利潤(rùn)外，企業(yè)還有其他的利潤(rùn)來(lái)源，如公允價(jià)值變動(dòng)、投資以及營(yíng)業(yè)外業(yè)務(wù)。健康的利潤(rùn)來(lái)源應(yīng)當(dāng)是主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，這也是盈利能力強(qiáng)的表現(xiàn)。利潤(rùn)表功能5 l 收入規(guī)模收入規(guī)模 企業(yè)規(guī)?？梢杂?不同的指標(biāo)來(lái)衡量，如資產(chǎn)總額、職工人數(shù)等等。收入規(guī)模是具有可比性的指標(biāo)，不論哪個(gè)行業(yè)，收入都是可以表示企業(yè)的大小和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。如財(cái)富500強(qiáng)，我國(guó)500強(qiáng)的排名都按收入進(jìn)行排名。利潤(rùn)表功

32、能5 利潤(rùn)表的局限性利潤(rùn)表的局限性 利潤(rùn)數(shù)字受會(huì)計(jì)方法的影響 利潤(rùn)表未能反映哪種產(chǎn)品或哪個(gè)部門盈利 不能反映現(xiàn)金的多少也不能反映為獲利而投入了多少現(xiàn)金 不能反映業(yè)務(wù)過(guò)程現(xiàn)金的流量利潤(rùn)表功能5資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表利潤(rùn)表功能5從兩張表的關(guān)系很容易看出，如果企業(yè)高估了利潤(rùn)，就會(huì)高估資產(chǎn)或者低估負(fù)債，凈資產(chǎn)就被高估了；相反，如果低估利潤(rùn)，就會(huì)低估資產(chǎn)或者高估負(fù)債，凈資產(chǎn)就被低估了。由于利潤(rùn)來(lái)源于資產(chǎn)和資產(chǎn)的運(yùn)用，而且，利潤(rùn)表是期間數(shù)字，資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)字，兩者的關(guān)系就像缸和瓢的關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表就像一口缸，今年少舀一點(diǎn)，缸里就會(huì)剩多一點(diǎn)，今年多舀了，缸里的水就少了。所以，高估利潤(rùn)實(shí)際上也是

33、透支資產(chǎn)，最終還是會(huì)水落石出的。從會(huì)計(jì)原則角度看，舀多舀多是有規(guī)矩的，不能不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，想怎么舀就怎么舀。然而，由于會(huì)計(jì)中存在很多專業(yè)判斷，舀多舀少仍然存在余地，余地被人為夸大了，就可能演變成舞弊事件。利潤(rùn)表也可以作為資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)的部分解釋原因。比如資產(chǎn)增加了，可以部分地用收入增加來(lái)解釋，資產(chǎn)減少了，可以部分地用費(fèi)用增加來(lái)解釋。不過(guò)，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變化不全都能用利潤(rùn)表來(lái)解釋，還需要借助于現(xiàn)金流量表，因?yàn)橛行┵Y產(chǎn)負(fù)債的變化與損益無(wú)關(guān)，而只是與現(xiàn)金流量有關(guān)。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表3.3 現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流投資

34、活動(dòng)凈現(xiàn)金流籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金從哪里來(lái)，又到哪里去了?一定期間是我的特點(diǎn)203 年度3.3 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流 量概念1 三類現(xiàn)金流量關(guān)系3現(xiàn)金流量表功能5經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的計(jì)算4 現(xiàn)金流 量分類2 現(xiàn)金流 量概念1 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可 以隨時(shí)用于支付的存款。現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限 短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于 轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、 價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的 投資。直接法直接法 ，就是直接按照現(xiàn)金流量的 來(lái)源渠道和使用用途來(lái)編 制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流

35、量分類2 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 這是由企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金流量。銷售商品或提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入，既包括當(dāng)年銷售商品收到的現(xiàn)金，也包括收回以前年度應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)金收入；現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出從不屬于投資或籌資活動(dòng)的其他業(yè)務(wù)上取得的現(xiàn)金收入，如打官司勝訴所得款項(xiàng)、保險(xiǎn)賠償款、供貨商退款等。購(gòu)買原材料的現(xiàn)金支出，既包括本年度因購(gòu)買原材料支付的現(xiàn)金，也包括償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等欠款；不屬于投資和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金支出，如打官司敗訴賠償、捐款、退還客戶的貨款等。各種需要用現(xiàn)金支付的費(fèi)用、損失和稅金； 現(xiàn)金流 量分類2 投資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出這主要是因?yàn)橘?gòu)買

36、或處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流入或流出。p收回投資的現(xiàn)金收入p分配股利取得的現(xiàn)金收入p出售固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 所取得的現(xiàn)金收入p提供貸款的現(xiàn)金支出p購(gòu)買固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn) 的現(xiàn)金支出p進(jìn)行長(zhǎng)期投資的現(xiàn)金支出 如購(gòu)買股票、債券或?qū)β?lián) 營(yíng)企業(yè)投入現(xiàn)金 現(xiàn)金流 量分類2 籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出u償還銀行債務(wù)的現(xiàn)金支出u支付利息 的現(xiàn)金支出u支付現(xiàn)金股利的現(xiàn)金支出這主要是在籌集資金過(guò)程中發(fā)生的各種現(xiàn)金流量。u發(fā)行股票所取得的現(xiàn)金收入u籌措長(zhǎng)期負(fù)債所取得的現(xiàn)金收入 如發(fā)行債券、向銀行借入長(zhǎng)期資金等 三類現(xiàn)金 流量關(guān)系3 三類現(xiàn)金流量增減變化之和是企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量增減的最終結(jié)果。

37、以森馬服飾為例,2011年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為3.8億元,投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為-9.3億元,籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量為45.3億元,三項(xiàng)相加,森馬服飾2011年的現(xiàn)金流量增加39.9億元。森馬服飾2011年期初的現(xiàn)金余額為10億元,當(dāng)年增加39.9億元,2011年期末的現(xiàn)金余額為49.9億元(見(jiàn)表34)。項(xiàng)目2011年2010年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 37 833 81 415投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-92 533-49 907籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~453 309-2 095當(dāng)年現(xiàn)金流量增減變化398 60929 413表33 森馬服飾三類現(xiàn)金流量 單位:萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)經(jīng)

38、營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流金流投資活動(dòng)投資活動(dòng)現(xiàn)金流現(xiàn)金流籌資活動(dòng)籌資活動(dòng) 現(xiàn)金流現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的計(jì)算4 直接法直接法 直接法就是直接按照現(xiàn)金流量的來(lái)源渠道和使用用途來(lái)編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)銷現(xiàn)銷賒銷賒銷營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 如果營(yíng)業(yè)收入與銷售商品收到的現(xiàn)金不等，就必然表現(xiàn)應(yīng)收賬款的增加或減少。營(yíng)業(yè)收入大于收到的現(xiàn)金，表明顧客欠了企業(yè)的銷貨款，應(yīng)收賬款會(huì)增加；反之，營(yíng)業(yè)收入小于現(xiàn)金收入，說(shuō)明企業(yè)收回了以前的貨款，應(yīng)收賬款會(huì)減少。銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金銷售商品收到的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 +應(yīng)收賬款的減少 應(yīng)收賬款的增加 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初期初 100

39、100期末期末50505050表明收回了50元現(xiàn)金購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 +存貨的增加20 存貨的減少70情況一： 現(xiàn)購(gòu)存貨存貨期初期初 100100購(gòu)入購(gòu)入 100100出售出售8080期末期末120120期初期初 100100 購(gòu)入購(gòu)入 100100出售出售170170期末期末 30 30存貨存貨情況二： 賒購(gòu)期初期初 100100賒購(gòu)賒購(gòu) 100100償還償還90期末期末110110應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金= 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 +應(yīng)付賬款的減少20 應(yīng)付賬款的增加10期初期初 100100賒購(gòu)賒購(gòu) 100100償還償還1201

40、20期末期末8080應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 直接法直接法 直接法就是直接按照現(xiàn)金流量的來(lái)源渠道和使用用途來(lái)編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量表。現(xiàn)購(gòu)現(xiàn)購(gòu)賒購(gòu)賒購(gòu) 存存 貨貨應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金 如果營(yíng)業(yè)成本與購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金不等，就會(huì)影響到存貨。營(yíng)業(yè)成本小于購(gòu)買商品的現(xiàn)金支出，說(shuō)明買進(jìn)的商品還沒(méi)有賣出去，存貨應(yīng)該增加；反之，營(yíng)業(yè)成本大于購(gòu)買商品的現(xiàn)金支出，說(shuō)明企業(yè)出售以前購(gòu)進(jìn)的商品，存貨應(yīng)該減少。這兩種情況是假設(shè)企業(yè)購(gòu)買商品都支付了現(xiàn)金，如果考慮應(yīng)付賬款，情況會(huì)更復(fù)雜。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的計(jì)算4 間接法間接法 營(yíng)運(yùn)資金是流動(dòng)資產(chǎn)減流動(dòng)負(fù)債的差額，在計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量時(shí)，營(yíng)運(yùn)

41、資金是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款等。 以凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，加減不影響現(xiàn)金的損益和投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)損益、營(yíng)運(yùn)資金增減變化，得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的方法。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)金凈流量 = 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 不影響不影響現(xiàn)金現(xiàn)金的損益的損益 營(yíng)運(yùn)資金增減變化營(yíng)運(yùn)資金增減變化 投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)損益投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)損益經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的計(jì)算4經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金但與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)的營(yíng)運(yùn)資金非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金影響凈利潤(rùn)但不影響現(xiàn)金的收益和費(fèi)用權(quán)責(zé)發(fā)權(quán)責(zé)發(fā)生制下生制下凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)現(xiàn)金制下現(xiàn)金制下的經(jīng)營(yíng)活的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)現(xiàn)金流經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流的計(jì)算 以森馬服飾的

42、現(xiàn)金流量表為例，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為8.1億元，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出為5億元，自由現(xiàn)金流量為3.1億元。 自由現(xiàn)金流量是分析企業(yè)現(xiàn)金流量的重要概念。如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的現(xiàn)金都用于投資，企業(yè)就沒(méi)有現(xiàn)金用于還債、支付利息和股利；如果自由現(xiàn)金流量是負(fù)數(shù)，就意味著企業(yè)需要通過(guò)外部融資滿足投資的需要，還債、支付股利幾乎是不可能的了。 自由現(xiàn)金流自由現(xiàn)金流 自由現(xiàn)金流量是公司財(cái)務(wù)中的概念，指扣除資本投資后的現(xiàn)金流量。資本投資是指企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的投資，制造企業(yè)主要是對(duì)固定資產(chǎn)的投資。自由現(xiàn)金流量自由現(xiàn)金流量 = 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

43、流出4現(xiàn)金流量表功能5反映企業(yè)現(xiàn)金流量來(lái)源和使用反映企業(yè)現(xiàn)金流量來(lái)源和使用 通過(guò)現(xiàn)金流量表，報(bào)表使用者可以詳細(xì)而全面地了解企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來(lái)，用到哪里去，從而分析企業(yè)現(xiàn)金來(lái)源和使用的合理性，判斷企業(yè)現(xiàn)金流量的可持續(xù)性。反映企業(yè)流動(dòng)性的狀況反映企業(yè)流動(dòng)性的狀況 雖然資產(chǎn)負(fù)債表可提供企業(yè)流動(dòng)性狀況的信息，但不夠具體深入，結(jié)合現(xiàn)金流量表，企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)結(jié)果一目了然。三類現(xiàn)金的變化情況實(shí)際上也提供了企業(yè)流動(dòng)性狀況的信息，如資產(chǎn)的變現(xiàn)能力如何？企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金是否能夠滿足日常需要？企業(yè)是否有錢還債？是否有錢支付利息和股利？是否有錢擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模？ 反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，企業(yè)凈

44、利潤(rùn)不等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是正常的，但是，兩者差額只是時(shí)間上的差額，最終是相等的，即，從企業(yè)整個(gè)生命周期來(lái)看，凈利潤(rùn)的總和會(huì)等于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的總和。沒(méi)有任何一個(gè)股東希望得到永遠(yuǎn)沒(méi)有現(xiàn)金支持的凈利潤(rùn)。3.4 所有者權(quán)益變動(dòng)表企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果最終又回到了這里！所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目203 年度歸屬于母公司所有者權(quán)益 少數(shù)股東權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配 利潤(rùn)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本期增減變動(dòng)（一）凈利潤(rùn)四、本期期末 余額與企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞無(wú)關(guān)3.4 所有者權(quán)益變動(dòng)表 所有者權(quán)益所有者權(quán)益變動(dòng)表概念變動(dòng)表概念 所有者權(quán)益變動(dòng)表反映企業(yè)的股

45、東賬面權(quán)益的變動(dòng)情況，讓投資者了解所有者權(quán)益因何而增加，因何而減少，哪些項(xiàng)目增加了，哪些項(xiàng)目減少了。反映所有者權(quán)益變動(dòng)的原因具體見(jiàn)表3-7和表3-8。凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正所有者投入和股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額所有者投入和股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)3.5 會(huì)計(jì)報(bào)表勾稽關(guān)系現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資活動(dòng)投資活動(dòng)籌資活動(dòng)籌資活動(dòng)期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付債券應(yīng)付債券股本股本留存收益留存收益利潤(rùn)表利潤(rùn)表收入收入費(fèi)用費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)3.6 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 附注概念1 關(guān)聯(lián)交易2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3 報(bào)表附注報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法和主要項(xiàng)目的詳細(xì)說(shuō)明。企業(yè)的基本情況采用的會(huì)計(jì)政策稅項(xiàng)企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋關(guān)聯(lián)交易或有事項(xiàng)承諾事項(xiàng)資