第14講稅收規(guī)劃

1、個(gè)人理財(cái)個(gè)人理財(cái)韋耀瑩韋耀瑩 主編主編 黃祝華黃祝華 副主編副主編第九章第九章稅收規(guī)劃稅收規(guī)劃稅收的基本知識稅收的基本知識1個(gè)人所得稅的計(jì)算個(gè)人所得稅的計(jì)算2稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟3稅收規(guī)劃的基本方法稅收規(guī)劃的基本方法4個(gè)人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)個(gè)人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)5第一節(jié) 稅收的基本知識v稅收的概念稅收的概念v稅收的種類稅收的種類v個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅概述一、稅收的概念v稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借其政治權(quán)力，依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償依法參與單位和個(gè)人的財(cái)富分配，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。地取得財(cái)政收入的一種形式。稅收

2、的特征稅收的特征強(qiáng)制性強(qiáng)制性無償性無償性固定性固定性稅收的基本術(shù)語稅收術(shù)語稅收術(shù)語其他稅收術(shù)語征稅對象征稅對象稅目稅目納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅率稅率納稅期限納稅期限納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)二、稅收的種類v稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收稅收分類就是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對構(gòu)成稅收制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的歸類。制度的各個(gè)稅種進(jìn)行的歸類。 通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、通過稅收分類可以揭示各類稅收的性質(zhì)、特點(diǎn)、功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評功能以及各類稅種的區(qū)別和聯(lián)系等，從而對評判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣判稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣 、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅、稅收負(fù)擔(dān)的分布以及稅收作用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。收作

3、用的發(fā)揮程度等具有十分重要的意義。v我國目前的稅種我國目前的稅種 自自19941994年財(cái)稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由年財(cái)稅體制改革后，我國的稅種設(shè)置由原有的原有的3737個(gè)減至個(gè)減至2121個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與個(gè)，初步實(shí)現(xiàn)了稅制簡化與高效的統(tǒng)一。高效的統(tǒng)一。稅收分類居民理財(cái)涉及哪些稅種 v個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 v車輛購置稅車輛購置稅 v車船稅車船稅 v契稅契稅v印花稅印花稅v營業(yè)稅營業(yè)稅 v如果辦企業(yè)、開餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)如果辦企業(yè)、開餐館、搞運(yùn)輸或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分營活動，根據(jù)你的具體經(jīng)營內(nèi)容和場所情況，分別繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、

4、資源稅、城建別繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等 三、個(gè)人所得稅概述（一）個(gè)人所得稅的概念v個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各個(gè)人所得稅是對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)計(jì)算簡便計(jì)算簡便費(fèi)用扣除額較寬費(fèi)用扣除額較寬累進(jìn)稅率與比例稅率并用累進(jìn)稅率與比例稅率并用采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅的的特特點(diǎn)點(diǎn)實(shí)行分類征收實(shí)行分類征收資料：2008年個(gè)人所得稅情況v20082008年個(gè)人所得稅完成年個(gè)人所得稅

5、完成3722.193722.19億元億元, , 同比增長同比增長16.8%16.8%, , 增速比增速比20072007年增速年增速( (29.829.8%)%)回落了回落了1313個(gè)百分點(diǎn)。其中個(gè)百分點(diǎn)。其中, ,工薪所得稅收入工薪所得稅收入2240. 652240. 65億元億元, ,同比增長同比增長28.1%28.1%, ,比上年增速比上年增速( (38.4%38.4%) )回落了回落了10.310.3個(gè)百分點(diǎn)個(gè)百分點(diǎn). .v儲蓄利息所得稅收入儲蓄利息所得稅收入326.9326.9億元億元, ,同比下降同比下降37%, 37%, 比上年同期增速比上年同期增速( (13%13%) ) 回落

6、了回落了5050個(gè)百分點(diǎn)個(gè)百分點(diǎn). .v房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入房屋轉(zhuǎn)讓所得稅收入27.627.6億元億元, , 同比增長同比增長26.7%,26.7%,比上年同期增速比上年同期增速( (331.9%331.9%) )大幅回落了大幅回落了305.2305.2個(gè)百個(gè)百分點(diǎn)。分點(diǎn)。v個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.87%6.87%。 （三）個(gè)人所得稅的基本要素v個(gè)人所得稅的基本要素大體包括：個(gè)人所得稅的基本要素大體包括：納稅人、納稅人、征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減征稅范圍、適用稅率、費(fèi)用減除、稅收減免、征收管理、違章處罰免、征收管理、違章處罰等。等。1.個(gè)

7、人所得稅的納稅人 v居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所而在境內(nèi)居住滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人滿一年，并從中國境內(nèi)和境外取得所得的個(gè)人v非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人 在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年居住不滿一年, ,但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人但從中國境內(nèi)取得所得的個(gè)人。 v納稅義務(wù)人具體包括：納稅義務(wù)人具體包括：中國公民、個(gè)體工商中國公民、個(gè)體工商戶；外籍個(gè)人；香港、澳門和臺灣同胞戶；外籍個(gè)人；香港、澳門和臺灣同胞。 居民身份和所得來源地的判斷居民

8、身份和所得來源地的判斷是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵是確定所得稅納稅人的關(guān)鍵2.個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目v個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列個(gè)人所得稅的征稅項(xiàng)目包括下列11項(xiàng)：項(xiàng)：（1 1）工資、薪金所得；）工資、薪金所得；（2 2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3 3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4 4）勞務(wù)報(bào)酬所得；）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5 5）稿酬所得；）稿酬所得；（6 6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7 7）利息、股息、紅利所得；）利息、股息、紅利所得；（8 8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9 9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

9、得；）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（1010）偶然所得；）偶然所得；（1111）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得 3.個(gè)人所得稅的起征額v起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分才予起征額（點(diǎn)）就是免征稅的部分，超出部分才予以征稅。以征稅。我國新修訂的我國新修訂的個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法將從將從2008年年3月月1日起施行日起施行 4.個(gè)人所得稅的適用稅率 v 一、工資薪金所得一、工資薪金所得, 適用超額累進(jìn)稅率適用超額累進(jìn)稅率,稅率為稅率為5%至至45%。 v 二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承

10、租經(jīng)營所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的營、承租經(jīng)營所得，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%至至35%的超額累進(jìn)稅率。的超額累進(jìn)稅率。v 三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅，并按應(yīng)納稅額減征額減征30%。 v 四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為四、勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對個(gè)人。對個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過一次取得勞務(wù)報(bào)酬的應(yīng)納稅所得額超過20000元的，其超過元的，其超過20000元至元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)

11、納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的部分加征十成元的部分加征十成v 五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之稅率為百分之20%。v 六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。六、儲蓄利息所得，目前暫免征收。 工資、薪金所得適用個(gè)人所得稅九級超額累進(jìn)稅率表級數(shù)級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）全月應(yīng)納稅所得額（含稅所得額）稅率稅率% %速算扣除數(shù)（元）速算扣除數(shù)（元）一一不超過不超過

12、500500元元 5 50 0二二超過超過500500元至元至20002000元元10102525三三超過超過20002000元至元至50005000元元1515125 125 四四超過超過50005000元至元至2000020000元元2020375 375 五五超過超過2000020000元至元至4000040000元元252513751375六六超過超過4000040000元至元至6000060000元元303033753375七七超過超過6000060000元至元至8000080000元元35356375 6375 八八超過超過80 00080 000元至元至100000100000元

13、元404010375 10375 九九超過超過100000100000元元45451537515375工資薪金所得稅率表工資薪金所得稅率表( (舊舊) )個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用 級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)(元)一不超過5,000元的50二超過5,000元到10,000元的部分10250三超過10,000元至30,000元的部分201,250四超過30,000元至50,000元的部分304,250五超過50,000元的部分356,750個(gè)體經(jīng)營所得稅率表(舊) 勞務(wù)報(bào)酬所得適用級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)

14、(元)一不超過20,000元的200二超過20,000元到50,000元的部分302,000三超過50,000元的部分407,000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率表(舊)第二節(jié) 個(gè)人所得稅的計(jì)算一、個(gè)人取得工資、薪金所得v個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指個(gè)人因個(gè)人取得的工資、薪金所得，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。任職或受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金所得稅率表工資薪金所得稅率表( (新新) )2014年最新人個(gè)所得稅率表年最新人個(gè)所得稅率表如何如何算得算得?個(gè)

15、人所得稅計(jì)算步驟v計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額計(jì)算出你的月工資、薪金所得合計(jì)總額 v月月應(yīng)應(yīng)納稅納稅所得所得額額 = 月工資、薪金所得月工資、薪金所得依法扣除額依法扣除額 費(fèi)用扣除額費(fèi)用扣除額v月月應(yīng)納稅應(yīng)納稅額額 = 月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 舉例：舉例：20142014年李某月工資年李某月工資5542.345542.34元元, ,其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為其每月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為： 5542.34350010%105=99.23元元 （個(gè)稅起征點(diǎn)是個(gè)稅起征點(diǎn)是3500元元/月月） 二、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年終加薪二、個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金或年

16、終加薪 v （1）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以是：用全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =個(gè)人個(gè)人當(dāng)月當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用

17、稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。v （2）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金且獲取獎(jiǎng)金當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，計(jì)算方法是：用全年一次性獎(jiǎng)金減去年一次性獎(jiǎng)金減去“ “個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額的差額”后的余額除以后的余額除以12個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金個(gè)月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項(xiàng)目稅率表，

18、確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算所得項(xiàng)目稅率表，確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(=(個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金- -個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額用扣除額的差額) )1212適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v 由于上述計(jì)算納稅方法是一種由于上述計(jì)算納稅方法是一種優(yōu)惠辦法優(yōu)惠辦法，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，人，該計(jì)算納稅辦法只允許采用一次

19、。對于全年考核，分次發(fā)放獎(jiǎng)金的，該辦法也該辦法也只能采用一次只能采用一次。問: 單位發(fā)過節(jié)費(fèi)要稅個(gè)人所得稅嗎?v答答: :個(gè)人取得過節(jié)費(fèi)需要個(gè)人取得過節(jié)費(fèi)需要并入并入當(dāng)月的工資收當(dāng)月的工資收入一并征收個(gè)人所得稅。入一并征收個(gè)人所得稅。v如果給的補(bǔ)助是由如果給的補(bǔ)助是由員工提供員工提供的的, ,那么不那么不需要計(jì)算個(gè)人所得稅。需要計(jì)算個(gè)人所得稅。舉例說明v問問:假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)假設(shè)單位發(fā)過節(jié)費(fèi)2000元元, ,如果每月工資如果每月工資60006000元元, ,則通過發(fā)票報(bào)和直接打入工資卡相則通過發(fā)票報(bào)和直接打入工資卡相差多少差多少? ?v答答: (1)如果用發(fā)票報(bào)則不扣稅如果用發(fā)票報(bào)則不扣稅,只

20、算工資稅只算工資稅:v 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) v =(6000-3500) 10% 105=145元元v(2)不用發(fā)票報(bào)賬不用發(fā)票報(bào)賬,而是打入工資卡而是打入工資卡,則工資稅則工資稅:v 月應(yīng)納稅額月應(yīng)納稅額=月應(yīng)納稅所得額月應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) v =(8001-3500) 20% 555=345.2元元兩者相差兩者相差200元整元整三、內(nèi)部退養(yǎng)（或提前離崗）人員取得所得 v （1）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中）企業(yè)減員增效和行政單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中,未達(dá)到

21、離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職未達(dá)到離退休年齡，提前離崗且未辦理離退休手續(xù)（內(nèi)部退養(yǎng)）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。v （2）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)（提前離崗）手續(xù)后，從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)屬月份

22、進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并，減去當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，以余額為基數(shù)確定適用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，然后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)后再將當(dāng)月工資、薪金所得加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：準(zhǔn)，按照已確定的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額( (當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入當(dāng)月工資、薪金所得一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入)-)-費(fèi)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)用扣除標(biāo)準(zhǔn)適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v （3）個(gè)

23、人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，）個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)，取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。金所得合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。四、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得 v 勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影

24、視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。v 對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：對勞務(wù)報(bào)酬所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： （一）每次收入不足（一）每次收入不足4000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 或或= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20% （二）每次收入在（二）每次收入在4000元以上的：元以上的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用

25、稅率= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20% 20% （三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過（三）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)或速算扣除數(shù)或 = =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)v 勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。為一次。 勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得

26、有何區(qū)別 v根據(jù)國稅發(fā)根據(jù)國稅發(fā)1994089號文規(guī)定，工資、號文規(guī)定，工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；v勞務(wù)報(bào)酬則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提勞務(wù)報(bào)酬則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，供各種勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不前者存在雇傭與被雇傭的關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。存在這種關(guān)系。五、個(gè)人獲得的稿酬所得 v稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖

27、書、報(bào)刊形式稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。出版、發(fā)表而取得的所得。v個(gè)人獲得的稿酬所得，每次收入不超過個(gè)人獲得的稿酬所得，每次收入不超過40004000元元的，可減去費(fèi)用的，可減去費(fèi)用800800元；每次收入元；每次收入40004000元以上元以上的，可減去的，可減去20%20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得適用稿酬所得適用20%20%的比例稅率，并可以免納的比例稅率，并可以免納30%30%的稅額。計(jì)算公式為的稅額。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率（1-30

28、%1-30%）v例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬例如，丁某在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿酬30003000元，丁某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為元，丁某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =（3000-8003000-800）20%20%（1-30%1-30%）=308=308（元）（元）六、個(gè)人取得的特許權(quán)使用費(fèi)所得 v特許權(quán)特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供使用費(fèi)所得，是指個(gè)人提供專利權(quán)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)

29、取得的所得，不包括稿酬所得。稿酬所得。v個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過40004000元的元的, , 可以扣除費(fèi)用可以扣除費(fèi)用800800元元; ;每次收入每次收入40004000元以上元以上的的, ,可以扣除可以扣除20%20%的費(fèi)用的費(fèi)用, ,其余額為應(yīng)納稅所得額。其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%20%的稅率。的稅率。v計(jì)算公式為計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%七、個(gè)人獲得的利息、股息、紅利所得 v利息、股息、紅利所得，是指個(gè)人擁有債利息、股息、紅利

30、所得，是指個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的方法是：以每次利息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適息、股息、紅利所得為應(yīng)納稅所得額，適用用20%的稅率。計(jì)算公式為：的稅率。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%八、個(gè)人儲蓄存款利息 v個(gè)人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得個(gè)人在我國境內(nèi)存儲人民幣、外幣而取得的利息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。儲蓄存款的利息所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。儲蓄存款利息所得，以每次取得的利息全額為應(yīng)納利息所得，以每次取得的利息

31、全額為應(yīng)納稅所得額，適用稅所得額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式為：所得稅。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額額= =利息全額利息全額20%20%v儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅由儲蓄機(jī)構(gòu)儲蓄存款利息所得個(gè)人所得稅由儲蓄機(jī)構(gòu)在向儲戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。在向儲戶結(jié)付利息時(shí)代扣代繳。九、個(gè)人取得財(cái)產(chǎn)租賃所得 v 財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為：設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入每

32、次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入- -合理費(fèi)用合理費(fèi)用- -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目： （1 1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。可憑完稅憑證從財(cái)產(chǎn)租賃收入中扣除。 （2 2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除扣除800800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至扣元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣除，直至

33、扣完為止。完為止。 費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入不超過4000元的，可以扣除元的，可以扣除800800元；每次收入超過元；每次收入超過40004000元的，可以扣除收入的元的，可以扣除收入的20%20%。v 財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為20%20%。計(jì)算公式為：。計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%十、個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器

34、設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）分多少次支付，均應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用額，適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額- -財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值- -合理費(fèi)用合理費(fèi)用v財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%2

35、0% 十一、個(gè)人取得中獎(jiǎng)、中彩等偶然所得 v偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及偶然所得是指個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。的稅率。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得應(yīng)納稅所得額額20%20%十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得十二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 v 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，是指: （1）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、）個(gè)體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交

36、通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （2）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨）個(gè)人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得； （3）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；）其他個(gè)人從事個(gè)體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得； （4）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納）上述個(gè)體工商戶和個(gè)人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得。稅所得。 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =每一納稅年度的收入總額每一納稅

37、年度的收入總額- -成本、費(fèi)用及損失成本、費(fèi)用及損失v 個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)十三、演職人員取得報(bào)酬 v演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、演職人員是指參加演出（包括舞臺演出、錄音、錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個(gè)人。錄像、拍攝影視等）而取得報(bào)酬的個(gè)人。v演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為演職人員參加任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。工資、薪金所得，按月繳納個(gè)人所得稅。v

38、演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬演職人員參加非任職單位組織的演出取得的報(bào)酬為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。為勞務(wù)報(bào)酬所得，按次繳納個(gè)人所得稅。v演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行演職人員取得報(bào)酬后按規(guī)定上交給單位和文化行政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)政部門的管理費(fèi)以及收入分成，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。確認(rèn)后在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。v向演職人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，應(yīng)該按照稅向演職人員支付報(bào)酬的單位或個(gè)人，應(yīng)該按照稅法規(guī)定代扣代繳演職人員的個(gè)人所得稅。法規(guī)定代扣代繳演職人員的個(gè)人所得稅。十四、個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得

39、v 個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人個(gè)人對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，包括個(gè)人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。人按月或者按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。 （1）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,承包、承租人按合同承包、承租人按合同(協(xié)議協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用,企業(yè)經(jīng)營成果歸其企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的所有的,承包、承租人取得的所得承包、承租人取得的所得,按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、

40、承按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：租經(jīng)營所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得- -必要費(fèi)用必要費(fèi)用 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （2）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后, 承包、承租人對企業(yè)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán),僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的,其所得按

41、工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用其所得按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，適用5%45%的的九級超額累進(jìn)稅率。九級超額累進(jìn)稅率。第三節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃的內(nèi)容和步驟v個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容v個(gè)人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因個(gè)人稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因v個(gè)人稅收規(guī)劃的原則個(gè)人稅收規(guī)劃的原則v個(gè)人稅收規(guī)劃的步驟個(gè)人稅收規(guī)劃的步驟一、個(gè)人稅收規(guī)劃的基本內(nèi)容v個(gè)人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反個(gè)人稅收規(guī)劃是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事

42、先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。專業(yè)性專業(yè)性合法性合法性超前性超前性收益性收益性綜合性綜合性稅收規(guī)劃特點(diǎn)稅收規(guī)劃特點(diǎn)Add Your Text個(gè)人稅收規(guī)劃的合法性理解違法違法騙稅騙稅欠稅欠稅偷稅偷稅稅收規(guī)劃就是在合法的稅收規(guī)劃就是在合法的前提下盡量減少稅收支出前提下盡量減少稅收支出抗稅抗稅二、 稅收規(guī)劃產(chǎn)生的原因v（1）國家間稅收管轄權(quán)的差別）國家間稅收管轄權(quán)的差別v（2）稅收執(zhí)法效果的差別）稅收執(zhí)法效果的差別v（3）稅制因素）稅制因素v（4）各國稅法要素界定不同）各國稅法要素界定不同v（5）稅基、稅率、稅收優(yōu)惠不同）稅基、稅率、稅收優(yōu)

43、惠不同v（6）稅收制度因素）稅收制度因素v（7）稅種的稅負(fù)彈性）稅種的稅負(fù)彈性v（8）納稅人定義上的可變通性）納稅人定義上的可變通性v（9）課稅對象金額上的可調(diào)整性）課稅對象金額上的可調(diào)整性v（10）稅率上的差異性）稅率上的差異性v（11）稅收優(yōu)惠政策）稅收優(yōu)惠政策三、稅收規(guī)劃的原則合法性合法性穩(wěn)健性穩(wěn)健性便利性便利性節(jié)約性節(jié)約性稅收規(guī)劃必須稅收規(guī)劃必須嚴(yán)格遵守國家嚴(yán)格遵守國家的稅收法律法的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會規(guī)以及財(cái)務(wù)會計(jì)制度。計(jì)制度。 稅收規(guī)劃要稅收規(guī)劃要在節(jié)稅收益在節(jié)稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證衡，以保證能夠真正取能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。得財(cái)務(wù)利益。當(dāng)納稅人可

44、當(dāng)納稅人可選擇的稅收選擇的稅收規(guī)劃方案有規(guī)劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡單、選擇簡單、容易操作的容易操作的方案。方案。稅收規(guī)劃會耗稅收規(guī)劃會耗費(fèi)一定的人力、費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使規(guī)劃應(yīng)盡量使規(guī)劃成本費(fèi)用降低成本費(fèi)用降低到最小程度，到最小程度，規(guī)劃效益達(dá)到規(guī)劃效益達(dá)到最大程度。最大程度。 四、稅收規(guī)劃的步驟1.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求2.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定熟練把握有關(guān)法律規(guī)定3.制定納稅計(jì)劃并實(shí)施制定納稅計(jì)劃并實(shí)施4.控制納稅籌劃方案的執(zhí)行控制納稅籌劃方案的執(zhí)行第四節(jié)稅收規(guī)劃的基本方法個(gè)人稅收規(guī)劃的基本方法抵免抵免減稅減稅稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠

45、扣除技術(shù)扣除技術(shù)免稅免稅緩稅緩稅稅率差異稅率差異第五節(jié) 個(gè)人稅收規(guī)劃實(shí)務(wù)v利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收規(guī)劃v選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃選擇不同的所得形式進(jìn)行稅收規(guī)劃v通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃v通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃v利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收規(guī)劃 一、利用稅收優(yōu)惠政策v內(nèi)容內(nèi)容 免稅免稅 減稅減稅v利用稅收減免的方法利用稅收減免的方法 盡量爭取更多的減免稅待遇盡量爭取更多的減免稅待遇 充分利用起征點(diǎn)、免征額充分利用起征點(diǎn)、免征額 盡量爭取更多的項(xiàng)目

46、獲得減免稅待遇盡量爭取更多的項(xiàng)目獲得減免稅待遇 合理安排收支形式合理安排收支形式 盡量使減免期最長化盡量使減免期最長化案例1v李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員李某是一建筑公司招聘的技術(shù)工人，合同上約定員工每月工資總額工每月工資總額5000元。元。v李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動，還經(jīng)常加李某作為技術(shù)工人，工作地點(diǎn)經(jīng)常變動，還經(jīng)常加班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定班加點(diǎn)，不能按時(shí)就餐，簽訂合同的時(shí)候已經(jīng)約定了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種了工資總額，公司不另外給予補(bǔ)助；同時(shí)，由于種種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等保種原因，公司也未辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)、住

47、房公積金等保障性繳費(fèi)。障性繳費(fèi)。v李某每月按照工資薪金所得李某每月按照工資薪金所得 應(yīng)繳納個(gè)人所得稅應(yīng)繳納個(gè)人所得稅: (5000-2000): (5000-2000)1515-125=325-125=325元元 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅: 325: 32512=390012=3900元元稅收籌劃依據(jù)v國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定問題的規(guī)定的通知的通知（國稅發(fā)（國稅發(fā)199489號）號）第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金第二條第二款規(guī)定，誤餐補(bǔ)助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、性質(zhì)的補(bǔ)貼、津

48、貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅。v誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以誤餐補(bǔ)助、繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等可以在稅前扣除。在稅前扣除。稅收規(guī)劃v建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不建議該公司根據(jù)員工的實(shí)際情況，在工資總額不變的情況下：變的情況下： 1.核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月核定誤餐補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)，例如，每月300元，由李某取得元，由李某取得餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷；餐飲發(fā)票到公司報(bào)銷； 2.公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月公司給員工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金等，例如每月繳費(fèi)繳費(fèi)700元，員工個(gè)人承擔(dān)元，員工個(gè)人承擔(dān)200元

49、，公司承擔(dān)元，公司承擔(dān)500元；元；v結(jié)果結(jié)果 每月李某領(lǐng)取工資每月李某領(lǐng)取工資5000-300-700=4000元元 應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（4000-2000）10-25=175元；元； 全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅：17512=2100元。元。 比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：比籌劃前少繳個(gè)人所得稅：3900-2100=1800元。元。二、選擇不同的所得形式進(jìn)行納稅籌劃 v我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征制度，將個(gè)人所得分為所得分為11項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收項(xiàng)，分別納稅，這樣，當(dāng)同樣一筆收入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是

50、不同的，入被歸屬于不同的所得時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的，從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。從而為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供可能性。工資薪工資薪金所得金所得與與勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得在這一方面表現(xiàn)得非常突在這一方面表現(xiàn)得非常突出。出。v 工資薪金所得工資薪金所得適用適用5%45%的九級超額累進(jìn)的九級超額累進(jìn)稅率，稅率，勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是適用的是20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工的三級超額累進(jìn)稅率。顯然，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收負(fù)擔(dān)是不相同的。這樣，在一定條件下，將工資、薪金所得同的。這樣，在一定條件

51、下，將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以與勞務(wù)報(bào)酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達(dá)到節(jié)稅的目的。達(dá)到節(jié)稅的目的。 案例2v王先生是某高校教師，月工資收入為王先生是某高校教師，月工資收入為3000元。元。6月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬月份，王先生從某廣告公司獲得勞務(wù)報(bào)酬2000元元v王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合王先生的納稅情況是：如果王先生將這兩項(xiàng)所得合并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生并為工資、薪金所得共同納稅，則王先生6月份應(yīng)月份應(yīng)納稅額為納稅額為(3000+20002000)15%125325（元）。（元）。v而如果分別納稅，則納稅情況：而

52、如果分別納稅，則納稅情況： 工資、薪金所得應(yīng)納稅額工資、薪金所得應(yīng)納稅額 (30002000)10%2575（元）（元） 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額 (2000-800)20%240（元）（元）這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額這兩項(xiàng)所得王先生共納稅額75240315（元）。顯然，元）。顯然，對于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較對于王先生而言，將兩項(xiàng)所得分開分別納稅更合算，較后者可節(jié)稅后者可節(jié)稅10元元案例3v陳先生系一高級工程師，陳先生系一高級工程師，4月獲得某公司的工資月獲得某公司的工資類收入類收入30000元元v如果陳先生所得按工資、薪金所得計(jì)算納稅，則如果陳先生所得按工

53、資、薪金所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：陳先生應(yīng)納稅額為： (300002000)25%13755625（元）（元） 如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先如果這份所得按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算納稅，則陳先生應(yīng)納稅額為：生應(yīng)納稅額為： 30000(120%)30%20005200（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的（元）因此，如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅雇傭與被雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)稅425元。元。結(jié)論v一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)一般來說，在應(yīng)納稅所得額較低時(shí)（20000元以下），工資薪金所得適用稅元以下），工資薪金所得適用稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，

54、這時(shí)在率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率要低，這時(shí)在可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資可能的情況下將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納薪金所得，可以達(dá)到節(jié)稅目的；而在應(yīng)納稅所得額較高時(shí)（稅所得額較高時(shí)（20000元以上），在可元以上），在可能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)能的情況下將工資薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。酬所得，則可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。三、通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行稅收規(guī)劃v個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括居民納稅居民納稅義務(wù)人義務(wù)人和和非居民納稅非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人就其義務(wù)人兩種。居民

55、納稅義務(wù)人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。民納稅義務(wù)人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。v居住在中國境內(nèi)的居住在中國境內(nèi)的外國人外國人、海外僑胞和我國香港、海外僑胞和我國香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次澳門、臺灣同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過離境超過30日或多次離境累計(jì)超過日或多次離境累計(jì)超過90日的，將不日的，將不視為全年在中國

56、境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境視為全年在中國境內(nèi)居住，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。案例4v一位德國工程師受雇于德國總公司，從一位德國工程師受雇于德國總公司，從20052005年年8 8月月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。20062006年度年度內(nèi)，曾離境內(nèi)，曾離境6060天回國向其總公司述職，又離境天回國向其總公司述職，又離境5050天天回國探親。這兩次離境時(shí)間相加超過回國探親。這兩次離境時(shí)間相加超過9090天。因此，天。因此，該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司該德國工程師為非居民納稅義務(wù)人。他從德國總公司

57、取得的取得的8400084000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個(gè)人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為不征收個(gè)人所得稅。這就是說，該德國人避免了成為居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人。v如果沒有利用此項(xiàng)稅收規(guī)劃，則該德國工程師應(yīng)繳納如果沒有利用此項(xiàng)稅收規(guī)劃，則該德國工程師應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為的個(gè)人所得稅為12(84000/12-4000) 15%-125 =3900元，這位工程師就合法地利用元，這位工程師就合法地利用“非居民非居民納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人”，節(jié)約了個(gè)人所得稅，節(jié)約了個(gè)人所得稅3900元元。四、通過所得的均衡分?jǐn)偦蚍纸膺M(jìn)行稅收規(guī)劃v由于我國個(gè)人

58、所得稅對工資、薪金所得適由于我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得適用九級超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、用九級超額累進(jìn)稅率，因此，如果工資、薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時(shí)薪金所得較多則會適用較高的稅率，這時(shí)如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪如果采用分?jǐn)傄?guī)劃法，使得每月工資、薪金不超過起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔金不超過起征點(diǎn)或者盡量控制在低稅率檔次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來更次，則可能獲得更多的實(shí)際收益，帶來更好的效果。好的效果。案例5v王先生月收入王先生月收入2500元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），元（包括各類津貼和月獎(jiǎng)金），年終公司準(zhǔn)備發(fā)年終公司準(zhǔn)備發(fā)3000元年終獎(jiǎng)金。元年終獎(jiǎng)金。v王

59、先生在王先生在12月份一次性領(lǐng)取月份一次性領(lǐng)取3000元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)元獎(jiǎng)金，那么，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：納個(gè)人所得稅為：v1212月份應(yīng)納所得稅額月份應(yīng)納所得稅額 (總收入總收入-扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用)15-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) (25003000-2000)15125400(元元)v第二年第二年1 1月份應(yīng)納所得稅額月份應(yīng)納所得稅額 （總收入（總收入-扣除費(fèi)用）扣除費(fèi)用）5-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （2500-2000）5025(元元)v兩月合計(jì)納稅兩月合計(jì)納稅40025425（元）（元）稅收規(guī)劃v王先生將王先生將3000元獎(jiǎng)金分別在元獎(jiǎng)金分別在12月份和次年月份和次年1月月各各領(lǐng)一半領(lǐng)一半，則王先

60、生應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：，則王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：v12月份應(yīng)納所得稅稅額月份應(yīng)納所得稅稅額（250015002000）1025175（元）（元）v次年次年1 1月份月份與上年與上年12月份月份相同相同v兩月合計(jì)納稅兩月合計(jì)納稅175175350（元）（元）v由此可見，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先由此可見，分?jǐn)偸杖肟梢越档投惵蕶n次，為王先生多帶來實(shí)際收益生多帶來實(shí)際收益75元（元（425350）。）。五、利用非貨幣支付方式進(jìn)行稅收籌劃 v企業(yè)為員工提供住房企業(yè)為員工提供住房 v企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會企業(yè)統(tǒng)一為職工提供旅游機(jī)會v企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會企業(yè)給職工提供培訓(xùn)機(jī)會v企業(yè)提供員工