第一部分 貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金第二節(jié) 銀行存款第三節(jié) 其他貨...

1、 第第 一一 部分部分 貨幣資金貨幣資金第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)金現(xiàn)金第二節(jié)第二節(jié) 銀行存款銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)一、現(xiàn)金的定義及特征一、現(xiàn)金的定義及特征 貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣形態(tài)的那部分資金。 貨幣資金包括貨幣資金包括現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款和和其他貨幣資金其他貨幣資金三個(gè)部三個(gè)部分。分。第一節(jié) 現(xiàn)金 會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金有狹義現(xiàn)金和廣義現(xiàn)金之分。 我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存。我國(guó)的會(huì)計(jì)慣例是狹義與廣義的現(xiàn)金概念并存

2、。 本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。本章中的現(xiàn)金為狹義的現(xiàn)金概念。廣義的現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票國(guó)際慣例中的現(xiàn)金概念狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告我國(guó)會(huì)計(jì)慣例中的現(xiàn)金概念 現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征：現(xiàn)金作為貨幣資金的重要組成部分，具有如下特征： （1 1）貨幣性）貨幣性 （2 2）通用性）通用性 （3 3）流動(dòng)性）流動(dòng)性 現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。 流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償流動(dòng)性主要就是指資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金或負(fù)債到期清償所需的時(shí)間，亦指企

3、業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。所需的時(shí)間，亦指企業(yè)資源及負(fù)債接近現(xiàn)金的程度。 二、二、現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額現(xiàn)金的使用范圍與庫(kù)存現(xiàn)金限額 現(xiàn)金的使用范圍現(xiàn)金的使用范圍 現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開(kāi)立賬戶的企現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定了在銀行開(kāi)立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金的的最高限額最高限額 3 3天至天至5 5天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金。天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金。 邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金可多于5 5天，但最多不能超過(guò)天，但最多不能超過(guò)1515天的日常零星

4、開(kāi)支。天的日常零星開(kāi)支。 每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行每日的現(xiàn)金結(jié)存數(shù)超過(guò)的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)送存銀行 如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出如需增加或減少庫(kù)存限額的，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。申請(qǐng)，由開(kāi)戶銀行核定。 三三、現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金的內(nèi)部控制 現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。現(xiàn)金的流動(dòng)性決定了現(xiàn)金內(nèi)部控制的必要性。 現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容：現(xiàn)金的內(nèi)部控制包括如下幾個(gè)方面內(nèi)容： （1 1）實(shí)行職能分開(kāi)原則。）實(shí)行職能分開(kāi)原則。 （2 2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。 （3 3）建立收據(jù)和發(fā)票的

5、領(lǐng)用制度。）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 （4 4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。 （5 5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納工作。期從事出納工作。 四、四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置及賬務(wù)處理 設(shè)置設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”科目?？颇俊?借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。額在借方，反映庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)。 應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，它是資產(chǎn)類(lèi)科目，用科目，它是資產(chǎn)類(lèi)科目，用來(lái)核算企業(yè)來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外除應(yīng)收票

6、據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工王剛，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工王剛，20207 7年年6 6月月8 8日日因公出差預(yù)借備用金因公出差預(yù)借備用金350350元，實(shí)際支出元，實(shí)際支出200200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷(xiāo)，元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷(xiāo)，剩余現(xiàn)金剩余現(xiàn)金150150元交回財(cái)會(huì)部門(mén)。元交回財(cái)會(huì)部門(mén)。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王剛王剛350350 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 350350報(bào)銷(xiāo)時(shí)，剩余

7、現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門(mén)，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)報(bào)銷(xiāo)時(shí)，剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門(mén)，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用200200借：借：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金150150 貸：貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款王剛王剛 350 350例23華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工李慶，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門(mén)職工李慶，20207 7年年7 7月月9 9日日因公出差預(yù)借備用金因公出差預(yù)借備用金800800元，實(shí)際支出元，實(shí)際支出960960元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷(xiāo)，元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷(xiāo)，財(cái)會(huì)部門(mén)另支付現(xiàn)金財(cái)會(huì)部門(mén)另支付現(xiàn)金160160元。元。預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證

8、，會(huì)計(jì)分錄如下：預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李慶李慶800800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800800報(bào)銷(xiāo)時(shí)，付出現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)時(shí)，付出現(xiàn)金160160元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：元，填制現(xiàn)金的付款憑證，會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用960960 貸：貸：庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 160160 貸：貸：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款李慶李慶 800800例24一、開(kāi)立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定一、開(kāi)立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。 企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，

9、除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。必須送存銀行。 企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié) 銀行存款 銀行賬戶管理辦法規(guī)定銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類(lèi)的四類(lèi)企業(yè)企業(yè)賬戶：賬戶： 一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶，不得在一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開(kāi)立一個(gè)基本賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)立一般存款賬戶。同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開(kāi)立一般存款賬戶。 企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬

10、戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)在辦理存款賬戶以后，在使用賬戶時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定。具體內(nèi)容。具體內(nèi)容 賬戶分類(lèi)賬戶分類(lèi)定義定義作用作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開(kāi)立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專(zhuān)用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開(kāi)立的賬戶。一一、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表 未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行

11、存款未達(dá)賬項(xiàng)會(huì)使銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不相一致。日記賬的余額不相一致。 可以通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀可以通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)確定企業(yè)銀行存款的實(shí)有數(shù)。行存款的實(shí)有數(shù)。 根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和根據(jù)錯(cuò)記金額和未達(dá)賬項(xiàng)同時(shí)將銀行存款日記賬余額和對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：對(duì)賬單余額調(diào)整到銀行存款實(shí)有數(shù)。計(jì)算公式如下：三三、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)之間的款項(xiàng)收付不是動(dòng)用現(xiàn)金，而是由銀行從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬由銀行

12、從付款企業(yè)的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款企業(yè)的存款賬戶的貨幣清算行為。戶的貨幣清算行為。 中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。中國(guó)人民銀行規(guī)定了可以使用的各種銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式。 這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)這些銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有的適用于各企業(yè)在本國(guó)國(guó)內(nèi)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)所從事的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)，有的適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。與國(guó)外企業(yè)間的各種交易及往來(lái)業(yè)務(wù)。一、其他貨幣資金的內(nèi)容一、其他貨幣資金的內(nèi)容 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié) 其他貨幣資金外埠存款

13、銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款二、其他貨幣資金的核算二、其他貨幣資金的核算 為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動(dòng)和結(jié)余情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金其他貨幣資金”科目，以進(jìn)行其他貨科目，以進(jìn)行其他貨幣資金的總分類(lèi)核算。幣資金的總分類(lèi)核算。 為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余為了詳細(xì)反映企業(yè)各項(xiàng)其他貨幣資金的增減變動(dòng)及結(jié)余情況，還應(yīng)在情況，還應(yīng)在“其他貨幣資金其他貨幣資金”總賬科目下按其他貨幣總賬科目下按其他貨幣資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)資金的組成內(nèi)容的不同分設(shè)明細(xì)科目明細(xì)科目。 按外埠存

14、款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或銀行本票的收款單位等設(shè)置位等設(shè)置明細(xì)賬明細(xì)賬。 特別注意特別注意: :企業(yè)采用的支付結(jié)算方式有些直接通過(guò)企業(yè)采用的支付結(jié)算方式有些直接通過(guò)銀銀行存款行存款有些則通過(guò)有些則通過(guò)其他貨幣資金其他貨幣資金,通過(guò)銀行存款通過(guò)銀行存款核算的支付結(jié)算方式有核算的支付結(jié)算方式有商業(yè)匯票、支票、匯兌、委商業(yè)匯票、支票、匯兌、委托收款、托收承付。托收款、托收承付。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司20207 7年年5 5月月8 8日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)日因零星采購(gòu)需要，將款項(xiàng)50 00050 000元匯往上海并開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，會(huì)計(jì)部門(mén)

15、應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的元匯往上海并開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的回單聯(lián)，填制記賬憑證?；貑温?lián)，填制記賬憑證。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 50 000例215第 二 部分 應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)現(xiàn)金與應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)用金與應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)用第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和業(yè)票

16、據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點(diǎn)、付款金額和付款人的無(wú)條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)付款人的無(wú)條件支付證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)上是指商業(yè)匯票。讓給他人的債權(quán)憑證。應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)上是指商業(yè)匯票。 貼現(xiàn)貼現(xiàn) 就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短定的貼息，然后將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的短期貸款。背書(shū)的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。期貸款。背書(shū)

17、的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品。應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱(chēng)為應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)是指持票人在票據(jù)背后簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)背書(shū)人，背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。銀行貼現(xiàn)所扣的利息稱(chēng)為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用利率稱(chēng)為貼所扣的利息稱(chēng)為銀行貼現(xiàn)息，銀行貼現(xiàn)時(shí)所用利率稱(chēng)為貼現(xiàn)率，票據(jù)價(jià)值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值現(xiàn)率，票據(jù)價(jià)值就是票據(jù)的到期值，不帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時(shí)的本金加為票據(jù)的面值，帶息票據(jù)的到期值為票據(jù)到期時(shí)的本金加利息利息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權(quán)，應(yīng)

18、收票據(jù)的貼現(xiàn)，一般有兩種情況，一種帶追索權(quán)，一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因一種不帶追索權(quán)。帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書(shū)在法律上負(fù)連帶責(zé)任背書(shū)在法律上負(fù)連帶責(zé)任; ;不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行。行。對(duì)于帶有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，當(dāng)出票人不按期付對(duì)于帶有追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，當(dāng)出票人不按期付款時(shí)，銀行可以向背書(shū)企業(yè)追索，背書(shū)企業(yè)承擔(dān)著潛款時(shí)，銀行可以向背書(shū)企業(yè)追索，背書(shū)企業(yè)承擔(dān)著潛在的債務(wù)責(zé)任。在的債務(wù)責(zé)任。案例1陽(yáng)光公司收到購(gòu)貨單位交來(lái)的于陽(yáng)光公司收到購(gòu)貨單位交來(lái)

19、的于20102010年年1111月月1 1日簽發(fā)日簽發(fā)的帶息商業(yè)匯票一張，票面利率的帶息商業(yè)匯票一張，票面利率4%4%，金額為，金額為600,000600,000元，承兌期限元，承兌期限6 6個(gè)月。個(gè)月。20112011年年3 3月月1 1日，企業(yè)持匯票向日，企業(yè)持匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為5%5%。要求：分別按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)兩種情況編制會(huì)計(jì)要求：分別按有追索權(quán)和無(wú)追索權(quán)兩種情況編制會(huì)計(jì)分錄分錄票據(jù)到期值票據(jù)到期值=600,000=600,000* *4%4%* *6/12+600,000=612,000 6/12+600,000=612,000 元元年底計(jì)提票

20、據(jù)利息年底計(jì)提票據(jù)利息=600,000=600,000* *4%4%* *2/12=4000 2/12=4000 元元 （貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)期2 2個(gè)月）個(gè)月）貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=612,000=612,000* *5%5%* *2/12=5100 2/12=5100 元元貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=612,000-5100=606,900 =612,000-5100=606,900 元元方法一：應(yīng)收票據(jù)按面值入賬（中小企業(yè)采用）收到票據(jù)時(shí)收到票據(jù)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 512820512820 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值

21、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8718087180年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40004000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40004000帶有追索權(quán)帶有追索權(quán) 3 3月月1 1日申請(qǐng)貼現(xiàn)日申請(qǐng)貼現(xiàn) 借：銀行存款借：銀行存款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：短期借款貸：短期借款 606900 606900 到期匯票可以兌付到期匯票可以兌付 借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40004000到期債務(wù)人無(wú)法支付

22、匯票款到期債務(wù)人無(wú)法支付匯票款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2900 2900 （擠出）（擠出） 借：短期借款借：短期借款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 5100 5100 （擠出）（擠出） 貸：銀行存款貸：銀行存款 612000 612000 （到期值）（到期值）同時(shí)作如下處理 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 604000604000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4000 4000 （已計(jì)提的（已計(jì)提的2 2個(gè)月利個(gè)月利息）息） 未計(jì)提的未計(jì)提的4 4個(gè)月利息不再計(jì)提，只在備查簿中登記，待以后實(shí)個(gè)月利息不

23、再計(jì)提，只在備查簿中登記，待以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用際收到時(shí)再?zèng)_減當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用 不帶追索權(quán)不帶追索權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 606900 606900 （貼現(xiàn)收入）（貼現(xiàn)收入） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 600000 600000 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4000 4000 （已計(jì)提的利息）（已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2900 2900 （擠出）（擠出）方法二：應(yīng)收票據(jù)不僅僅按面值入賬（股份制企業(yè)采用）不涉及應(yīng)收利息賬戶，應(yīng)收票據(jù)賬戶登記面值及已不涉及應(yīng)收利息賬戶，應(yīng)收票據(jù)賬戶登記面值及已計(jì)提的利息。將上述會(huì)計(jì)分錄中計(jì)提的利息。將上述會(huì)計(jì)分錄中“應(yīng)收利息應(yīng)收

24、利息”替換替換為為“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”即可即可第二節(jié) 應(yīng)收帳款應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品或應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款列為流動(dòng)資產(chǎn)，其范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周范圍是指那些預(yù)計(jì)在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)期內(nèi)收回的應(yīng)收款項(xiàng)。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)為擴(kuò)大銷(xiāo)售并及時(shí)收回貨款，往往會(huì)給購(gòu)貨單位一為擴(kuò)大銷(xiāo)售并及時(shí)收回貨款，往往會(huì)給購(gòu)貨單位一些優(yōu)惠條件

25、，這些優(yōu)惠條件通常是以折扣體現(xiàn)的。些優(yōu)惠條件，這些優(yōu)惠條件通常是以折扣體現(xiàn)的。通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。通用的折扣辦法包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。 商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的在銷(xiāo)售時(shí)即已發(fā)生，企業(yè)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入，不需作單獨(dú)的賬務(wù)處理。不需作單獨(dú)的賬務(wù)處理?，F(xiàn)金折扣又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的現(xiàn)金折扣又稱(chēng)銷(xiāo)售折扣。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠。一種價(jià)格優(yōu)惠

26、。 現(xiàn)金折扣的表示方式為：現(xiàn)金折扣的表示方式為：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。例如，。例如，公司向公司出售商品公司向公司出售商品30 00030 000元，付款條件為元，付款條件為2/102/10，N/60N/60，如果公司在如果公司在1010日內(nèi)付款，只須付日內(nèi)付款，只須付29 40029 400元，如果在元，如果在6060天內(nèi)天內(nèi)付款，則須付全額付款，則須付全額3030，000000。 壞帳損失、壞帳準(zhǔn)備壞帳是企業(yè)無(wú)法收回應(yīng)收帳款。壞帳損失是企業(yè)因發(fā)生壞帳是企業(yè)無(wú)法收回應(yīng)收帳款。壞帳損失是企業(yè)因發(fā)生壞帳而造成的損失。納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬壞帳而造成的損失。納

27、稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：款，應(yīng)作為壞賬處理：( (一一) )債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款;(;(二二) )債務(wù)人死債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款償?shù)膽?yīng)收賬款;(;(三三) )債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)( (包括保險(xiǎn)賠款等包括保險(xiǎn)賠款等) )確實(shí)無(wú)法清償?shù)拇_實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款應(yīng)收賬款;(;(四四) )債務(wù)人逾期未履行償

28、債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款;(;(五五) )逾期逾期3 3年以上仍未收回的年以上仍未收回的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款;(;(六六) ) 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款 如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬準(zhǔn)備，對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：

29、一是直接轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的壞賬損失有兩種核算方法：一是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法；銷(xiāo)法；二是備抵法二是備抵法。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。由于備抵法更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求原則和謹(jǐn)慎性原則，因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用備抵法來(lái)進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提企業(yè)采用備抵法來(lái)進(jìn)行壞賬的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法具體來(lái)說(shuō)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即具體來(lái)說(shuō)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有四種：即“余額百分余額百分比法比法”、“賬齡分析法賬齡分析法”、“銷(xiāo)貨百分比法銷(xiāo)貨百分比法”和和“個(gè)個(gè)別認(rèn)定法別認(rèn)定法”。

30、 重點(diǎn)及難點(diǎn)：重點(diǎn)及難點(diǎn)： （一）余額百分比法（一）余額百分比法按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行方法。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根確定。在余額百分比法下，企業(yè)應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末據(jù)本期末應(yīng)收賬款的余額和相應(yīng)的壞賬率估計(jì)出期末壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶壞賬準(zhǔn)備賬戶應(yīng)有的余額，它與調(diào)整前壞賬準(zhǔn)備賬戶已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備金額。已有的余額的差額，就是當(dāng)期應(yīng)提

31、的壞賬準(zhǔn)備金額。 余額百分比法的計(jì)算公式1.1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= =期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額壞賬壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比準(zhǔn)備計(jì)提百分比 （通常（通常35%35%0 0）2.2.以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額提的壞賬準(zhǔn)備金額+ +（或（或- -）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額）壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額（或貸方余額）（或貸方余額） 新制度：資產(chǎn)減值損失新制度：資產(chǎn)減值損失 舊：管理費(fèi)用舊：管理費(fèi)用案

32、例2例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)20062006年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為800 000800 000元，企業(yè)元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)特征估計(jì)壞賬準(zhǔn)備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的的0.4%0.4%。20072007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 0004 000元，該年末應(yīng)收賬款余額元，該年末應(yīng)收賬款余額為為980 000980 000元。元。20082008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 0003 000元，上年沖銷(xiāo)元，上年沖銷(xiāo)的賬款中有的賬款中有2 0002 000元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余元本年度又收回。該年度末應(yīng)收賬款余額為額為600 000

33、600 000元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在元。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20062006年初余額為年初余額為0 0。 要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄要求：計(jì)算各年提取的壞賬準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄 解：（解：（1 1）20062006年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=800 000=800 0000.4%=3 2000.4%=3 200（元）（元）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3 200 3 200 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 3 200 3 200 20072007年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)

34、計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備4 000 4 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4 000 4 000 （2 2）20072007年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為：4 000-3 4 000-3 200=800200=800（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方（借方）而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方980 000980 0000.4%=3 0.4%=3 920920（元），則（元），則20072007年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=3 920+800=4 720=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

35、：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 720 4 720 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備4 7204 720 （3 3）20082008年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄：年發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)編制如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備3 000 3 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款3 0003 000 20082008年收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：年收回已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000 2 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備2 000 2 000 借：銀行存款借：銀行存款2 000 2 000

36、貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000 2 000 20082008年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為年年末計(jì)提壞賬前壞賬準(zhǔn)備的金額為-800+4 720-3 000+2 -800+4 720-3 000+2 000=2 920000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。 而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方而要使壞賬準(zhǔn)備的余額為貸方600 000600 0000.4%=2 4000.4%=2 400（元）（貸（元）（貸方），則應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備方），則應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備2 920-2 400=5202 920-2 400=520（元），即（元），即20082008年應(yīng)提年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備-520-520

37、元。元。 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備520 520 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 520520 （二）賬齡分析法這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方這是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的法。通常而言，應(yīng)收賬款的賬齡越長(zhǎng)，發(fā)生壞賬的可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短可能性越大。為此，將企業(yè)的應(yīng)收賬款按賬齡長(zhǎng)短進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損進(jìn)行分組，分別確定不同的計(jì)提百分比估算壞賬損失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。失，使壞賬損失的計(jì)算結(jié)果更符合客觀情況。（三）銷(xiāo)貨百分比法這是根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售總額的一定百分比估計(jì)壞賬損失這是根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售總額的一