稅務(wù)會計學(xué)-蓋地-第3章

1、1第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的確認(rèn)計量與申報增值稅的確認(rèn)計量與申報第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會 計處理計處理第四節(jié)第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理第五節(jié)第五節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理 2第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的基本含義一、增值稅的基本含義（一）增值稅的概念（一）增值稅的概念n按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境按照我國現(xiàn)行增值稅稅法，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和

2、個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨務(wù)的單位和個人，就其取得貨物的銷售額、進口貨物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵物金額、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。稅。3（二）增值稅的類型（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅（Production-type VAT） 在計稅時在計稅時,不允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所不允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款含增值稅款2.收入型增值稅收入型增值稅（Income-type VAT） 允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款，允許扣除外購固定資產(chǎn)價值中所含增值稅款，但不允許在固定資產(chǎn)購入時一次性扣除。但不允許在

3、固定資產(chǎn)購入時一次性扣除。3.消費型增值稅消費型增值稅（Consumption-type VAT） 允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價值中所允許一次性扣除當(dāng)期外購固定資產(chǎn)價值中所含全部增值稅款含全部增值稅款。我國自我國自2009年起，轉(zhuǎn)為消費型年起，轉(zhuǎn)為消費型增值稅。增值稅。4n（三）增值稅的特點（三）增值稅的特點n1.不重復(fù)征稅不重復(fù)征稅n2.既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收n3.若若同種產(chǎn)品最終售價相同同種產(chǎn)品最終售價相同，其其稅負(fù)相同稅負(fù)相同 在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流在增值稅下，同一種產(chǎn)品，不論經(jīng)過多少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終售價相同，其總體稅負(fù)就相轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，只要其最終

4、售價相同，其總體稅負(fù)就相同，如表同，如表31所示。所示。5表31 增值稅額與增值稅增值稅額與增值稅 假定稅率：10% 流流 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 環(huán)環(huán) 節(jié)節(jié) 銷售額銷售額 增值額增值額 增值稅額增值稅額 生產(chǎn)原材料生產(chǎn)原材料 200 200 20生產(chǎn)半成品生產(chǎn)半成品 400 200 20生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)產(chǎn)成品 700 300 30 批批 發(fā)發(fā) 900 200 20零零 售售 1000 100 10合合 計計 1 000 100生產(chǎn)原材料至半成品生產(chǎn)原材料至半成品 400 400 40生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售生產(chǎn)產(chǎn)成品并零售 1000 600 60合合 計計 1 000 1006 （四）增值稅的優(yōu)點（四）增值稅的優(yōu)點 1

5、.能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則能夠較好地體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則； 2.有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化有利于促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化； 3.有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收有利于國家普遍、及時、穩(wěn)定地取得財政收入入； 4.有利于制定合理的價格政策有利于制定合理的價格政策； 5.有利于擴大出口有利于擴大出口； 6.平衡進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)平衡進口產(chǎn)品與國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利有利于維護國家利益。于維護國家利益。7二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 （一）增值稅的納稅人（一）增值稅的納稅人 增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者增值稅的納稅人是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理

6、修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。個人。 1.單位單位 2.個人個人 3.承租人和承包人承租人和承包人 4.扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人8 （二）小規(guī)模納稅人（二）小規(guī)模納稅人n若小規(guī)模納稅人的會計核算健全，可申請為一若小規(guī)模納稅人的會計核算健全，可申請為一般納稅人。般納稅人。（三）一般納稅人（三）一般納稅人n一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值一般納稅人是指年應(yīng)納增值稅銷售額超過增值稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性稅稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。年應(yīng)納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人單位。年應(yīng)納增值稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的

7、企業(yè)、個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)、個人、非企業(yè)性單位以及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，一般不認(rèn)定為一般納稅人。稅人。9三三、增值稅的納稅范圍增值稅的納稅范圍 （一）納稅范圍的一般規(guī)定（一）納稅范圍的一般規(guī)定 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。配勞務(wù)以及進口貨物的，都屬增值稅的納稅范圍。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體。 （二）納稅范圍的特殊項目（二）納稅范圍的特殊項目 1.銷售廢品、下腳料銷售廢品、下腳

8、料 2.基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等基建和建筑安裝企業(yè)用于本單位的預(yù)制件等10 3.銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù) 4.納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 5.集郵商品集郵商品 6.修理費和修理費和“三

9、包三包”收入收入 7.報刊發(fā)行報刊發(fā)行11 8.罰沒物品罰沒物品 9.特定貨物銷售特定貨物銷售 10.代行政收費、代辦證照收費代行政收費、代辦證照收費 11.對從事公共事業(yè)的納稅人收取的一次對從事公共事業(yè)的納稅人收取的一次性費用性費用 12.會員費會員費12（三）納稅范圍的特殊行為（三）納稅范圍的特殊行為1.視同銷售行為視同銷售行為（1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)在

10、同一縣（市）的除外；機構(gòu)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；13（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；個人消費；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。他人。2.混合銷售行為混合銷售行為3

11、.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或兼營非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)144.代購貨物行為代購貨物行為 凡代購行為，如果同時具備以下條件的不征收增稅，凡代購行為，如果同時具備以下條件的不征收增稅，僅按其手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅；如果不同時具備僅按其手續(xù)費收入計繳營業(yè)稅；如果不同時具備以下條件，無論會計制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳以下條件，無論會計制度規(guī)定如何處理，均應(yīng)繳納增值稅。納增值稅。 (1）受托方不墊付資金；）受托方不墊付資金； (2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方； (3）受托方按銷售方實

12、際收取的銷售額與委托方結(jié)）受托方按銷售方實際收取的銷售額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。算貨款，并另外收取手續(xù)費。 代理進口貨物的行為，屬于代購貨物行為，應(yīng)按增代理進口貨物的行為，屬于代購貨物行為，應(yīng)按增值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。值稅代購貨物的征稅規(guī)定執(zhí)行。15四、增值稅的稅率、征收率四、增值稅的稅率、征收率 （一）增值稅稅率（一）增值稅稅率 一般納稅人銷售或進口適用低稅率（一般納稅人銷售或進口適用低稅率（13%）以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為以外的貨物及提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。 （二）增值稅征收率（二）增值稅征收率 征收率有這樣幾個：征收率有這樣幾個：2%，3

13、%，4%，6%16（三）增值稅抵扣率（扣除率）（三）增值稅抵扣率（扣除率） 對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、對企業(yè)從非增值稅納稅人購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受運輸勞務(wù)、得不到增值稅專用發(fā)票，為了不接受運輸勞務(wù)、得不到增值稅專用發(fā)票，為了不增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，稅法規(guī)定按抵扣率計算增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，稅法規(guī)定按抵扣率計算抵扣進項稅額。抵扣進項稅額。 五五.增值稅的納稅期限和納稅地點增值稅的納稅期限和納稅地點（一）納稅期限（一）納稅期限（二）納稅地點（二）納稅地點 六、增值稅的優(yōu)惠政策六、增值稅的優(yōu)惠政策17 （一）免稅規(guī)定一）免稅規(guī)定 免稅是指對貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)免稅是指對貨物或應(yīng)稅

14、勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅納稅額，對貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。值稅負(fù)。 （二）增值稅即征即退、先征后退（二）增值稅即征即退、先征后退 1.銷售軟件產(chǎn)品銷售軟件產(chǎn)品 2.資源綜合利用企業(yè)資源綜合利用企業(yè) 3.廢舊物資回收企業(yè)廢舊物資回收企業(yè)184.民政福利企業(yè)民政福利企業(yè)5.安置殘疾人企業(yè)安置殘疾人企業(yè)6.文化企業(yè)文化企業(yè)7.符合規(guī)定條件的學(xué)校、科研機構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機符合規(guī)定條件的學(xué)

15、校、科研機構(gòu)和技術(shù)開發(fā)機構(gòu)、外資研發(fā)中心。構(gòu)、外資研發(fā)中心。8.其他其他（三）增值稅的減征（三）增值稅的減征1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)2.納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨納稅人（一般指舊貨經(jīng)營單位）銷售舊貨19（四）增值稅的起征點（四）增值稅的起征點 銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5 000元元20 000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300元元500元。元。20七、增值稅專用發(fā)票的管理七、增值稅專用發(fā)票的管理（一）增值稅專用發(fā)票的意義（一）增值稅專用發(fā)票的意義（二

16、）增值稅專用發(fā)票的使用（二）增值稅專用發(fā)票的使用（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具（三）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購和開具（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求（四）增值稅專用發(fā)票的開具要求（五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、（五）增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形開票有誤等情形 （六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證（六）不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證21 1.經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)退還原件，購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票：無法認(rèn)買方可要求銷售方重新開具專用

17、發(fā)票：無法認(rèn)證；納稅人識別號認(rèn)證不符；專用發(fā)票代碼、證；納稅人識別號認(rèn)證不符；專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。號碼認(rèn)證不符。 2.經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進行處理：重復(fù)認(rèn)證、查明原因，分別情況進行處理：重復(fù)認(rèn)證、密文有誤、認(rèn)證不符、列為失控專用發(fā)票。密文有誤、認(rèn)證不符、列為失控專用發(fā)票。 3. 專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)

18、票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。?lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?2 （七）增值稅專用發(fā)票的丟失（七）增值稅專用發(fā)票的丟失 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián) 已認(rèn)證已認(rèn)證 未認(rèn)證未認(rèn)證 已認(rèn)證已認(rèn)證 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián) 未未認(rèn)證認(rèn)證 一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)23（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記（八）一般納稅人注銷稅務(wù)登記 一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納一般納稅人注銷稅務(wù)登記或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的紙質(zhì)專用發(fā)票稅人，應(yīng)將專用設(shè)備和結(jié)存未用的

19、紙質(zhì)專用發(fā)票送交主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷其專用送交主管稅務(wù)機關(guān)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)繳銷其專用發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。發(fā)票，并按有關(guān)安全管理的要求處理專用設(shè)備。（九）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理（九）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理24第二節(jié)第二節(jié) 增值稅增值稅的確認(rèn)計量與申報的確認(rèn)計量與申報一一.增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)二二.增值稅銷項稅額的計算增值稅銷項稅額的計算（一）銷項稅額及其計算（一）銷項稅額及其計算 銷項稅額銷售額銷項稅額銷售額稅率稅率 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回購買方的增值稅稅額

20、，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減25出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，出口企業(yè)出口國家規(guī)定不予退（免）稅的貨物，其銷項稅額的計算公式如下：其銷項稅額的計算公式如下： 一般納稅人：一般納稅人：銷項稅額銷項稅額=（出口貨物離岸價格（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）外匯人民幣牌價）（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率）法定增值稅稅率法定增值稅稅率 小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價（出口貨物離岸價格格外匯人民幣牌價）外匯人民幣牌價）（1+征收率）征收率）征收率征收率 出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式出口的不予退出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易

21、方式出口的不予退（免）稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格（免）稅的貨物，須按照復(fù)出口貨物的離岸價格與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)與所耗用進口料件的差額計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。納稅額。26 （二）銷售額的確認(rèn)、計量（二）銷售額的確認(rèn)、計量 銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價款和價外費用。向購買方收取的全部價款和價外費用。 如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

22、依次按以下順序確認(rèn)、主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認(rèn)、計量：計量： （1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；定； （2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定；定； （3）按組成計稅價格確定，其計算公式如下：）按組成計稅價格確定，其計算公式如下： 組成計稅價格成本組成計稅價格成本（1成本利潤率）成本利潤率）27（三）含稅銷售額的換算（三）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額換算公式如下：一般納稅人銷售額換算公式如下： 銷售額銷售額 含稅銷售額含稅銷售額 1+增值稅稅率增值稅稅率小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如

23、下：小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下： 銷售額銷售額 含稅銷售額含稅銷售額 1+增值稅征稅率增值稅征稅率28 【例例3-2】某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商某企業(yè)（一般納稅人）向某個體商店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。店（小規(guī)模納稅人）銷售商品，開具普通發(fā)票。發(fā)票上采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，發(fā)票上采用銷售額和銷項稅額合并定價方法，注明交易額為注明交易額為100 000元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅元。該企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時，就要進行以下?lián)Q算和計算：額時，就要進行以下?lián)Q算和計算： 換算為不含稅價格換算為不含稅價格10 000(117%)8 547（元）（元） 計算銷項稅額計算銷項稅額8 5

24、47l7%1 453（元）（元） 或或10 0008 4571 453（元）（元）29三、增值稅進項稅額的計算三、增值稅進項稅額的計算 （一）進項稅額的含義（一）進項稅額的含義 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進項稅額。者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進項稅額。 （二）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的確認(rèn)（二）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的確認(rèn)1防偽稅控專用發(fā)票進項稅額的抵扣。防偽稅控專用發(fā)票進項稅額的抵扣。 2海關(guān)完稅憑證進項稅額的抵扣。海關(guān)完稅憑證進項稅額的抵扣。3. 購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣。購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的抵扣。4貨物運輸發(fā)票進項稅額的抵扣。貨物運

25、輸發(fā)票進項稅額的抵扣。 5混合銷售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的?；旌箱N售行為按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的。 6固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（2009年年1月月1日起新執(zhí)行的規(guī)定）日起新執(zhí)行的規(guī)定）30（三）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報（三）準(zhǔn)予抵扣進項稅額的申報（四）不得抵扣的進項稅額（四）不得抵扣的進項稅額1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目、集用于非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.2.非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購進貨物集相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。爛變質(zhì)的損失）

26、的購進貨物集相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷項稅額中抵扣。4.4.納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額形的，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣的進項稅額31不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額= =固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值* *適用稅率適用稅率5.5.納稅人購入的自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、納稅人購入的自用應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇游艇6.6.一般納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸一般

27、納稅人購買或銷售免稅貨物所發(fā)生的運輸費用，不得計算、抵扣進項稅額；如屬于應(yīng)稅與費用，不得計算、抵扣進項稅額；如屬于應(yīng)稅與免稅貨物共同耗用的運費，應(yīng)按一定方法分?jǐn)偂Ｃ舛愗浳锕餐挠玫倪\費，應(yīng)按一定方法分?jǐn)偂９补?111項具體要求，另外項具體要求，另外5 5項見教材。項見教材。32四、增值稅應(yīng)納稅額的計算四、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算 一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項稅其應(yīng)納稅額在一般情況下為當(dāng)期銷項稅額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額后的余額減去同期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額后的余額，

28、計算公式如下：額，計算公式如下： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額同期準(zhǔn)予抵應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額同期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額扣的進項稅額 若當(dāng)期銷項稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進若當(dāng)期銷項稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額而不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)項稅額而不足抵扣時，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵下期繼續(xù)抵扣。扣。33（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其組成計稅價規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，其組成計稅價格和應(yīng)納稅額的計算公式如下：格和應(yīng)納稅額的計算公式

29、如下： 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅消費稅 應(yīng)納稅額組成計稅價格應(yīng)納稅額組成計稅價格增值稅稅增值稅稅率率34 五、增值稅的申報與繳納五、增值稅的申報與繳納 （一）一般納稅人的納稅申報（一）一般納稅人的納稅申報 凡增值稅一般納稅人凡增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人以下簡稱納稅人)不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按規(guī)不論當(dāng)期是否發(fā)生應(yīng)稅行為，均應(yīng)按規(guī)定進行納稅申報。定進行納稅申報。 1納稅申報資料納稅申報資料 (1)必報資料必報資料 (2)備查資料備查資料 2增值稅納稅申報資料的管理增值稅納稅申報資料的管理35 (1)增值稅納稅申報必報資料增值稅納稅申報必報資料 (

30、2)增值稅納稅申報備查資料增值稅納稅申報備查資料 3增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表(適用于增值稅適用于增值稅一般納稅人一般納稅人)（主表及附表）由納稅人向（主表及附表）由納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)。主管稅務(wù)機關(guān)購領(lǐng)。 4申報期限申報期限 5罰則罰則 6增值稅納稅申報表（見表增值稅納稅申報表（見表3-2）的填）的填列方法列方法 36n（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報（二）小規(guī)模納稅人的納稅申報n（三）應(yīng)納增值稅款的解繳（三）應(yīng)納增值稅款的解繳n 企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進行納稅申報外，企業(yè)除了應(yīng)按規(guī)定納稅期限進行納稅申報外，還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。稅額的解還應(yīng)在規(guī)定的繳庫期內(nèi)足額上繳稅款。

31、稅額的解繳方式有兩種：繳方式有兩種：n 1.自行計算解繳自行計算解繳n 2.稅務(wù)機關(guān)查定后解繳稅務(wù)機關(guān)查定后解繳37 第三節(jié)第三節(jié) 增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理增值稅進項稅額及其轉(zhuǎn)出的會計處理 一、增值稅會計賬表的設(shè)置一、增值稅會計賬表的設(shè)置 （一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置（一）一般納稅人增值稅會計賬戶的設(shè)置一般納稅人應(yīng)在一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“應(yīng)交應(yīng)交增值稅增值稅” 二級賬戶。二級賬戶。 在在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級賬戶下，可二級賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)賬戶：設(shè)置以下明細(xì)賬戶：（1）“進項稅額進項稅額”賬戶賬戶 （2）“已交稅金已交

32、稅金”賬戶賬戶 （3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶賬戶 （4）“銷項稅額銷項稅額”賬戶賬戶 （5）“出口退稅出口退稅”賬戶賬戶 （6）“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”賬戶賬戶 38（二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置二）小規(guī)模納稅人增值稅會計賬戶設(shè)置 （三）增值稅會計賬表的設(shè)置（三）增值稅會計賬表的設(shè)置 1.一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級二級賬戶，其賬頁格式，有以下兩種方法：賬戶，其賬頁格式，有以下兩種方法： （1）按）按“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項目設(shè)置多欄的明細(xì)項目設(shè)置多欄式

33、明細(xì)賬。式明細(xì)賬。 （2）將）將“進項稅額進項稅額”、“銷項稅額銷項稅額”等明細(xì)等明細(xì)項目在項目在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進行賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進行核算。核算。 2.小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置 因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其因小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法，其“應(yīng)交應(yīng)交稅費稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余三賬戶，可設(shè)借、貸、余三欄式明細(xì)賬頁。欄式明細(xì)賬頁。 39 二、增值稅進項稅額的會計處理二、增值稅進項稅額的會計處理 對不準(zhǔn)抵扣的進項稅額，應(yīng)將專用發(fā)對不準(zhǔn)抵扣的進項稅額，應(yīng)將專用發(fā)票上注明的增值稅額記入采購貨物的成本票上注明的增

34、值稅額記入采購貨物的成本中去。中去。 對準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，如果采購業(yè)對準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，如果采購業(yè)務(wù)發(fā)生時就符合抵扣條件，則可直接將進務(wù)發(fā)生時就符合抵扣條件，則可直接將進項稅額借記項稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進應(yīng)交增值稅（進項稅額）項稅額）”；40 若當(dāng)時還不具備抵扣條件，其進項稅若當(dāng)時還不具備抵扣條件，其進項稅額雖然符合抵扣范圍，但尚不具備抵扣條額雖然符合抵扣范圍，但尚不具備抵扣條件，為避免提前抵扣而被罰款，企業(yè)可增件，為避免提前抵扣而被罰款，企業(yè)可增設(shè)設(shè)“待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅”或或“待抵扣待抵扣進項稅額進項稅額”賬戶，取得專用發(fā)票時，按注賬戶，取得專用發(fā)票時

35、，按注明的增值稅額，先借記明的增值稅額，先借記“待扣稅金待扣稅金待扣待扣增值稅增值稅”；待符合抵扣條件時，再借記；待符合抵扣條件時，再借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）”，貸記貸記“待扣稅金待扣稅金待扣增值稅待扣增值稅”。 41（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理（一）國內(nèi)采購貨物進項稅額的會計處理 企業(yè)外購應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實際采購成本企業(yè)外購應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實際采購成本借記借記“材料采購材料采購”、“原材料原材料”、“庫存商品庫存商品”等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進

36、項稅額）”，按貨物的實際，按貨物的實際成本和增值稅進項稅額之和貸記成本和增值稅進項稅額之和貸記“銀行存款銀行存款”、“其他貨幣資金其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”等。等。（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理（二）國外進口貨物進項稅額的會計處理 進項稅額組成計稅價格進項稅額組成計稅價格增值稅稅率增值稅稅率 （關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅）稅）增值稅稅率增值稅稅率42（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理（三）投資轉(zhuǎn)入貨物進項稅額的會計處理（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額（四）委托加工材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅額的會計處理的會計處理（五）構(gòu)建固定資產(chǎn)進

37、項稅額的會計處理（五）構(gòu)建固定資產(chǎn)進項稅額的會計處理（六）接受捐贈貨物頸項稅額的會計處理（六）接受捐贈貨物頸項稅額的會計處理（七）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理（七）小規(guī)模納稅人購進貨物的會計處理43 三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計三、增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理處理 （一）購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的（一）購進貨物改變用途轉(zhuǎn)出進項稅額的會計處理會計處理 若企業(yè)購進的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后若企業(yè)購進的生產(chǎn)、經(jīng)營用貨物日后被用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費被用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費（不開具發(fā)票，只填開出庫單），即改變（不開具發(fā)票，只填開出庫單），即改變其用途時，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從其

38、用途時，應(yīng)將其相應(yīng)的增值稅額從“進進項稅額項稅額”中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)中轉(zhuǎn)出，隨同貨物成本記入有關(guān)賬戶。賬戶。 44 【例例3-18】 某企業(yè)某企業(yè)8月份購進一批鋼材月份購進一批鋼材112噸，噸，3 500元元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進價392 000元，進項稅額元，進項稅額66 640元，款已支付，貨物已驗元，款已支付，貨物已驗收入庫，已作相應(yīng)會計處理。收入庫，已作相應(yīng)會計處理。9月份因改建擴建月份因改建擴建工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材工程需要，從倉庫中領(lǐng)用上月購入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時作會計分錄如下：噸。工程領(lǐng)用時作會計分錄如

39、下： 借：在建工程借：在建工程 114 660 貸：原材料貸：原材料鋼材鋼材 98 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 16 66045 （二）用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出（二）用于免稅項目的進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理的會計處理 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項目，其如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項目，其購進貨物的進項稅額應(yīng)計入采購成本。如果購進貨物的進項稅額應(yīng)計入采購成本。如果企業(yè)購進的貨物既用于應(yīng)稅項目、又用于免企業(yè)購進的貨物既用于應(yīng)稅項目、又用于免稅項目而進項稅額又不能單獨核算時，月末稅項目而進項稅額又不能單獨核算時，月末應(yīng)按免稅項目銷售額與全部銷售總額之

40、比計應(yīng)按免稅項目銷售額與全部銷售總額之比計算免稅項目不予抵扣的進項稅額，然后作算免稅項目不予抵扣的進項稅額，然后作“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理。的會計處理。46 【例例3-19】 某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計稅。者正常計稅。9月份該廠購入聚氯乙烯原料月份該廠購入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價款一批，專用發(fā)票列明價款265 000元、增值元、增值稅額稅額45 050元，已付款并驗收入庫，購進元，已付款并驗收入庫，購進包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價款包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價款2

41、4 000元、增值稅額元、增值稅額4 080元，已付款并驗元，已付款并驗收入庫；當(dāng)月支付電費收入庫；當(dāng)月支付電費5 820元，進項稅額元，進項稅額989.40元。元。9月份全部產(chǎn)品銷售額月份全部產(chǎn)品銷售額806 000元，元，其中農(nóng)用薄膜銷售額其中農(nóng)用薄膜銷售額526 000元。元。47 首先，計算當(dāng)月全部進項稅額：首先，計算當(dāng)月全部進項稅額： 45 0504 08098 94050 119.40（元）（元） 然后，計算當(dāng)月不得抵扣的進項稅額：然后，計算當(dāng)月不得抵扣的進項稅額： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元）（元） 最后，計算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：最后

42、，計算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進項稅額： 50 119.4032 708.1917 411.21（元）（元）48 根據(jù)上述計算，將當(dāng)月不準(zhǔn)抵扣的進項稅額根據(jù)上述計算，將當(dāng)月不準(zhǔn)抵扣的進項稅額作作“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”的會計處理：的會計處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）借：主營業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32 708.19 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出） 32 708.19（三）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理（三）非正常損失貨物進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失與非正常損失。對企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失與非正常損失。對正常損失，不作正常損失，不作

43、“進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出”處理。處理。49第四節(jié)第四節(jié) 增值稅銷項稅額的會計處理增值稅銷項稅額的會計處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理一、現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項稅額的會計處理 （一）一般銷售方式銷項稅額的會計處理（一）一般銷售方式銷項稅額的會計處理 【例例3-22】 天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷天華工廠采用匯兌結(jié)算方式向光明廠銷售甲產(chǎn)品售甲產(chǎn)品360件，件，600元元/件，增值稅額件，增值稅額36 720元，開出轉(zhuǎn)元，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付代墊運雜費賬支票，支付代墊運雜費1 000元。貨款尚未收到。元。貨款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款光明工廠光明工廠 253 720 貸：主營

44、業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 216 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 36 720 銀行存款銀行存款 1 00050 若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認(rèn)條件，若該筆業(yè)務(wù)不完全符合財務(wù)會計中的收入確認(rèn)條件，企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷項稅額，即借記企業(yè)可按銷售產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并確認(rèn)銷項稅額，即借記“發(fā)出商品發(fā)出商品”，貸記，貸記“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”或或“庫存商品庫存商品”；同時：；同時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款光明工廠光明工廠 36 720 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 36 72051（二）特殊銷售方式銷項稅額的會

45、計處理（二）特殊銷售方式銷項稅額的會計處理n平銷行為銷項稅額的會計處理平銷行為銷項稅額的會計處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。商業(yè)行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。值稅專用發(fā)票。 當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，應(yīng)按下式當(dāng)期取得的返還資金為含稅收入，應(yīng)按下式換算并計算其應(yīng)沖減的進項稅額：換算并計算其應(yīng)沖減的進項稅額：當(dāng)期應(yīng)沖

46、減當(dāng)期應(yīng)沖減 當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金 所購貨物適用所購貨物適用 的進項稅額的進項稅額 1所購貨物適用的增值稅稅率所購貨物適用的增值稅稅率 的增值稅稅率的增值稅稅率52 二、賒銷、分期收款方式銷售貨物二、賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項稅額的會計處理銷項稅額的會計處理 企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，其納企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為稅義務(wù)的發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期的當(dāng)按合同約定的收款日期的當(dāng)天。天?！?如果收款期較短（一般通常在如果收款期較短（一般通常在3年以下），年以下），以合同金額確認(rèn)收入，其會計處理與稅法規(guī)定基本以合同金額確認(rèn)收入，其會

47、計處理與稅法規(guī)定基本相同。如果收款期較長（一般通常在相同。如果收款期較長（一般通常在3年以上），年以上），實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品。53 【例例3-23-28 8】 大華工廠按銷售合同向大華工廠按銷售合同向N N公司銷售公司銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品300300件，件，售價售價10001000元元/ /件，產(chǎn)品成本件，產(chǎn)品成本800800元元/ /件，稅率件，稅率17%17%。按合同規(guī)定付。按合同規(guī)定付款期限為款期限為6 6個月，貨款分個月，貨款分3 3次平均支付。本月為第次平均支付。本月為第1 1期產(chǎn)品銷售期產(chǎn)品銷售實現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票：價款實現(xiàn)月，開出增

48、值稅專用發(fā)票：價款100 000100 000元、增值稅元、增值稅17 17 000000元，款已如數(shù)收到。假定不計息。作會計分錄如下：元，款已如數(shù)收到。假定不計息。作會計分錄如下：（1 1）確認(rèn)銷售時：）確認(rèn)銷售時： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 300 000300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 300 00000054 同時，同時， 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 240 000240 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 240 000240 000 （2 2）每次收到款項時：）每次收到款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 117 0000117 0000 貸：長期應(yīng)收

49、款貸：長期應(yīng)收款 100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額) 17 000 ) 17 000 55 【例例3-29】某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)某裝備制造企業(yè)出售大型設(shè)備多套，合同約定采用分期收款方式，從備多套，合同約定采用分期收款方式，從銷售的當(dāng)年末按銷售的當(dāng)年末按5年分期收款，每年收取貨年分期收款，每年收取貨款款200萬元（含稅，下同），合計萬元（含稅，下同），合計1 000萬萬元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，元。如果購貨方在收到設(shè)備后一次付款，只需付只需付800萬元。未實現(xiàn)融資收益按實際利萬元。未實現(xiàn)融資收益按實際利率法攤銷。查率法攤銷。查1

50、元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其元年金現(xiàn)值系數(shù)表，得知其折現(xiàn)率為折現(xiàn)率為7.93%。56 該設(shè)備銷售具有融資性質(zhì)，其會計處該設(shè)備銷售具有融資性質(zhì)，其會計處理既應(yīng)符合稅法要求，又應(yīng)符合會計準(zhǔn)則理既應(yīng)符合稅法要求，又應(yīng)符合會計準(zhǔn)則的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)按的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)按800萬元確認(rèn)收入實現(xiàn)金萬元確認(rèn)收入實現(xiàn)金額，未實現(xiàn)融資收益額，未實現(xiàn)融資收益200萬元（系合同價萬元（系合同價1 000萬元與萬元與800萬元的差額）。萬元的差額）。57銷售實現(xiàn)時，記：銷售實現(xiàn)時，記： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10 000 000 銀行存款銀行存款 1 360 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000

51、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 360 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 2 000 000第第1年年末收款時，記：年年末收款時，記： 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 2 000 000 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益(8 000 0007.93%) 634 400 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 634 40058 第第1年年末，長期應(yīng)收款賬面價值年年末，長期應(yīng)收款賬面價值800萬元，其萬元，其計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為0，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬元萬元（80025%），記：），記： 借：所得

52、稅費用借：所得稅費用 2 000 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 000 000 當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)當(dāng)年企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入收入600萬元，并相應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本。萬元，并相應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本。 以后各年的會計處理略。以后各年的會計處理略。59 三、銷售退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計三、銷售退回及折讓、折扣的銷項稅額的會計處理處理四、包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理四、包裝物銷售及沒收押金銷項稅額的會計處理五、以物易物、以舊換新銷項稅額的會計處理五、以物易物、以舊換新銷項稅額的會計處理六、視同銷售銷項稅額的會計處理六、視同銷售銷項稅額

53、的會計處理七、轉(zhuǎn)出、售出固定資產(chǎn)銷項稅額的會計處理七、轉(zhuǎn)出、售出固定資產(chǎn)銷項稅額的會計處理八、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上交增值稅的會計八、小規(guī)模納稅人銷售貨物及上交增值稅的會計處理處理 會計處理的例子詳見教材會計處理的例子詳見教材60第五節(jié)第五節(jié) 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會計處理計處理一、上繳增值稅的會計處理一、上繳增值稅的會計處理（一）按月繳納增值稅的會計處理（一）按月繳納增值稅的會計處理 平時，企業(yè)通過平時，企業(yè)通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸明細(xì)賬核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)；月末，結(jié)出借、貸方發(fā)生額合計和差額（余額，下同）。方發(fā)生

54、額合計和差額（余額，下同）。 （二）按日繳納增值稅的會計處理（二）按日繳納增值稅的會計處理 平時，企業(yè)在平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明明細(xì)賬中核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上繳當(dāng)細(xì)賬中核算增值稅涉稅業(yè)務(wù)。其中，當(dāng)月上繳當(dāng)月應(yīng)交增值稅額時，作會計分錄如下：月應(yīng)交增值稅額時，作會計分錄如下： 61 借借：應(yīng)交稅費：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額。月末，結(jié)出該賬戶借方、貸方合計和差額。 若若“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方差賬戶為貸方差額，表示本月應(yīng)交未交的增值稅額。額，表

55、示本月應(yīng)交未交的增值稅額。 若若“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差賬戶為借方差額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額額，由于月中有預(yù)繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣完的進項稅額，而且還可能不僅可能是尚未抵扣完的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。包含了多交的部分。62（三）實際上繳增值稅的會計處（三）實際上繳增值稅的會計處理 當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)繳增值稅或以前未繳增當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月應(yīng)繳增值稅或以前未繳增值稅時，作會計分錄如下：值稅時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款 二、減免增

56、值稅的會計處理二、減免增值稅的會計處理 （一）直接免征的會計處理（一）直接免征的會計處理 企業(yè)銷售直接免征增值稅的貨物時，不能開企業(yè)銷售直接免征增值稅的貨物時，不能開具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不能價稅分離。具增值稅專用發(fā)票，其銷售收入不能價稅分離。63 【例例3-55】某廠某廠7月份銷售免稅產(chǎn)品一批，價月份銷售免稅產(chǎn)品一批，價款款12.87萬元，以托收承付的方式結(jié)算。作會計分萬元，以托收承付的方式結(jié)算。作會計分錄如下：錄如下： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 140 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 20 400

57、結(jié)轉(zhuǎn)免稅繳增值稅款：結(jié)轉(zhuǎn)免稅繳增值稅款： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅額）應(yīng)交增值稅（減免稅額） 20 400 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入政府補助政府補助 20 40064 （二）即征即退增值稅的會計處理（二）即征即退增值稅的會計處理 1反映上繳：借記反映上繳：借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增應(yīng)交增值稅（已交稅金）值稅（已交稅金）”或或“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費未交未交增值稅增值稅”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”； 2同時，按即退稅額，借記同時，按即退稅額，借記“銀行存銀行存款款”，貸記，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已應(yīng)交增值稅（已交稅金）交稅金）”。 65【例例3-56】 某外貿(mào)

58、企業(yè)進口原棉一批，進口棉花征增值某外貿(mào)企業(yè)進口原棉一批，進口棉花征增值稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣稅實行即征即退辦法。該批棉花價值折合人民幣500 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅8.5萬元，作會計分錄如下：萬元，作會計分錄如下： 外貿(mào)企業(yè)入賬時：外貿(mào)企業(yè)入賬時： 借：材料采購借：材料采購 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 000 貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等貸：應(yīng)付賬款或銀行存款等 585 000 收到進口商品退稅款時：收到進口商品退稅款時： 借：銀行存款借：銀行存款 85 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款待轉(zhuǎn)銷進口退稅單待轉(zhuǎn)銷進口退稅單 85 00066外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價格為外貿(mào)企業(yè)將進口商品銷售給生產(chǎn)企業(yè)時（假設(shè)銷售價格