項(xiàng)目11審計(jì)差異調(diào)整

1、項(xiàng)目十一項(xiàng)目十一 審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異調(diào)整任務(wù)一任務(wù)一 了解審計(jì)差異調(diào)整了解審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)差異與審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)差異與審計(jì)差異調(diào)整1.1.審計(jì)差異審計(jì)差異在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的的審計(jì)后，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與會(huì)計(jì)處理方法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不一致，即審計(jì)差異。的不一致，即審計(jì)差異。2.2.審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異調(diào)整審計(jì)差異調(diào)整是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)整和糾正在審計(jì)過(guò)程中發(fā)審計(jì)差異調(diào)整是指審計(jì)人員通過(guò)調(diào)整和糾正在審計(jì)過(guò)程

2、中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果得以真現(xiàn)的錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果得以真實(shí)、正確地反映，是審計(jì)結(jié)束前的一項(xiàng)重要工作。實(shí)、正確地反映，是審計(jì)結(jié)束前的一項(xiàng)重要工作。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計(jì)差異調(diào)整了解審計(jì)差異調(diào)整二、審計(jì)差異分類二、審計(jì)差異分類1.1.核算錯(cuò)誤核算錯(cuò)誤（1）建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。審計(jì)人員既要在工作底稿上記錄，）建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。審計(jì)人員既要在工作底稿上記錄，又要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。又要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。（2）未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。審計(jì)人員只需要在工作底稿上）未建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。審計(jì)人員只需要在工作底稿上記錄，但是

3、不要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。記錄，但是不要求被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2.2.重分類錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤o 重分類錯(cuò)誤是指被審計(jì)單位未按照適用的重分類錯(cuò)誤是指被審計(jì)單位未按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。o 例如，企業(yè)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目反映預(yù)收賬款，在應(yīng)付賬款項(xiàng)例如，企業(yè)在應(yīng)收賬款項(xiàng)目反映預(yù)收賬款，在應(yīng)付賬款項(xiàng)目反映預(yù)付賬款。目反映預(yù)付賬款。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計(jì)差異調(diào)整了解審計(jì)差異調(diào)整三、審計(jì)差異的調(diào)整原則三、審計(jì)差異的調(diào)整原則（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整1.1.建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建

4、議調(diào)整的不符事項(xiàng)（1 1）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對(duì)于建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。對(duì)于建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，審計(jì)人員需要在工作底稿上記錄，并且要求被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表相關(guān)的項(xiàng)目。需要在工作底稿上記錄，并且要求被審計(jì)單位調(diào)整報(bào)表相關(guān)的項(xiàng)目。例如，沖減管理部門固定資產(chǎn)多提折舊例如，沖減管理部門固定資產(chǎn)多提折舊4 4萬(wàn)元，相關(guān)調(diào)整分錄如下：萬(wàn)元，相關(guān)調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 40 00040 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 40 0

5、0040 000o假設(shè)累計(jì)折舊的重要性水平為假設(shè)累計(jì)折舊的重要性水平為1010萬(wàn)元，管理費(fèi)用的重要性水平為萬(wàn)元，管理費(fèi)用的重要性水平為2 2萬(wàn)元，而該筆錯(cuò)報(bào)金額為萬(wàn)元，而該筆錯(cuò)報(bào)金額為4 4萬(wàn)元，超過(guò)了涉及的管理費(fèi)用的重要性萬(wàn)元，超過(guò)了涉及的管理費(fèi)用的重要性水平，故該筆審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)歸為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。水平，故該筆審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)歸為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計(jì)差異調(diào)整了解審計(jì)差異調(diào)整三、審計(jì)差異的調(diào)整原則三、審計(jì)差異的調(diào)整原則（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整1.1.建議調(diào)整的不符事項(xiàng)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)（2 2）對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性）對(duì)

6、于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)誤、影響收益趨勢(shì)等的核算錯(cuò)質(zhì)重要的，如涉及舞弊和違法行為的錯(cuò)誤、影響收益趨勢(shì)等的核算錯(cuò)誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員個(gè)人家誤，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。例如，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員個(gè)人家庭購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)庭購(gòu)買一臺(tái)計(jì)算機(jī)8 0008 000元，但是通過(guò)抬頭寫成被審計(jì)單位名稱的方式元，但是通過(guò)抬頭寫成被審計(jì)單位名稱的方式在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷，會(huì)計(jì)賬戶將其列支為在被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)賬上報(bào)銷，會(huì)計(jì)賬戶將其列支為“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”。相關(guān)調(diào)整分錄如下：相關(guān)調(diào)整分錄如下： 借：銀行存款借：銀行

7、存款 8 0008 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 0008 000o假設(shè)銀行存款的重要性水平為假設(shè)銀行存款的重要性水平為30 00030 000元，固定資產(chǎn)的重要性水平為元，固定資產(chǎn)的重要性水平為120 120 000000元，該筆錯(cuò)報(bào)金額為元，該筆錯(cuò)報(bào)金額為8 0008 000元，雖然金額小于重要性水平，但是該元，雖然金額小于重要性水平，但是該行為屬于違規(guī)，故應(yīng)歸為建議調(diào)整不符事項(xiàng)。行為屬于違規(guī)，故應(yīng)歸為建議調(diào)整不符事項(xiàng)。任務(wù)一任務(wù)一 了解審計(jì)差異調(diào)整了解審計(jì)差異調(diào)整三、審計(jì)差異的調(diào)整原則三、審計(jì)差異的調(diào)整原則（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整（一）核算錯(cuò)誤調(diào)整2.2.不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)不建議調(diào)整

8、的不符事項(xiàng)對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（賬項(xiàng)）層次重要性對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤大大低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，審計(jì)人員需要在工作底稿上記錄，但是未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超審計(jì)人員需要在工作底稿上記錄，但是未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。整的不符事項(xiàng)，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。例如，審計(jì)人員對(duì)被

9、審計(jì)單位的折舊進(jìn)行重新計(jì)算程序后，與被審計(jì)例如，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的折舊進(jìn)行重新計(jì)算程序后，與被審計(jì)單位原報(bào)相比，少提折舊單位原報(bào)相比，少提折舊300300元。相關(guān)調(diào)整分錄如下：元。相關(guān)調(diào)整分錄如下：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300300 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 300300假設(shè)累計(jì)折舊的重要性水平為假設(shè)累計(jì)折舊的重要性水平為1010萬(wàn)元，管理費(fèi)用的重要性水平為萬(wàn)元，管理費(fèi)用的重要性水平為2 2萬(wàn)元，萬(wàn)元，則該筆錯(cuò)報(bào)金額則該筆錯(cuò)報(bào)金額300300元小于重要性水平，故歸為不建議調(diào)整的不符元小于重要性水平，故歸為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。事項(xiàng)。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)

10、差異調(diào)整步驟一、審計(jì)差異調(diào)整步驟o在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序后，審計(jì)項(xiàng)目組在完成按業(yè)務(wù)循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)程序后，審計(jì)項(xiàng)目組成員需要編制審計(jì)差異調(diào)整表進(jìn)行匯總。成員需要編制審計(jì)差異調(diào)整表進(jìn)行匯總。 （一）確定審計(jì)差異的種類（一）確定審計(jì)差異的種類1.對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤超過(guò)所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。2.對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊

11、與違法行為的、影響收益性水平，但性質(zhì)重要的，如涉及舞弊與違法行為的、影響收益趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤等，也應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。趨勢(shì)的核算錯(cuò)誤等，也應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。3.對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要對(duì)于單筆核算錯(cuò)誤低于所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，并且性質(zhì)也不重要的，應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。性水平，并且性質(zhì)也不重要的，應(yīng)視為不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。但當(dāng)若干筆同類型不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總差異數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)但當(dāng)若干筆同類型不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總差異數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中

12、選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至項(xiàng)目層建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至項(xiàng)目層次重要性水平之下。次重要性水平之下。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)差異調(diào)整步驟一、審計(jì)差異調(diào)整步驟（二）與被審計(jì)單位管理層溝通，取得同意調(diào)整的書面文件（二）與被審計(jì)單位管理層溝通，取得同意調(diào)整的書面文件o 審計(jì)項(xiàng)目組在最終確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類審計(jì)項(xiàng)目組在最終確定了建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和重分類錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)與被審計(jì)單位管理層溝通，錯(cuò)誤后，應(yīng)以書面方式及時(shí)與被審計(jì)單位管理層溝通，征求被審計(jì)單位對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。征求被審計(jì)單位

13、對(duì)需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)的意見。o 若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的若被審計(jì)單位予以采納，應(yīng)取得被審計(jì)單位同意調(diào)整的書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，同時(shí)書面確認(rèn)；若被審計(jì)單位不予采納，應(yīng)分析原因，同時(shí)將此項(xiàng)審計(jì)差異和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總到未更正將此項(xiàng)審計(jì)差異和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總到未更正錯(cuò)報(bào)匯總表中，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的重要程度，確錯(cuò)報(bào)匯總表中，并根據(jù)未調(diào)整不符事項(xiàng)的重要程度，確定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。定是否在審計(jì)報(bào)告中予以反映，以及如何反映。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)差異調(diào)整步驟一、審計(jì)差異調(diào)整步驟（三）匯總審

14、計(jì)差異（三）匯總審計(jì)差異o 經(jīng)過(guò)與管理層溝通后，審計(jì)人員可以將審計(jì)差異分別匯經(jīng)過(guò)與管理層溝通后，審計(jì)人員可以將審計(jì)差異分別匯總到賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未總到賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表和未更正錯(cuò)報(bào)匯總表中。更正錯(cuò)報(bào)匯總表中。（四）編制試算平衡表（四）編制試算平衡表o 試算平衡表是審計(jì)人員在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表試算平衡表是審計(jì)人員在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確的基礎(chǔ)上，考慮賬項(xiàng)調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。在手工編制試算平衡表定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。在手工編制試算平衡表時(shí)，可以先按

15、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置時(shí)，可以先按財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置“丁丁”字賬戶，按調(diào)整字賬戶，按調(diào)整分錄和重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后按報(bào)表項(xiàng)目將匯分錄和重分類分錄分別進(jìn)行匯總，然后按報(bào)表項(xiàng)目將匯總后的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額分別過(guò)入試算平衡表中總后的借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額分別過(guò)入試算平衡表中的的“賬項(xiàng)調(diào)整金額賬項(xiàng)調(diào)整金額”和和“重分類調(diào)整金額重分類調(diào)整金額”欄內(nèi)。欄內(nèi)。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整一、審計(jì)差異調(diào)整步驟一、審計(jì)差異調(diào)整步驟（五）審計(jì)工作底稿的復(fù)核（五）審計(jì)工作底稿的復(fù)核o會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。審計(jì)工會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度。審

16、計(jì)工作底稿的復(fù)核一般可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目作底稿的復(fù)核一般可分為兩個(gè)層次：項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核和獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。1.1.項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核o 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核又分為兩個(gè)層次：審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核通復(fù)核和項(xiàng)目合伙人的復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核通常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審常在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，爭(zhēng)取審計(jì)工作的主動(dòng)。項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)計(jì)工作的主動(dòng)。項(xiàng)目合伙人的復(fù)核是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事

17、項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。2.2.獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核o 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。的過(guò)程。任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整進(jìn)行審計(jì)差異調(diào)整二、審計(jì)差異調(diào)整實(shí)操（一）背景資料（一）背景資料o 誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組成員于誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組成員于20152015年年2 2月月2626日完成了日完成了對(duì)天貿(mào)公司對(duì)天貿(mào)公司20142014年度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，將所填年

18、度財(cái)務(wù)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，將所填寫的工作底稿交給項(xiàng)目經(jīng)理張守法。寫的工作底稿交給項(xiàng)目經(jīng)理張守法。o 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容如下：審計(jì)工作底稿的內(nèi)容如下：1.1.報(bào)表層次的重要性水平為報(bào)表層次的重要性水平為1616萬(wàn)元。報(bào)表各項(xiàng)目的萬(wàn)元。報(bào)表各項(xiàng)目的可容忍可容忍錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)不超過(guò)報(bào)表層次的重要性水平的不超過(guò)報(bào)表層次的重要性水平的60%60%。2.2.有關(guān)賬戶層次重要性水平如表有關(guān)賬戶層次重要性水平如表11-111-1、11-211-2所示。所示。3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：（1 1）在營(yíng)業(yè)收入審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司）在營(yíng)業(yè)收入審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)

19、天貿(mào)公司20142014年年1212月月3131日銷售給黃河日銷售給黃河機(jī)電公司的普通車床、刻模銑床，屬于提前確認(rèn)收入機(jī)電公司的普通車床、刻模銑床，屬于提前確認(rèn)收入563 000563 000元，元，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本316 000316 000元。元。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 563 000563 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 95 71095 710 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃河機(jī)電公司黃河機(jī)電公司 658 710658 710借：存貨借：存貨庫(kù)

20、存商品庫(kù)存商品 316 000316 000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 316 000316 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：（2 2）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)東方公司虛構(gòu)對(duì)黃山機(jī)電公司）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)東方公司虛構(gòu)對(duì)黃山機(jī)電公司的普通車床銷貨款，虛增應(yīng)收賬款的普通車床銷貨款，虛增應(yīng)收賬款253 000253 000元和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入216 216 239.32239.32元，同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本元，同時(shí)虛轉(zhuǎn)成本120 000120 000元。元。審計(jì)人

21、員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 216 239.32216 239.32 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36 760.6836 760.68 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃河機(jī)電公司黃河機(jī)電公司 253 000.00253 000.00借：存貨借：存貨庫(kù)存商品庫(kù)存商品 120 000.00120 000.00 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000.00120 000.00師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底

22、稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （3 3）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)黃海起重機(jī)械公司的貨款）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)黃海起重機(jī)械公司的貨款123 000123 000元已被出納挪用。元已被出納挪用。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出納出納 123 000 123 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款黃海起重機(jī)械公司黃海起重機(jī)械公司 123 000123 000（4 4）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，天貿(mào)公司應(yīng)收宏源公司的銷貨款經(jīng)查證）在應(yīng)收賬款審計(jì)中，天貿(mào)公司應(yīng)收宏源公司的銷貨款經(jīng)查證是預(yù)收款，明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額是預(yù)收款，明

23、細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額257 200257 200元。元。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款宏源公司宏源公司 257 000257 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款宏源公司宏源公司 257 000257 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （5 5）在應(yīng)付賬款審計(jì)中，應(yīng)付南翔公司購(gòu)貨款，經(jīng)查證是預(yù)付款，明細(xì)）在應(yīng)付賬款審計(jì)中，應(yīng)付南翔公司購(gòu)貨款，經(jīng)查證是預(yù)付款，明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額賬出現(xiàn)借方余額10 00010 000元。元。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)

24、公司做重分類調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做重分類調(diào)整分錄：借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款南翔公司南翔公司 10 00010 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款南翔公司南翔公司 10 00010 000（6 6）在應(yīng)付賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于）在應(yīng)付賬款審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于20142014年年1111月底購(gòu)買鞍月底購(gòu)買鞍山鋼鐵公司的圓鋼驗(yàn)收入庫(kù)單，但是追查至相應(yīng)的記賬憑證和應(yīng)付賬山鋼鐵公司的圓鋼驗(yàn)收入庫(kù)單，但是追查至相應(yīng)的記賬憑證和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中并未登記該筆業(yè)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)天款明細(xì)賬中并未登記該筆業(yè)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)人員在存貨監(jiān)盤后發(fā)現(xiàn)天貿(mào)公司于貿(mào)公司于2014

25、2014年年末從鞍山鋼鐵公司購(gòu)入的圓鋼已經(jīng)到貨，其增值稅年年末從鞍山鋼鐵公司購(gòu)入的圓鋼已經(jīng)到貨，其增值稅發(fā)票也已收到，貨款為發(fā)票也已收到，貨款為256 000256 000元，期末應(yīng)付賬款未及時(shí)入賬。元，期末應(yīng)付賬款未及時(shí)入賬。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：存貨借：存貨圓鋼圓鋼 256 000256 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 43 52043 520 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款鞍山鋼鐵公司鞍山鋼鐵公司 299 520299 520師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審

26、計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （7 7）在固定資產(chǎn)的審計(jì)中，本年度新增的固定資產(chǎn)中，將實(shí)屬管）在固定資產(chǎn)的審計(jì)中，本年度新增的固定資產(chǎn)中，將實(shí)屬管理用辦公樓裝修裝潢的費(fèi)用支出理用辦公樓裝修裝潢的費(fèi)用支出200 000200 000元結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入了固定資元結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入了固定資產(chǎn)的價(jià)值。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?zhí)熨Q(mào)公司將產(chǎn)的價(jià)值。審計(jì)人員應(yīng)提請(qǐng)?zhí)熨Q(mào)公司將200 000200 000元計(jì)入長(zhǎng)期待元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用并按其耐用年限分期攤銷。攤費(fèi)用并按其耐用年限分期攤銷。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤

27、費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 200 000200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 200 000200 000沖銷已計(jì)提折舊沖銷已計(jì)提折舊借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10 00010 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 10 00010 000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 10 00010 000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10 00010 000 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （8 8）在固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)中，辦公用空調(diào)設(shè)備少計(jì)提）在固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)中，辦公用空調(diào)設(shè)備少計(jì)

28、提7 7個(gè)月個(gè)月折舊費(fèi)折舊費(fèi)140 000140 000元，審計(jì)人員提醒天貿(mào)公司補(bǔ)提折舊。元，審計(jì)人員提醒天貿(mào)公司補(bǔ)提折舊。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 140 000140 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 140 000140 000（9 9）在貨幣資金審計(jì)中，審計(jì)人員在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)有白）在貨幣資金審計(jì)中，審計(jì)人員在監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)有白條抵庫(kù)（趙申清借款）條抵庫(kù)（趙申清借款）1 5001 500元，應(yīng)及時(shí)入賬；現(xiàn)金短款元，應(yīng)及時(shí)入賬；現(xiàn)金短款2 6002 600元，應(yīng)由出納賠償。元，應(yīng)由出納

29、賠償。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款趙申清趙申清 1 5001 500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款出納出納 2 600 2 600 貸：貨幣資金貸：貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 4 1004 100師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （1010）在存貨審計(jì)中，審計(jì)人員監(jiān)盤程序結(jié)束后，）在存貨審計(jì)中，審計(jì)人員監(jiān)盤程序結(jié)束后，發(fā)現(xiàn)盤虧周轉(zhuǎn)材料發(fā)現(xiàn)盤虧周轉(zhuǎn)材料專用工具專用工具120120把，金額把，金額5 5 400400元。元。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如

30、下調(diào)整分錄：審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 4005 400 貸：存貨貸：存貨周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 5 4005 400 師生教學(xué)做師生教學(xué)做3.3.審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下：審計(jì)工作底稿顯示的各種錯(cuò)報(bào)及應(yīng)調(diào)整分錄如下： （1111）在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，審計(jì)人員重新計(jì)算期末存貨的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確）在存貨計(jì)價(jià)測(cè)試中，審計(jì)人員重新計(jì)算期末存貨的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性，發(fā)現(xiàn)外購(gòu)半成品軸承性，發(fā)現(xiàn)外購(gòu)半成品軸承D318D318期末余額計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)成期末余額計(jì)價(jià)錯(cuò)誤，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)成本，多計(jì)結(jié)存本，多計(jì)結(jié)存8 2008 200元。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整元。審計(jì)人員應(yīng)

31、要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：分錄：借：存貨借：存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品 8 2008 200 貸：存貨貸：存貨原材料原材料 8 2008 200借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 2008 200 貸：存貨貸：存貨產(chǎn)成品產(chǎn)成品 8 2008 200（1212）在應(yīng)付職工薪酬審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)膳食科炊事員工薪）在應(yīng)付職工薪酬審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)膳食科炊事員工薪2 6002 600計(jì)入計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：營(yíng)業(yè)外支出。審計(jì)人員應(yīng)要求天貿(mào)公司做如下調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2 6002 600 貸：營(yíng)業(yè)外支出貸：營(yíng)業(yè)外支出 2 6002 600師生教學(xué)做師生教學(xué)做（二）實(shí)操要求（二）實(shí)操要求o 將審計(jì)差異的錯(cuò)報(bào)和舞弊與所涉及的認(rèn)定的將審計(jì)差異的錯(cuò)報(bào)和舞弊與所涉及的認(rèn)定的層次重要性水平比較。請(qǐng)代項(xiàng)目經(jīng)理張守法層次重要性水平比較。請(qǐng)代項(xiàng)目經(jīng)理張守法列出上述錯(cuò)報(bào)分別屬于哪一類審計(jì)差異。列出上述錯(cuò)報(bào)分別屬于哪一類審計(jì)差異。1