存貨及存貨的盤存制度ppt課件

1、存貨一）中山大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)系 譚燕本章的內(nèi)容第一節(jié) 存貨的范圍與種類第二節(jié) 存貨的入帳價值第三節(jié) 存貨的盤存制度第四節(jié) 存貨的計價方法一）第五節(jié) 存貨的計價方法二）第六節(jié) 存貨的計價方法三）本章要點 購入或自制存貨的成本確定：存貨入帳價值成本計算） 本期發(fā)出和期末存貨數(shù)量的確定：盤存制度 本期發(fā)出和期末存貨單位成本的確定：存貨計價方法第一節(jié) 存貨的范圍與種類一、 存貨的定義 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處在生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料。二、存貨范圍的界定：確認存貨數(shù)量的基礎(chǔ) 確認的基本標(biāo)準(zhǔn)：在盤存日期，只問法定所有權(quán)，不問存貨地點。一些特例，如代

2、銷商品、委托加工材料、在途商品目的地交貨/ Cost，Insurance & Fright，CIF 起運站交貨/ Free on Board，F(xiàn)OB）、購貨約定、交款提貨銷售商品等。存貨與固定資產(chǎn)的區(qū)別三、存貨的分類（一按經(jīng)濟用途 1、商品存貨 2、制造業(yè)存貨 3、其他存貨（二按存放地點 1、庫存存貨 2、庫外存貨（三按取得來源 1、外部取得存貨 2、內(nèi)部形成存貨四、存貨與利潤決定 存貨成本最終要向銷售銷貨本錢為了與銷售費用相區(qū)分，才叫“銷售成本”，實際上是與銷售收入配比的一種費用轉(zhuǎn)化，進入利潤表。期末存貨則進入資產(chǎn)負債表。 所以，存貨計價不準(zhǔn)，會嚴重影響企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。第二

3、節(jié) 存貨的入帳價值初始確認）一、一般原則：按取得時實際成本入賬二、影響存貨入賬價值的因素：金額構(gòu)成的確認（一買價與商業(yè)折扣 商業(yè)折扣不影響。（二購貨折扣/現(xiàn)金折扣：總價法與凈價法 總價法不影響。我國用總價法。（三附帶成本1、外購存貨入庫之前發(fā)生的、除買價以外的合理費用，如包裝費、運雜費、保險費、合理損耗、入庫前的挑選整理費、稅金可抵扣的增值稅除外等存貨管理中：訂貨成本）2、儲存保管費存貨管理中：儲存成本）工業(yè)企業(yè)：“1計入存貨成本；“2計入當(dāng)期損益管理費用）；商品流通企業(yè)： “1”、“2全部計入當(dāng)期損益經(jīng)營費用）；房地產(chǎn)開發(fā)/施工企業(yè)： “1”、“2全部計入存貨成本（“2要通過分配計入）。 原

4、材料等科目 期初余額 本期收入(包括購入 本期發(fā)出存貨 材料的實際成本) 的價值(發(fā)出數(shù)量 -存貨的入帳價值 發(fā)出單價) 期末余額（四加工費與制造費用在“成本會計中學(xué)習(xí)） 加工費對委托加工存貨和自制存貨成本有影響。 制造費用只對自制存貨成本有影響，其影響程度取決于成本計算制度與制造費用的分配方法。 成本計算制度：主要成本計算法、全部成本計算法、變動成本計算法、分析成本計算法。 三、不同來源存貨入賬價值的構(gòu)成 購入 / 外購 自制 委托加工 投資者投入 接受捐贈 抵債取得 ：看準(zhǔn)繩 非貨幣性交易換入 ：看準(zhǔn)繩 盤盈讀P1012第三節(jié) 存貨的盤存制度一、永續(xù)盤存制帳面盤存制） 在帳面上連續(xù)記錄存貨

5、的收、發(fā)、存的數(shù)量。其公式為： 期末存貨數(shù) = 期初存貨數(shù) + 本期收入存貨數(shù) 本期發(fā)出存貨數(shù) 實地盤點，不是其必要程序，僅為解決帳實相符否。二、實地盤存制定期盤存制） 實地盤存制的別名 商品流通企業(yè)：以存計銷制或盤存計銷制 工業(yè)企業(yè)： 以存計耗制或盤存計耗制在帳面上只連續(xù)記錄存貨收入數(shù)量，不記錄其發(fā)出數(shù)量，通過實物清點的方法得出存貨的結(jié)存數(shù)量，然后倒算出存貨發(fā)出的數(shù)量，并據(jù)以登記有關(guān)帳簿。其公式為： 本期發(fā)出存貨數(shù)=期初盤點數(shù)+本期收入數(shù)- 期末盤點數(shù) 實地盤點，是其必不可少的程序。 實務(wù)中，應(yīng)用這種盤存制受到限制，主要是由于：（1掩蓋存貨管理中出現(xiàn)的自然和人為損耗因素；（2缺少經(jīng)常的存貨發(fā)

6、出記錄，不利于存貨的計劃與控制。第四節(jié) 存貨的計價方法(發(fā)出)-按實際成本計價的方法 特定庫存存貨的單位成本 = 入帳總價值 / 實際入庫數(shù)量 （外購時，單價往往不是單位成本；采購數(shù)量/發(fā)票數(shù)量也往往不是實際入庫數(shù)量。）存貨的計價方法主要是為了解決發(fā)出存貨時單位成本單價確認與計量問題實地盤存制下，是先解決期末存貨的單位成本，求出期末存貨成本后，再運用余額計算公式“倒擠出發(fā)出存貨成本）存貨的盤存制度與存貨的計價方法的組合就解決了存貨成本的計量問題： 存貨成本 =存貨數(shù)量存貨單位成本存貨的計價方法的類型類一：按實際成本計價的方法類二：按成本與市價孰低計價的方法類三：按估計成本計價的方法發(fā)出存貨計價

7、方法對企業(yè)財務(wù)狀況、盈利狀況的影響 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響.表現(xiàn)在:(1)期末存貨計價如果過低,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少;(2)期末存貨計價如果過高,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加;(3)期處存貨計價如果過低,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)增加;(4)期初存貨計價如果過高,當(dāng)期的收益可能因此而相應(yīng)減少. 存貨計價對于資產(chǎn)負債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響,包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目,都會因存貨計價的不同而有不同的數(shù)據(jù) 存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響.因為不同的計價方法,對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會有所不同,從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅利潤數(shù)額的確定成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)

8、的關(guān)系：成本流轉(zhuǎn)假定一、個別計價法：管理上的要求高，也留下操縱利潤的空間 永續(xù)盤存制： 本期發(fā)出存貨成本=每次發(fā)出數(shù)量相應(yīng)的單位成本 實地盤存制： 期末結(jié)存存貨成本=各批次結(jié)存數(shù)量相應(yīng)批次的單位成本二、加權(quán)平均法：每月計算一次，未滿足及時性原則要求 加權(quán)平均單位成本= （期初存貨成本+本期收入存貨成本）/（期初存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量）在永續(xù)盤存制下，應(yīng)運用余額計算公式計算期末存貨成本，切記！三、移動平均法：收到存貨，就計算一次。實地盤存制不適用 移動加權(quán)平均單位成本= （本次收入存貨前結(jié)存的存貨成本+本次收入存貨成本）/（本次收入存貨前結(jié)存的存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）應(yīng)運用余額計算公式計

9、算期末存貨成本，切記！四、先進先出法：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)基本一致 先收入的存貨先發(fā)出，成本隨之流轉(zhuǎn)。物價上漲時，會高估利潤和期末存貨價值。五、后進先出法：成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)基本相反 后收入的存貨先發(fā)出，成本隨之流轉(zhuǎn)。物價上漲時，會低估利潤和期末存貨價值。符合“謹慎原則”。六、最后進價法 以最后一次進貨單位成本作為期末存貨成本的單位成本。注意分別在永續(xù)盤存制、 實地盤存制下運用上述計價方法的不同之處在帳實相符時，二者結(jié)果是否相同？）在我國，允許企業(yè)在一五之間選用。選定后，即成為企業(yè)的會計政策不同存貨，可選用不同計價方法。但一經(jīng)選定，就不能隨意變更，以滿足一貫性原則的要求）。第五節(jié) 存貨的計價方法

10、-按成本與市價孰低計價的方法一、基本概念1、成本與市價孰低法：存貨成本低于其市價時，按成本計價；反之，則按市價計價。主要運用于對期末存貨價值的后續(xù)確認與計量。這體現(xiàn)了“謹慎原則”。2、本錢：取得成本的實際成本原始成本）。3、市價：非銷售市價，而是指重置成本、再生產(chǎn)成本或可變現(xiàn)凈值。4、重置成本：在目前情況下，購置或生產(chǎn)/制造相同存貨所需花費的成本/代價?！霸偕a(chǎn)成本的概念可包含在“重置成本中。5、可變現(xiàn)凈值：在正常營業(yè)過程中，以估計/預(yù)期售價減去完工成本和出售所需的估計費用含計入費用的稅金后的價值凈額）。二、成本與市價孰低法下存貨價值的確定：具體方法（一逐項比較法 在我國，一般要求運用逐項比較

11、法。（二分類比較法 在我國，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以運用分類比較法。（三總額比較法 在我國，不允許使用總額比較法。四、成本與市價孰低法下存貨跌價損失的會計處理方法（一直接沖減法我國不允許使用）將確認的存貨跌價損失計入當(dāng)期損益： 借：存貨跌價損失 B 貸：庫存商品/產(chǎn)成品 等 B 若以后存貨的市價得到回升回升了P），則應(yīng)在已有的跌價損失限額內(nèi)轉(zhuǎn)回： 借：庫存商品/產(chǎn)成品 minP，B 貸：存貨跌價損失 minP，B “存貨跌價損失 ”帳戶不應(yīng)出現(xiàn)貸方余額！ 教材上， “存貨跌價損失 ”帳戶也可用“銷售成本帳戶替代。實務(wù)中，直接沖減法比備抵法復(fù)雜、工作量大，因為在直接沖減法下，要對所有的

12、存貨類帳戶進行調(diào)整。（二存貨備抵法：類似于應(yīng)收帳款的備抵法存貨備抵法的數(shù)學(xué)模型存貨備抵法的數(shù)學(xué)模型 存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備 借方借方 貸方貸方 期初余額期初余額 M 本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 0 本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額 X 期末余額期末余額 B 運用余額計算公式，可得：運用余額計算公式，可得：X = B M 若若X0，那么我國將，那么我國將“存貨跌價損失替換為存貨跌價損失替換為“管理費管理費用用計提的存貨跌價準(zhǔn)備計提的存貨跌價準(zhǔn)備”） ： 借：存貨跌價損失借：存貨跌價損失 X 貸：存貨跌價準(zhǔn)備貸：存貨跌價準(zhǔn)備 X 若若X0，那么：，那么： 借：存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨跌價準(zhǔn)備 X 貸：

13、存貨跌價損失貸：存貨跌價損失 X 若若X 0，則不必做會計分錄。，則不必做會計分錄。注：X：本期應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備；M：計提跌價準(zhǔn)備前，“存貨跌價準(zhǔn)備帳戶的貸方余額不可能出現(xiàn)借方余額）；B：計提跌價準(zhǔn)備后，“存貨跌價準(zhǔn)備帳戶應(yīng)保持的貸方余額即估計的跌價損失）。 B：運用成本與市價孰低法來估計當(dāng)存貨價值恢復(fù)到PC時，B = 0）。五、成本與市價孰低法的缺點（一使用不同計量屬性，與 一貫性原則矛盾（二使用不同計量屬性，歪曲了利潤（三重視資產(chǎn)負債表的穩(wěn)健，但忽視利潤表的穩(wěn)?。罕酒诶麧欕m然穩(wěn)健，但是后期利潤不穩(wěn)健；還為操縱利潤提供了“合法空間（四存貨取得日不同，其實際成本也不同。兩個企業(yè)在運用成本與市價孰低法時，會造成計價結(jié)果不同，導(dǎo)致可比性的缺乏（五成本與市價孰低法的假設(shè)不一定成立：存貨售價會隨市價重置成本下降而下降，因而發(fā)生跌價損失。實際上，當(dāng)售價下降的幅度小于市價重置成本下降的幅度時，企業(yè)就沒有任何損失。第六節(jié) 存貨的計價方法-按估計成本計價的方法一、毛利率法 本期發(fā)出存貨成本銷售成本） =