審計(jì)學(xué)第七章審計(jì)抽樣

1、整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt 控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的運(yùn)行是否有效的證據(jù)，效的證據(jù)， 細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。金額是否正確，以提供與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。整理ppt整理ppt可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)可信賴程度是指通過(guò)審計(jì)抽樣得出的審計(jì)結(jié)論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特論的可靠程度或保證程度，也即總體的實(shí)際特征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概

2、率。征落在審計(jì)結(jié)論精確區(qū)間內(nèi)的概率。 可信賴程度越高，樣本量越大?？尚刨嚦潭仍礁撸瑯颖玖吭酱?。整理ppt 可容忍誤差越小，樣本量越大?？扇萑陶`差越小，樣本量越大。 控制測(cè)試控制測(cè)試的可容忍誤差的可容忍誤差 定性定性 ，是審計(jì)人員在，是審計(jì)人員在不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度的條件下，所愿意接受的最大誤差。意接受的最大誤差。 細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試的可容忍誤差的可容忍誤差 定量定量 ，是審計(jì)人員在，是審計(jì)人員在能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作能夠?qū)δ骋毁~戶余額或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總體特征作出總體評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接受的最大金額誤出總體評(píng)價(jià)的條件下，所愿意接

3、受的最大金額誤差差整理ppt級(jí)別級(jí)別金額構(gòu)成金額構(gòu)成抽樣方法抽樣方法函證方法函證方法1 11000010000元以上元以上100%100%函證函證積極函證積極函證2 2100010000100010000元元使用隨機(jī)數(shù)表抽查使用隨機(jī)數(shù)表抽查30%30%積極函證積極函證3 310001000元以下元以下使用系統(tǒng)抽樣抽查使用系統(tǒng)抽樣抽查10%10%消極函證消極函證整理ppt影響因素影響因素控制測(cè)試控制測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試與樣本規(guī)與樣本規(guī)模的關(guān)系模的關(guān)系可接受的抽可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)樣風(fēng)險(xiǎn)可接受的信賴可接受的信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)可接受的誤受可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)反向變動(dòng)可容忍誤差可容忍誤差 可容忍

4、偏差率可容忍偏差率可容忍錯(cuò)報(bào)可容忍錯(cuò)報(bào)反向變動(dòng)反向變動(dòng)預(yù)計(jì)總體誤預(yù)計(jì)總體誤差差預(yù)計(jì)總體偏差預(yù)計(jì)總體偏差率率預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)同向變動(dòng)同向變動(dòng)總體變異性總體變異性 總體變異性總體變異性同向變動(dòng)同向變動(dòng)影響樣本規(guī)模的因素影響樣本規(guī)模的因素整理ppt整理ppt整理ppt（一）隨機(jī)選樣（一）隨機(jī)選樣l隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本隨機(jī)選樣是指遵循隨機(jī)原則從被審總體中選取樣本的一種方法。的一種方法。l步驟：步驟：1 1、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)、被審計(jì)對(duì)象總體各項(xiàng)目與隨機(jī)數(shù)表建立一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。關(guān)系。( (對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)對(duì)總體項(xiàng)目連續(xù)編號(hào)) )2 2、在隨機(jī)數(shù)表上

5、確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起、在隨機(jī)數(shù)表上確定選取的起點(diǎn)和路線，選取的起點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。點(diǎn)可隨機(jī)選擇，選取的路線應(yīng)有規(guī)律性。3 3、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)、從起點(diǎn)起，按選定路線選出隨機(jī)數(shù)，并查對(duì)其預(yù)定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該定的有效位數(shù)，若在總體編號(hào)范圍內(nèi)的，則表示該編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。編號(hào)選出作為樣本；若在總體編號(hào)范圍外的舍去。4 4、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。、按樣本編號(hào)取出實(shí)際要審查的樣本。整理ppt 例：例：假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編假定審計(jì)人員對(duì)某公司連續(xù)編50050005005000的現(xiàn)金支票

6、進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量的現(xiàn)金支票進(jìn)行隨機(jī)選樣，希望選取一組樣本量為為2020的樣本。的樣本。l首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前首先，確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4 4位數(shù)來(lái)于現(xiàn)金位數(shù)來(lái)于現(xiàn)金支票一一對(duì)應(yīng)；支票一一對(duì)應(yīng)；l其次，確定第其次，確定第5 5列第列第1 1行位起點(diǎn)，路線為第行位起點(diǎn)，路線為第5 5列、列、第第4 4列、第列、第3 3列、第列、第2 2列、第列、第1 1列，依次進(jìn)行。列，依次進(jìn)行。l最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)最后，按照規(guī)定的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系和起點(diǎn)及選號(hào)路線，選出路線，選出2020個(gè)數(shù)碼。個(gè)數(shù)碼。整理ppt1234511048015011015360201181647

7、222368465732559585313309953241304836022527972657639344216793093062436168007856537570399758183716656061216779210690711008427512775679956272095564206999498872896301919770546307972188769897591434263661102811745310854753685753342539885306011280186957888231332767099712635534096148235034274962613094299309

8、6526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列號(hào)列號(hào)行行號(hào)號(hào)隨機(jī)數(shù)整理ppt（二）系統(tǒng)選樣（二）系統(tǒng)選樣l公式：公式：選樣間距選樣間距= =總體規(guī)?？傮w規(guī)模樣本規(guī)模樣本規(guī)模l特點(diǎn)：特點(diǎn)：使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體項(xiàng)使用方便，可適應(yīng)于無(wú)限總體，但它要求總體項(xiàng)目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏目必須隨機(jī)排列，不帶有任何規(guī)律，否則易發(fā)生較大偏差。差。 擬從被查總體擬從被查總體2,0002,000張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽張收款憑證中采用系統(tǒng)選樣抽取取200200張樣本進(jìn)行審查。

9、張樣本進(jìn)行審查。 1.1.選樣間距選樣間距200020002002001010（張）（張） 2.2.隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為隨機(jī)確定起點(diǎn)。假設(shè)抽簽確定起點(diǎn)為4646，則應(yīng)選取，則應(yīng)選取樣本的編號(hào)向下為樣本的編號(hào)向下為3636、2626、1616、6 6，向上為，向上為5656、6666、7676。（三）任意選樣（三）任意選樣 任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本。任意選樣，是指不帶任何偏見地選取樣本。整理ppt三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)三、抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)（一）分析樣本誤差（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（二）推斷總體誤差l控制測(cè)試控制測(cè)試 樣本偏差率樣本偏差率 = = 偏差數(shù)量偏差數(shù)量 /

10、 / 樣本規(guī)模樣本規(guī)模l細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試 樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。響。整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt整理ppt存在重大錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能不能接受接受整理ppt整理ppt5. 5. 確定可信賴程度確定可信賴程度 根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。根據(jù)內(nèi)部控制的重要程度，確定可信賴程度。6. 6. 確定可容忍誤差確定可容忍誤差7. 7. 確定預(yù)期總體誤差確定預(yù)期總體誤差8. 8. 確定樣本量確定樣本量9. 9. 抽取并審查樣本

11、抽取并審查樣本10. 10. 評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體。 整理ppt整理ppt組組抽樣單抽樣單元數(shù)量元數(shù)量累計(jì)抽樣累計(jì)抽樣單元數(shù)量單元數(shù)量如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則如果累計(jì)偏差為下列數(shù)量，則接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)接受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估水平繼續(xù)抽樣繼續(xù)抽樣（轉(zhuǎn)入下一（轉(zhuǎn)入下一步）步）提高重大提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃評(píng)估計(jì)劃評(píng)估水平水平15050013425110112343511522344512033不適用不適用4整理ppt（三）發(fā)現(xiàn)抽樣（三）發(fā)現(xiàn)抽樣 1.1.適用范圍：適用范圍：主要用于查找重大非法事件主要用于查找重大非法事件 2.2.步驟：步驟：直接將預(yù)計(jì)

12、偏差率定為直接將預(yù)計(jì)偏差率定為0 0發(fā)現(xiàn)重大誤差（如欺詐）發(fā)現(xiàn)重大誤差（如欺詐） 對(duì)總體全面檢查對(duì)總體全面檢查未發(fā)現(xiàn)例外未發(fā)現(xiàn)例外 可得出結(jié)論可得出結(jié)論 （在既定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)誤差）（在既定的誤差范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)誤差）整理ppt二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用二、審計(jì)抽樣在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用（一）均值估計(jì)抽樣（一）均值估計(jì)抽樣 1.1.含義：含義：均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本均值估計(jì)抽樣是指通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。值的一種變量抽樣方法。 2.2.步驟：步驟： 確定審計(jì)目標(biāo)。

13、確定審計(jì)目標(biāo)。例：確定期末存貨價(jià)值的正確性例：確定期末存貨價(jià)值的正確性 界定誤差。界定誤差。將誤差界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差額將誤差界定為賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值差額整理ppt項(xiàng)目項(xiàng)目數(shù)字?jǐn)?shù)字置信度置信度90%95%99%置信系數(shù)置信系數(shù)1.651.962.58整理ppt則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的則計(jì)劃抽樣誤差是可容忍誤差與預(yù)期總體誤差的差額，差額，180000-80000=100000180000-80000=100000元元確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較確定總體誤差。審計(jì)人員通常需要選取一個(gè)較小的初始樣本量（約小的初始樣本量（約3030個(gè)），經(jīng)檢查分析后用初個(gè)），經(jīng)檢查

14、分析后用初始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差始樣本的標(biāo)準(zhǔn)離差來(lái)估計(jì)總體標(biāo)準(zhǔn)離差S S，S=200S=200元元SD*=(Xi-X)2NSDSD* *代表標(biāo)準(zhǔn)差；代表標(biāo)準(zhǔn)差；X Xi i代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；代表總體各項(xiàng)目數(shù)值；X X總體總體平均值；平均值；N N代表總體容量。代表總體容量。確定是否分層確定是否分層整理ppt確定樣本量確定樣本量重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算：n=UrSNPn2不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算不重復(fù)抽樣法下樣本量的計(jì)算: :n=n1+nN整理ppt2n=1.962003000100000138樣本量計(jì)算為：樣本量計(jì)算為：n=1381+138300013

15、2選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法選取樣本并進(jìn)行審查。審計(jì)人員采用隨機(jī)數(shù)表法從存貨中選取從存貨中選取132132戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表戶作為樣本進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果表明：樣本平均值為明：樣本平均值為55205520元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為元，樣本標(biāo)準(zhǔn)查為182182元。元。評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。v計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差計(jì)算實(shí)際的抽樣誤差P P1 1, ,并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行并與計(jì)劃的抽樣誤差進(jìn)行比較。比較。整理pptP1=UrS1n1N 1-n1 N P1=1.961821323000 1-132 3000 91073整理ppt整理ppt 若客戶存貨賬面價(jià)值為若客戶存貨賬面價(jià)值為1

16、656200016562000元，處于元，處于16468927166510731646892716651073之間，則其存貨賬面金額并之間，則其存貨賬面金額并無(wú)重大誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)金額無(wú)重大誤差。這時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)將估計(jì)金額1656000016560000與與1656200016562000之間的差額視為審計(jì)差異，之間的差額視為審計(jì)差異，并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。并在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)予以考慮。 若客戶存貨賬面價(jià)值沒有處于若客戶存貨賬面價(jià)值沒有處于16468927166510731646892716651073之間，則審計(jì)人員應(yīng)要求被之間，則審計(jì)人員應(yīng)要求被審計(jì)單位詳細(xì)檢查

17、其存貨余額并加以調(diào)整。審計(jì)單位詳細(xì)檢查其存貨余額并加以調(diào)整。整理ppt（二）差額估計(jì)抽樣（二）差額估計(jì)抽樣 1.1.含義：含義：差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金差額估計(jì)抽樣是以樣本實(shí)際金額與賬面金額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均額的平均差額來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體規(guī)模，從而求出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）出總體的實(shí)際金額與賬面金額的差額（即總體錯(cuò)報(bào)）的一種方法。的一種方法。 2.2.計(jì)算公式：計(jì)算公式：平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)= =樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額樣本實(shí)際金額與賬面金

18、額的差額樣本規(guī)模樣本規(guī)模推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào)= =平均錯(cuò)報(bào)平均錯(cuò)報(bào)總體規(guī)?？傮w規(guī)模整理ppt（三）比率估計(jì)抽樣（三）比率估計(jì)抽樣 1.1.含義：含義：比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金比率估計(jì)抽樣是指以樣本的實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的額之間的比率關(guān)系來(lái)估計(jì)總體實(shí)際金額與賬面金額之間的比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而比率關(guān)系，然后再以這個(gè)比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。求出估計(jì)的總體實(shí)際金額的一種抽樣方法。 2.2.計(jì)算公式計(jì)算公式 比率比率 = = 樣本審定金額樣本審定金額 樣本賬面金額樣

19、本賬面金額 估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額 = = 總體賬面金額總體賬面金額 比率比率 推斷的總體錯(cuò)報(bào)推斷的總體錯(cuò)報(bào) = = 估計(jì)的總體實(shí)際金額估計(jì)的總體實(shí)際金額 總體賬面金額總體賬面金額整理ppt 例：例：假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面價(jià)值總值為假設(shè)被審計(jì)單位的應(yīng)付賬款賬面價(jià)值總值為5,000,0005,000,000元，共計(jì)元，共計(jì)40004000個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付個(gè)賬戶，審計(jì)人員希望對(duì)應(yīng)付賬款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出賬款總額進(jìn)行估計(jì)，先選出200200個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為個(gè)賬戶，賬面價(jià)值為240,000240,000，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為，審計(jì)后認(rèn)定價(jià)值為247,500247,500元

20、。元。 比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣比率比率=247,500=247,500240,000=1.03125240,000=1.03125估計(jì)的總體價(jià)值為：估計(jì)的總體價(jià)值為：5,000,0005,000,0001.03125=5,156,2501.03125=5,156,250元元 差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣求平均差額求平均差額（247,500-240,000247,500-240,000）200=37.50200=37.50估計(jì)總體差額：估計(jì)總體差額：37.5037.504000=150,0004000=150,000元元估計(jì)總體價(jià)值：估計(jì)總體價(jià)值：5,000,000+150,000=5,150,0

21、005,000,000+150,000=5,150,000元元整理ppt（四）概率比例規(guī)模抽樣法（四）概率比例規(guī)模抽樣法（PPSPPS選樣）選樣） 1.1.含義：含義：以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的一種方法。的一種方法。 該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的該方法總體中的每個(gè)貨幣單位被選中的機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概機(jī)會(huì)相同，所以總體中某一項(xiàng)目被選中的概率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)率等于該項(xiàng)目的金額與總體金額的比率。項(xiàng)目金額越大，被選中的概率就越大。目金額越大，被選中的概率就越大。 整理ppt PPS PPS抽樣的運(yùn)用舉例說(shuō)明如下：抽樣的運(yùn)用舉例說(shuō)明如下： 設(shè)被查總體設(shè)被查總體1010張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表張銷貨發(fā)票，各張記錄額如表7-87-8所示。所示。假設(shè)采用假設(shè)采用PPSPPS選樣擬從中抽取選樣擬從中抽取4 4張樣本，基本步驟如下：張樣本，基本步驟如下： 1 1計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表計(jì)算總體項(xiàng)目的累計(jì)金額。計(jì)算結(jié)果如表7-87-8所示；所示； 2 2根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從隨機(jī)數(shù)表中抽取不大于累根據(jù)所需的樣本規(guī)模，從