中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(嚴(yán)靜)第10講長(zhǎng)期負(fù)債

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主講人：嚴(yán)靜主講人：嚴(yán)靜y_y_j_y_y_j_第十章第十章 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債概述 長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 借款費(fèi)用 債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1 1 掌握取得長(zhǎng)期借款、計(jì)提長(zhǎng)期借款利息、歸還長(zhǎng)期借款本息的會(huì)計(jì)處理，發(fā)行一般普通債券的會(huì)計(jì)處理（平價(jià)、溢價(jià)、折舊），發(fā)行一般普通債券后期末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理（分期付息到期還本情況下的攤余成本和實(shí)際利率法）；了解發(fā)行一般普通債券后期末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理（到期一次還本付息情況下的攤余成本和實(shí)際利率法）；主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting學(xué)

2、習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 2 2 了解一般普通債券到期兌付的會(huì)計(jì)處理、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)處理、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換/未轉(zhuǎn)換為公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)處理、借款費(fèi)用的定義及范圍、借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量、借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組的方式、債務(wù)重組日的確定、債務(wù)重組核算的一般原則、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述出資人出資人投入投入所有者權(quán)益所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人債權(quán)人借入借入負(fù)債負(fù)債主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述 長(zhǎng)期負(fù)債 指償還期在1年（不含1年）以上或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)

3、。 長(zhǎng)期負(fù)債除具有負(fù)債的共同特點(diǎn)外，還具有以下特點(diǎn)： （1）償還的期限較長(zhǎng)； （2）債務(wù)金額較大； （3）可以定期償還，也可以分期償還。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting專項(xiàng)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付債券長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 長(zhǎng)期負(fù)債按籌資方式分類：長(zhǎng)期負(fù)債概述長(zhǎng)期負(fù)債概述 長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn) 凡是因過(guò)去的交易而產(chǎn)生的，需要未來(lái)以資產(chǎn)或勞務(wù)以及舉借新債償還的，償還期在一年以上或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債。 長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的計(jì)量通常不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，即當(dāng)長(zhǎng)

4、期負(fù)債發(fā)生時(shí)，一般按其未來(lái)應(yīng)付的金額（或面值）計(jì)量，并列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量與短期負(fù)債類似！長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款n 長(zhǎng)期借款 指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。 長(zhǎng)期借款一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對(duì)外投資以及為了保持長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)能力等。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計(jì)價(jià)。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本金和長(zhǎng)期借款利息。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與購(gòu)建符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)

5、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，即予以費(fèi)用化。主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款的種類F按有無(wú)擔(dān)保劃分擔(dān)保借款、信用借款F按償還方式劃分到期一次償還的長(zhǎng)期借款、 分期償還的長(zhǎng)期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款p 賬戶設(shè)置 設(shè)置“長(zhǎng)期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的長(zhǎng)期借款。 “長(zhǎng)期借款” 可按貸款種類和貸款單位分別 “本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 “長(zhǎng)期借款” 期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款的攤余成本。借方 長(zhǎng)期借款 貸方

6、期初余額借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 期末余額主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 會(huì)計(jì)處理主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting借入長(zhǎng)期借款借：銀行存款 （實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （差額） 貸：長(zhǎng)期借款 （本金） 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息借：管理費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用） 貸：應(yīng)付利息 （合同約定的名義利率計(jì)算的應(yīng)付利息金額） 長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 （差額）實(shí)際利率與合同約實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異定的名義利率差異很小的，也可以采很小的，也可以采用合同約定的名

7、義用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息利率計(jì)算確定利息費(fèi)用費(fèi)用長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting償還借款利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款歸還長(zhǎng)期借款本息借：長(zhǎng)期借款本金 應(yīng)付利息 （尚未支付利息） 貸：銀行存款同時(shí)借：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、 制造費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸：長(zhǎng)期借款利息調(diào)整主講人：嚴(yán)靜 Accounting長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 例題例題1 1 例題例題1 1 某企業(yè)為建造廠房，于2006年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬(wàn)元，年利率為8%，每年年

8、底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿后一次還清本金。款項(xiàng)借入后，以銀行存款支付工程款600萬(wàn)元，該廠房于2007年6月底完工交付使用。長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2006年1月1日，借入資金：借：銀行存款 6 000 000 貸：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000（2）支付工程款時(shí)：借：在建工程 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000（3）2006年12月31日計(jì)提當(dāng)年借款利息時(shí)：借：在建工程（6 000 0008%1） 480 000 貸：應(yīng)付利息 480 000（4）2006年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息 4

9、80 000 貸：銀行存款 480 000長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（5）2007年6月底廠房完工交付使用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程（60000008%6/12） 240 000 貸：應(yīng)付利息 240 000借：固定資產(chǎn) 6 720 000 （6000000+480000+240000） 貸：在建工程 6 720 000（6）2007年7月份，預(yù)提當(dāng)月借款利息時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（6 000 0008%12） 40 000 貸：應(yīng)付利息 40 000（7）以后每月月末預(yù)提借款利息的會(huì)計(jì)分錄同（6）。（8）2007年及2008年底支付借

10、款利息的會(huì)計(jì)分錄同（4）。（9）2008年12月31日底歸還到期借款本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款本金 6 000 000 貸：銀行存款 6 000 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 公司債券： 是企業(yè)為了籌集資金而依照法定程序發(fā)行的，約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。 債券票面應(yīng)載明還本期和本金金額（即債券面值），以及付息時(shí)間和約定的利率，舉債到期即應(yīng)按面值償還本金。 企業(yè)發(fā)行的期限超過(guò)一年以上的公司債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。應(yīng)付債券應(yīng)付債券 公司債券的分類：主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting公公 司司 債債 券券 的的

11、分分 類類按是否記名：按是否記名： 記名債券記名債券 無(wú)記名債券無(wú)記名債券 按有無(wú)擔(dān)保：按有無(wú)擔(dān)保： 有擔(dān)保債券有擔(dān)保債券（不動(dòng)產(chǎn)抵押公（不動(dòng)產(chǎn)抵押公司債券、動(dòng)產(chǎn)抵司債券、動(dòng)產(chǎn)抵押公司債券、證押公司債券、證券抵押公司債券）券抵押公司債券） 無(wú)擔(dān)保債券無(wú)擔(dān)保債券（即信用債券）（即信用債券）按償還方式：按償還方式： 定期償還公司定期償還公司債券債券 分期償還公司分期償還公司債券債券 可贖回公司債可贖回公司債券券按付息方式：按付息方式： 分次付息、一分次付息、一次還本債券次還本債券 到期一次還本到期一次還本付息債券付息債券應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting

12、應(yīng)付債券的發(fā)行條件F 公司法規(guī)定股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬(wàn)元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬(wàn)元；累計(jì)債券總額不超過(guò)公司凈資產(chǎn)的40%，最近3年平均可分配利潤(rùn)足以支付公司債券一年的利息；債券的利率不得超過(guò)國(guó)務(wù)院規(guī)定的利率水平。F 企業(yè)債券管理?xiàng)l例規(guī)定企業(yè)規(guī)模達(dá)到國(guó)家規(guī)定的要求；企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合國(guó)家規(guī)定；具有償債能力；企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，發(fā)行債券前連續(xù)3年盈利；所籌資金用途符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策。F 企業(yè)發(fā)行債券通常須經(jīng)董事會(huì)及股東正式核準(zhǔn)。若向社會(huì)公眾公開(kāi)發(fā)行，則須經(jīng)有關(guān)證券管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 應(yīng)

13、付債券的發(fā)行方式 為了便于債券的發(fā)行，債券發(fā)行公司可以聘請(qǐng)信托人充當(dāng)債券持有者的權(quán)益代表。信托人一般是銀行或大信托公司。債券的發(fā)行均附有契約，以說(shuō)明債券的發(fā)行條款及企業(yè)用作擔(dān)保的抵押限制。債券發(fā)行公司如果違法契約規(guī)定的條款，信托人可以處置發(fā)行公司用作擔(dān)保的資產(chǎn)，或采取其他法律手段以維護(hù)債券投資者的利益。直接發(fā)行直接發(fā)行間接發(fā)行間接發(fā)行包包 銷銷代代 銷銷應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting債券的發(fā)行價(jià)格 債券的發(fā)行價(jià)格，是債券發(fā)行公司在發(fā)行債券時(shí)，向債券投資者收取的全部現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 債券的發(fā)行價(jià)格受很多因素的影響，除了債券的面值、期限、票面利率、利

14、息支付方式之外，發(fā)行企業(yè)自身的信用狀況、資本結(jié)構(gòu)等也會(huì)影響債券的發(fā)行價(jià)格。就企業(yè)外部來(lái)說(shuō)，資本市場(chǎng)上的利率水平、供求關(guān)系等，也是影響債券發(fā)行價(jià)格的重要因素。q市場(chǎng)利率（實(shí)際利率）：債券發(fā)行時(shí)發(fā)行企業(yè)與債券投資者雙方均能夠接受的市場(chǎng)上的通行利率。與之相對(duì)應(yīng)的是名義利率（票面利率）。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq債券發(fā)行價(jià)格（不考慮供求等其他影響因素）F票面利率市場(chǎng)利率：溢價(jià)發(fā)行（溢價(jià)是為以后各期多付利息而預(yù)先得到的補(bǔ)償）F票面利率=市場(chǎng)利率：平價(jià)發(fā)行F票面利率市場(chǎng)利率：折價(jià)發(fā)行（折價(jià)是為以后各期少付利息而預(yù)先付出的代價(jià)）債券的發(fā)行價(jià)格債券的發(fā)行價(jià)格

15、=債券未來(lái)現(xiàn)金流量按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值債券未來(lái)現(xiàn)金流量按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 = =到期償還面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值到期償還面值按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值 + +票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值票面利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值溢價(jià)或折價(jià)是債券發(fā)行溢價(jià)或折價(jià)是債券發(fā)行企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整！利息費(fèi)用的一種調(diào)整！應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq賬戶設(shè)置： “應(yīng)付債券” 科目核算企業(yè)為籌集（長(zhǎng)期）資金而發(fā)行的債券本金和利息。 “應(yīng)付債券” 科目應(yīng)當(dāng)按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。 “應(yīng)付債券”科目期末貸方余額，反

16、映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期債券的攤余成本。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting發(fā)行長(zhǎng)期債券借:銀行存款 （實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額） 貸：應(yīng)付債券面值 （面值） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額） 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 （按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的債券利息） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息一次還本債券按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息） 或貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 （一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息） 借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （實(shí)際與名義利息差額）應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting長(zhǎng)期債券償還支

17、付債券本息借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息/ 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款同時(shí)，調(diào)整利息余額（如存在）借或貸：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 （差額）應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款在建工程在建工程銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1. 1.發(fā)行債券時(shí)發(fā)行債券時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息2. 2. 分期計(jì)提利息分期計(jì)提利息3.3.償還債券時(shí)償還債券時(shí)應(yīng)付利息應(yīng)付利息q債券平價(jià)發(fā)行：應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq債券溢價(jià)發(fā)行：應(yīng)付

18、債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息/ / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.3.償還本金時(shí)償還本金時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1. 1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值）1. 1.發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（溢價(jià)）2. 2. 各期計(jì)提利息各期計(jì)提利息各期溢價(jià)攤銷各期溢價(jià)攤銷4.4.支付利息支付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq債券折價(jià)發(fā)行：應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款在建工程在建工程/ /財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息

19、/ / 應(yīng)付利息應(yīng)付利息3.3.償還本金時(shí)償還本金時(shí)應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整1. 1.發(fā)行債券時(shí)（面值）發(fā)行債券時(shí)（面值）1. 1.發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）發(fā)行債券時(shí)（折價(jià)）2. 2. 各期計(jì)提利息各期計(jì)提利息各期折價(jià)攤銷各期折價(jià)攤銷4.4.支付利息支付利息應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 某企業(yè)于2006年1月1日按面值發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，總面值100萬(wàn)元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率亦為10%，每年付息一次。該債券發(fā)行籌集資金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 例題例題2 2平價(jià)發(fā)行平價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accoun

20、ting參考答案：（1）2006年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 1000 000 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000（2）2006年12月31日及2007年12月31日計(jì)提債券利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 000 貸：應(yīng)付利息 100 000（3）每年實(shí)際支付利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 100 000 貸：銀行存款 100 000（4）2008到期償還債券的本金及最后一起的利息 借：應(yīng)付債券債券面值 1000 000 應(yīng)付利息 100 000 貸：銀行存款 1100 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 某企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，

21、總面值100萬(wàn)元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率9%，每年付息一次, 到期還本，發(fā)行價(jià)格為1025313元。該債券發(fā)行籌集資金用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 例題例題3 3溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2006年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 1025313 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 25313（2）計(jì)算年末計(jì)提利息及攤銷溢價(jià)計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付利息應(yīng)付利息=面值面值10%10% 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=上期上期9%9% 溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷=- -未攤銷溢價(jià)未攤銷溢價(jià)=上期上期- -債券攤余價(jià)值債券攤余價(jià)值

22、=上期上期- -2006.1.12006.1.12531325313 10253131025313 2006.12.312006.12.3110000010000092278.1792278.177721.837721.8317591.1717591.171017591.171017591.172007.12.312007.12.3110000010000091583.2091583.208416.808416.809174.379174.371009174.381009174.382008.12.312008.12.3110000010000090825.63 90825.63 * *917

23、4.379174.370 0100000100000 合合 計(jì)計(jì)3000003000002746872746872531325313 注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（3）2006年12月31 借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 7721.83 財(cái)務(wù)費(fèi)用 92278.17 貸：應(yīng)付利息 100 000（4）2006年12月31日收到利息時(shí) 借：應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 100000（5）2007年12月31日借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 8416.80 財(cái)務(wù)費(fèi)用 915

24、83.20 貸：應(yīng)付利息 100 000（6）2007年12月31日收到利息時(shí)，同（4）（7）2008年12月31日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)借：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9174.37 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90825.63 貸：應(yīng)付利息 100 000（8）2008年12月31日實(shí)際還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券面值 1000000 應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 1100000應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 某企業(yè)于2006年1月1日發(fā)行3年期長(zhǎng)期債券，總面值100萬(wàn)元，年利率為10%，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率11%，到期一次還本付息，發(fā)行價(jià)格為975563元。該債券發(fā)行籌集資金

25、用于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 例題例題3 3折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）2006年1月1日發(fā)行債券時(shí) 借：銀行存款 975563 應(yīng)付債券利息調(diào)整 24437 貸：應(yīng)付債券面值 1000 000 （2）計(jì)算年末計(jì)提利息及折銷溢價(jià)計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)付利息應(yīng)付利息=面值面值10%10% 利息費(fèi)用利息費(fèi)用=上期上期11%11% 折價(jià)攤銷折價(jià)攤銷= = - - 未攤銷溢價(jià)未攤銷溢價(jià)=上期上期- -債券攤余價(jià)值債券攤余價(jià)值=上期上期+ +2006.1.12006.1.12443724437 9755639755632006.12.31

26、2006.12.31100000100000107311.93107311.937311.937311.9317125.0717125.07982874.93982874.932007.12.312007.12.31100000100000108116.24108116.248116.248116.249008.839008.83990991.17990991.172008.12.312008.12.31100000100000109008.83 109008.83 * *9008.839008.830 0100000100000 合合 計(jì)計(jì)30000030000032447332447324

27、43724437 注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整注：計(jì)算中小數(shù)點(diǎn)四舍五入造成差異在最后一年調(diào)整應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting（3）2006年12月31 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 107311.93 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 7311.93 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000（4）2007年12月31日借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108116.24 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 8116.24 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 000 （5）2008年12月31日計(jì)算利息及攤銷溢價(jià)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 109008.83 貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整 9008.83 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 100 0

28、00（6）2008年12月31日實(shí)際還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券面值 1000000 應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 300000 貸：銀行存款 1300000應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 可轉(zhuǎn)換公司債券 可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。 可轉(zhuǎn)換公司債券既具有債券的性質(zhì)，又具有股票的性質(zhì)，是一種混合型有價(jià)證券。債券持有人若在轉(zhuǎn)換期內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將債券轉(zhuǎn)換為股份，即成為發(fā)行企業(yè)的股東，享受股東的權(quán)利；若在轉(zhuǎn)換期內(nèi)不行使轉(zhuǎn)換權(quán)，未將債券轉(zhuǎn)換為股份的，則繼續(xù)作為發(fā)行企業(yè)的債權(quán)人，要求發(fā)行企業(yè)支付債券本息。債券

29、持有人是否將債券轉(zhuǎn)換成股份，可由其自主決定。 應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq可轉(zhuǎn)債的優(yōu)點(diǎn)F 對(duì)發(fā)行公司而言，由于可轉(zhuǎn)換債券具有雙重權(quán)利，因而一般利率較低，公司可以較低成本取得長(zhǎng)期資本，同時(shí)，如果持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)，公司無(wú)須象一般債券那樣清償債券本金，減少公司現(xiàn)金流出。F 對(duì)持有者而言，持有可轉(zhuǎn)換債券是一種既能獲得享受高收益的機(jī)會(huì)，又能避免風(fēng)險(xiǎn)的兩全其美的投資行為。當(dāng)發(fā)行公司效益不佳時(shí)，債券持有人有權(quán)收取固定利息，并享有債權(quán)人的優(yōu)先權(quán)。當(dāng)發(fā)行公司效益好時(shí)，債券持有者又可以行使轉(zhuǎn)換權(quán)，享受豐厚的股利和資本增值的利益。q可轉(zhuǎn)債的有效時(shí)間3個(gè)月（含）到5年

30、（含） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq 可轉(zhuǎn)債發(fā)行條件（記名式無(wú)紙化） 上市公司和重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)符合中華人民共和國(guó)證券法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定的發(fā)行條件，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行可轉(zhuǎn)債。q可轉(zhuǎn)債發(fā)行價(jià)格 q可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)股價(jià)格F上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前1個(gè)月股票的平均價(jià)格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。F重點(diǎn)國(guó)有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基準(zhǔn)，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。 發(fā)行價(jià)格發(fā)行價(jià)格=債券本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值債券本息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值+ +轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermedia

31、te Accountingq 賬戶設(shè)置 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份，在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 其三級(jí)明細(xì)科目包括“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”。確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值！q 初始確認(rèn) 應(yīng)將債券包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。 交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并?jì)入各自的初始確認(rèn)金額。F 權(quán)益成份初始確認(rèn)金額=發(fā)行價(jià)格總額負(fù)債成份初始確認(rèn)金額 計(jì)入資本公積其他資本公積科目F 負(fù)債成份初始確認(rèn)金額=負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（債券面值和票面利息按市場(chǎng)利率

32、折現(xiàn)） 計(jì)入“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債”中“面值”和“利息調(diào)整”三級(jí)科目應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認(rèn)借:銀行存款 （實(shí)際收到的款項(xiàng)） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成份的面值） 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （差額） 貸：資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額）應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息及溢、折價(jià)攤銷借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等 （按攤余成本

33、和實(shí)際利率計(jì)算的債券利息） 貸：應(yīng)付利息 （分期付息可轉(zhuǎn)債按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） （到期一次付息可轉(zhuǎn)債按票面利率計(jì)算的應(yīng)付利息）借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整 ） （實(shí)際與名義利息差額）可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換或償付前，所可轉(zhuǎn)債轉(zhuǎn)換或償付前，所含負(fù)債成分與普通公司債含負(fù)債成分與普通公司債券處理相同券處理相同應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換處理 當(dāng)債券持有人按規(guī)定將可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)，企業(yè)一方面要注銷這部分債券的賬面價(jià)值，另一方面要反映所有者權(quán)益的增加。問(wèn)題的關(guān)鍵是企業(yè)是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。對(duì)此

34、，有賬面價(jià)值法與市價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用賬面價(jià)值法。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingF 賬面價(jià)值法將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。 企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減留存收益。 企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換，是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券回收與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)損益可言。F市價(jià)法換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票入賬價(jià)值與債券賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易

35、的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)。債券的轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且股票與債券的市價(jià)比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換損益。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換賬面價(jià)值法借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值） （債券的面值） 資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） （已計(jì)提的債券利息） 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （尚未攤銷的利息調(diào)整金額） 貸：股本 （換發(fā)股票的面值） 貸或借：資本公積股本溢價(jià) （債券賬面價(jià)值與股票面值之間的差額）轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將被轉(zhuǎn)換債券的

36、賬面價(jià)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)值作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益轉(zhuǎn)換損益應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)換市價(jià)法借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（面值） （債券的面值） 資本公積其他資本公積 （權(quán)益成份初始確認(rèn)金額） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（應(yīng)計(jì)利息）（已計(jì)提的債券利息） 借或貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)債（利息調(diào)整） （尚未攤銷的利息調(diào)整金額） 貸：股本 （換發(fā)股票的面值） 資本公積股本溢價(jià) （轉(zhuǎn)換日股票或債券的市價(jià)與股票面值之間的差額） 貸或借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （轉(zhuǎn)換日股票或債券的市價(jià)與債權(quán)賬面價(jià)值之間的差額） 換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或

37、債券的換發(fā)的股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票的入賬價(jià)值與債券的賬面市價(jià)入賬，股票的入賬價(jià)值與債券的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益應(yīng)付債券應(yīng)付債券主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingq可轉(zhuǎn)債的償付 可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行后，除了債券持有者按規(guī)定主動(dòng)將債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)的股票之外，還可能發(fā)生誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換與提前償付的業(yè)務(wù)。如果持有至到期，則進(jìn)行到期償付。F誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換方式：提高轉(zhuǎn)換比例；發(fā)給額外的認(rèn)股權(quán)；轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。會(huì)計(jì)處理方法：賬面價(jià)值法和市價(jià)法。若采用賬面價(jià)值法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)為債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用。應(yīng)付債券應(yīng)付債券主

38、講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingF提前償付方式：通知贖回或從證券市場(chǎng)上提前贖回會(huì)計(jì)處理方法：贖回時(shí)債券賬面價(jià)值與贖回價(jià)格之間的差額：作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益； 或調(diào)整資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。注意企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金的處理。F到期償付 其會(huì)計(jì)處理方法與普通公司債券相同。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 借款費(fèi)用： 是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其相關(guān)成本。1、因借款而發(fā)生的利息2、因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷3、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用（包括借款手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承

39、諾費(fèi)等）4、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingn 借款費(fèi)用的確認(rèn)1、費(fèi)用化將借款費(fèi)用作為流量處理，直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，納入當(dāng)年的利潤(rùn)表；2、資本化將借款費(fèi)用作為存量處理，將其金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，納入當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表，借款費(fèi)用隨該資產(chǎn)的價(jià)值流轉(zhuǎn)而流轉(zhuǎn)。 借款費(fèi)用借款費(fèi)用的確認(rèn)的確認(rèn)l費(fèi)用化費(fèi)用化l資本化資本化借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingp企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本

40、化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 其中：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨（如船舶、大型成套設(shè)備）等資產(chǎn)。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 借款費(fèi)用的計(jì)量 A、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 其中：專門(mén)借款是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。

41、通常應(yīng)有標(biāo)明專門(mén)用途的借款合同。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting B、為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。 其中：一般借款是指除專門(mén)借款外的其他借款。 借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingF資本化期間，是指從借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 借款費(fèi)用開(kāi)始資本化 （同時(shí)滿足）

42、資本支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 借款費(fèi)用暫停資本化符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。 如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 如果固定資產(chǎn)購(gòu)建活動(dòng)的中斷時(shí)間較短，則不論其是由于什么原因所導(dǎo)致的中斷，在該期間內(nèi)所發(fā)

43、生的借款費(fèi)用都可繼續(xù)資本化，不必暫停。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 借款費(fèi)用停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。其判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： （1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。借款費(fèi)用借款費(fèi)

44、用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。例如，由若干幢建筑物構(gòu)成的工廠廠房，每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用，那么，當(dāng)其中的一幢廠房完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)停止該幢廠房借款費(fèi)用的資本化。 借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使

45、用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。也就是說(shuō)，即使資產(chǎn)的各部分分別完工，也應(yīng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)才停止借款費(fèi)用的資本化。已經(jīng)完工部分的借款費(fèi)用仍應(yīng)繼續(xù)資本化。例如，涉及幾項(xiàng)工程的鋼鐵廠，只有每項(xiàng)工程都建造完成后，整個(gè)鋼鐵廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，因而每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不停止資本化，須等到整個(gè)鋼鐵廠完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)才停止資本化。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingF資本化率（1）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只借入一筆一般借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率。（2）為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)借入一筆以上一般借款，資本化率為這些

46、借款的加權(quán)平均利率。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate AccountingF借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。F在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。F在資本化期間內(nèi)，外幣專門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting發(fā)生應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用時(shí)借:在建工程、生產(chǎn)成本、開(kāi)發(fā)成本等 貸：銀行存款 （輔助費(fèi)用) 應(yīng)付利息 （借款利息） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （

47、債券利息及折溢價(jià)攤銷） 發(fā)生應(yīng)予費(fèi)用化的借款費(fèi)用時(shí)借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 （輔助費(fèi)用 應(yīng)付利息 （借款利息） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （債券利息及折溢價(jià)攤銷）借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting專專門(mén)門(mén)借借款款輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用匯兌損益匯兌損益利息及利息及折溢價(jià)攤銷折溢價(jià)攤銷資本資本化期化期間的間的非資非資本化本化期間期間的的資本資本化化費(fèi)用費(fèi)用化化借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting一一般般借借款款輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用匯兌損益匯兌損益利息及利息及折溢價(jià)攤銷折溢價(jià)攤銷費(fèi)用化費(fèi)用化資本資本化期化期間的間的資本資本化化借款費(fèi)用

48、借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 例題例題4 4 華遠(yuǎn)公司于2009年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2010年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下： 2009、1、1，支出1500萬(wàn)元； 2009、7、1，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元； 2010、1、1，支出1500萬(wàn)元，累計(jì)支出5500萬(wàn)元 為建造辦公樓于2009年1月1日借入專門(mén)借款2000萬(wàn)元，期限3年，年利率為8。此外，公司還占用兩筆一般借款：A銀行貸款2000萬(wàn)元，期限為2008年12月1日至2009年12月1日，年利率

49、為6%，按年支付利息；發(fā)行的公司債券1億元，發(fā)行日為2008年1月1日，期限5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門(mén)借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資三個(gè)月的收益率為0.5%。假定全年按360天計(jì)。借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting參考答案：（1）計(jì)算專門(mén)借款利息資本化金額2009年專門(mén)借款利息資本化金額 =20008%-5000.5%=157.5萬(wàn)元。2010年專門(mén)借款利息資本化金額 =20008%180/360=80萬(wàn)元。（2）計(jì)算一般借款利息資本化金額一般借款資本化率（年） （20006%100008%）/（2000+10000

50、）=7.67% 2009年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2000180/360=1000萬(wàn)元。2009年一般借款利息資本化金額 =10007.67%=76.70萬(wàn)元借款費(fèi)用借款費(fèi)用主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting2010年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) （2000+1500）180/360=1750萬(wàn)元2010年一般借款利息資本化金額 =17507.67%=134.23萬(wàn)元。（3）公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下：2009年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬(wàn)元。2010年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬(wàn)元。（

51、4）會(huì)計(jì)處理如下：2009年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 0002010年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300債務(wù)重組債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting 債務(wù)重整： 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。債務(wù)人債權(quán)人發(fā)生困難讓步重組收益重組損失債務(wù)重組債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accountingp 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營(yíng)陷入困境或者其他原因，導(dǎo)致其無(wú)法或者沒(méi)有能力按原定條件償還債務(wù)。

52、p 債權(quán)人作出讓步 指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。（主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或利息，降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。） 讓步的結(jié)果是：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。債務(wù)重組債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting以下情形是否屬于債務(wù)重組準(zhǔn)則核算范圍:1、債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)進(jìn)行的債務(wù)重組?2、企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組?3、 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決的？債務(wù)重組債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Ac

53、counting1、債務(wù)人沒(méi)有發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)發(fā)生的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)核算或?qū)儆诰栀?zèng)，適用其他準(zhǔn)則；或?qū)儆谥亟M債務(wù)未發(fā)生帳面價(jià)值變動(dòng)，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、企業(yè)清算或改組時(shí)的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的債務(wù)重組，其會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循特殊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3、債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)所進(jìn)行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，由于沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會(huì)計(jì)的確認(rèn)和披露，因此不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即：只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。債務(wù)重組債務(wù)重組主講人：嚴(yán)靜 Intermediate Accounting以上三種方式的組合修改其他債務(wù)條件債務(wù)轉(zhuǎn)為資本