稅收籌劃案例1

1、【案例63】新華集團2010年新成立A公司，從事生物制藥及高級投資等盈利能力強的項目，2011年盈利1000萬元，新華集團將其注冊為獨立法人公司。新華集團另有法人公司B公司，常年虧損，但集團從整體利益出發(fā)不打算將其關(guān)閉，B公司 2011年虧損300萬元。按照現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)模式，A公司、B公司都是法人單位，應(yīng)獨立繳納企業(yè)所得稅。則2011年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=1000×25%=250（萬元）；B公司虧損，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為0，A公司、B公司合計繳納企業(yè)所得稅250萬元。若新華集團進行籌劃，將B公司變更公司登記為A公司的分支機構(gòu)，則B公司不再是獨立法人，就不再作為獨立納稅人，A公司匯

2、總納稅。則2011年A、B公司合計繳納企業(yè)所得稅=（1000300）×25%=175（萬元），經(jīng)過稅收籌劃節(jié)省企業(yè)所得稅75萬元（=250175）。其實，現(xiàn)有企業(yè)集團也可參考上述思路，對成員內(nèi)部公司進行身份變更，以實現(xiàn)公司之間盈虧互抵，降低集團整體稅負。【案例64】某大型商場為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2011年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商

3、品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設(shè)商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為25%，則：應(yīng)納增值稅=（80÷1.17）×17%（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷售毛利潤=80÷1.1760÷1.17=17.09（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=17.09×25%=4.27（元）；稅后凈收益=17.094.27=12.82（元）。（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元,如果規(guī)定折

4、扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權(quán)，商場本筆業(yè)務(wù)應(yīng)納稅及相關(guān)獲利情況為：應(yīng)納增值稅=（100÷1.17）×17%（60÷1.17）×17%=5.81（元）；銷售毛利潤=100÷1.1760÷1.17=34.19（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅=34.19×25%=8.55（元）；稅后凈收益=34.198.55=25.64（元）。但當顧客下次適用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方

5、案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應(yīng)視同銷售行為，應(yīng)計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設(shè)禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關(guān)計算如下：應(yīng)納稅額=100÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）×17%+20÷（1+17%）×17%12÷（1+17%）×17%=6.97（元）銷售毛利潤=100÷（1+17%）60÷（1+17%）12

6、47;（1+17%）20÷（1+17%）×17% =21.02（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=21.02+12÷（1+17%）+20÷（1+17%）×17%×25% =8.55（元）稅后凈收益=21.028.55=12.47（元）（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關(guān)計算同方案一。（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁銷售，總價格不變。按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化

7、，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關(guān)計算如下：應(yīng)納增值稅=100÷（1+17%）×17%60÷（1+17%）12÷（1+17%）×17% =4.07（元）銷售毛利潤=100÷（1+17%）60÷（1+17%）12÷（1+17%） =23.93（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=23.93×25%=5.98（元）稅后凈收益=23.935.98=17.95（元）在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關(guān)計算如下:應(yīng)納增值說=20÷（1+17%）&#

8、215;17%12÷（1+17%）×17% =1.16（元）銷售毛利潤=20÷（1+17%）12÷（1+17%）=6.84（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.84×25%=1.71（元）稅后凈收益=6.841.71=5.13（元）按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（=12.82+5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距們所有方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金成本?！景咐?5】某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款2000萬元，其中，

9、有三筆共計1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，購銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購銷雙方協(xié)商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務(wù)采用了分期收款方式。方案一，企業(yè)采取直接收款方式。 計提銷項稅額：2000÷（1+17%）×17%=290.60（萬元） 實際繳納增值稅：290.60150=140.60（萬元） 依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅：2000÷（1+17%）×15%×25%=64.10（萬元）方案二，企業(yè)對未

10、收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式。 當期銷項稅額：1200÷（1+17%）×17%=174.36（萬元） 實際繳納增值稅：174.36150=24.36（萬元） 依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅：1200÷（1+17%）×15%×25%=38.46（萬元）由于確認的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.6024.36=116.24（萬元），少墊付所得稅：64.1038.46=25.64（萬元）由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算的方式，可以避免墊付稅款?！景咐?6】B企業(yè)是全國知名的電腦生產(chǎn)企業(yè)，2

11、008年生產(chǎn)某品牌的電腦全部是委托分布在全國30多個大中城市的代理商銷售的。該企業(yè)財務(wù)薄利多銷的策略，在與各代理商簽訂銷售合同時，就明確此品牌的電腦每臺不含稅銷售價格為6000元，代理手續(xù)費為每臺100元。方案一，采取收取手續(xù)費。2008年該企業(yè)發(fā)出電腦15000臺，到年底結(jié)賬是，收到單位的代銷清單合計銷售12000臺，則B企業(yè)應(yīng)按銷售清單確認銷售收入并計算增值稅的銷項稅額。對于受托代銷企業(yè)來說，則要就這筆120萬元的代銷手續(xù)費作為勞務(wù)收入繳納5%的營業(yè)稅，且代銷手續(xù)費可以在稅前列支。方案二，采用視同買斷。B企業(yè)與代理商簽訂代銷協(xié)議，以銷售價格每臺6000元減代銷手續(xù)費100元，即以每臺590

12、0元的價格作為合同的代銷價格，代理商仍以每臺6000元的價格銷售。2008年銷售電腦12000臺，收到代理商轉(zhuǎn)來的代銷清單時，確認銷售收入的實現(xiàn)并計算增值稅，對受托代銷企業(yè)來說，在該方式下，就銷售電腦的差額120萬元繳納17%的增值稅。由上可見，采用買斷方式代銷這批電腦，對委托方來說，由于將手續(xù)費在銷售額中扣減，計稅依據(jù)自然減少，從而節(jié)約稅金的支出；對于受托代銷企業(yè)來說，由于該方式使代理服務(wù)變?yōu)樨浳镤N售，使應(yīng)繳納的稅種發(fā)生了變化，從而稅收負擔有所增加。但是無論收取手續(xù)費和視同買斷，委托方確認收入實現(xiàn)的時間都是以收到受托方代銷清單為準。這樣對委托方而言，比起直接銷售。其銷售的確認和納稅義務(wù)的發(fā)生

13、時間都要滯后，可獲取一定的延期納稅利益。如果委托企業(yè)和受托企業(yè)作為一個整體來籌劃，將會產(chǎn)生更大的節(jié)稅空間。【案例67】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率15，預計本年銷售收入7 000萬元，計劃本年宣傳費用開支1 200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支12 00萬元作出如下兩個稅收籌劃方案： 方案一：在當?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂B續(xù)刊登12個月，此項因廣告費超支額需調(diào)增所得稅金額為37.5萬元 (1 200-7000×15%)×25，則實際廣告實際總支出為1 237.5萬元(1 200+37.5)。方案二：在當?shù)仉娨暸_每天播出

14、3次，間隔播出10個月和當?shù)貓罂鰪V告需支出900萬元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場和文化活動場所散發(fā)宣傳材料需支出30萬元，建立自己的網(wǎng)頁和在有關(guān)網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護費用需支出270萬元 。 經(jīng)比較方案二為最佳方案，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理費用列支(稅法未對此項廣告宣傳費用限制，一般作為管理費用中的其他項目列支)。此時，方案二各項支出1 200萬元均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)列支，無須納稅調(diào)整，并且從多個角度對房產(chǎn)進行了宣傳，對房產(chǎn)銷售起到很好的促進作用?！景咐?8】某企業(yè)固定資產(chǎn)原值80000元，預計殘值2000元，使用年限5年。該企業(yè)所得稅適用25的比例稅率。企業(yè)未扣除折

15、舊前的利潤表見表6-2所示企業(yè)利潤表年限未扣除折舊的利潤150000262000353000450000532000合計247000（1） 非貼現(xiàn)方法。分別運用直線法、雙倍余額遞減法，計算每年的應(yīng)納稅所得額。1直線法：年折舊率=1/5×100%=20%年折舊額=（80000-2000）×20%=15600元累計折舊額=15600×5=78000元累計應(yīng)納所得稅額=（247000-78000）×25%=42250元2雙倍余額遞減法：折舊率2/5×100%40%第一年折舊額80000×40%32000元第二年折舊額（8000032000）

16、×40%19200元第三年折舊額（800003200019200）×40%11520元第四年、第五年改用直線法，每年折舊額（800003200019200115202000）/2=7640元累計折舊額=78000元應(yīng)納稅所得額=（247000-78000）×25%=42250元在非貼現(xiàn)的情況下，直線法和加速折舊計算的折舊總額和應(yīng)納所得稅沒有差異貼現(xiàn)方法。兩種折舊方法計算得出的各年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額及現(xiàn)值如下表6-3所示（這里折現(xiàn)率假定為10%）。兩種折舊方法下的應(yīng)納稅所得額及貼現(xiàn)表年限直線法雙倍余額遞減法應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額現(xiàn)值應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅額應(yīng)納

17、稅額現(xiàn)值13440086007817.401800045004090.50246400116009581.6042800107008838.2033740093507021.8541480103707787.8743440086005873.8042360105907232.9751640041002546.102436060903781.89合計1690004225032840.751690004225031731.43從表6-3中可以看出，加速折舊法（雙倍余額遞減法），折舊初期提取的折舊額比較多，相應(yīng)的稅甚少，應(yīng)繳納所得稅也就少，折舊后期折舊額較小，相應(yīng)的應(yīng)繳納所得稅就多。雖然整個折舊攤銷

18、期間，總的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納所得稅是一樣的，但各年應(yīng)繳的稅款不一樣。從各年應(yīng)納稅額的現(xiàn)值總額來看，雙倍余額遞減法較直線法節(jié)稅金額為：32840.75-31731。43=1109.32元【案例69】某企業(yè)有一項不常用的固定資產(chǎn)，其原值100萬元，預計使用期限為10年，無殘值。目前已使用5年，賬面剩余價值50萬元，由于能耗過高被停用，如果出售可以獲得5萬元。如果該固定資產(chǎn)不作任何處理，賬面的50萬元，既不能提折舊，也不能將計提的跌價準備在稅前扣除。如果處置獲得5萬元收入，則實現(xiàn)固定資產(chǎn)處置的凈損失為50-5=45萬元，45萬元的損失在當期就可以抵稅，企業(yè)當期可以少交所得稅：45×25%

19、 =ll.25萬元【案例6-10】甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設(shè)備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值 稅額13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設(shè)備原值為198萬元。 分析：總的修理費支出大于設(shè)備原值的50，按照稅法規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應(yīng)將100萬元費用計入該設(shè)備原值，在以后的使用期限內(nèi)逐年攤銷。 但注意到資產(chǎn)的50為99萬元，與現(xiàn)有花費相當，如果進行稅收籌劃，企業(yè)可進行如下安排：節(jié)省大修開支至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，那么增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進

20、行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設(shè)稅及教育附加費1.36萬元，同時99萬元修理費支出可以計入當期損益在所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。 【案例611】A企業(yè)由于擴大生產(chǎn),現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設(shè)備。此設(shè)備可以通過經(jīng)營性租憑租入，也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25%，貼現(xiàn)率10%。那么，在決策時有兩個方案：方案一：經(jīng)營性租憑租入。每年租金15萬，假定每年年末支付，共租5年。凈現(xiàn)值=-15×PVIFA（5，10%）×（1-25%） =-15×3.791×（1-25%）=-42.65方案二：購置。買價60萬，5年提完折舊，每年12萬，假定沒有殘值，

21、也沒有維修費。凈現(xiàn)值=-60+12×25%×PVIFA（5，10%） =-60+12×25%×3.791=-48.63萬元可見，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢【案例612】某公司接受外企一無形資產(chǎn)作為投資。該無形資產(chǎn)價值1200萬，法律規(guī)定的有效期為10年。估計該項投資可以每年給公司增加利潤180萬元，使公司每年的利潤達到650萬元，每年需繳納企業(yè)所得稅650×25%=162.5萬元。假定企業(yè)的必要報酬率為10%。繳納的所得稅現(xiàn)值=162.5×PVIFA (10,100A )=162.5×6.145=998.56萬元公司財務(wù)從稅收

22、籌劃的角度考慮，與投資方協(xié)商，以提高對方的利潤分配率為代價，議定該無形資產(chǎn)的使用年限為5年。則：前5年每年可增加費用：1200/5-1200/10=120萬元利潤減少為530萬元，每年需納稅：530×25%=132.50萬元后5年的無形資產(chǎn)攤銷為0，利潤為770萬元，每年繳稅192.50萬元。繳納的所得稅現(xiàn)值總和為：132.5×PVIFA( 5,10%) +192.5×PVIFA (10,10% )-PVIFA (5,10% )l=132.5×3.791+192.5×( 6.145-3.791) =955.51萬元=43.05萬元【案例613】

23、北京公司為了支持四川省汶川縣的災后重建，現(xiàn)在準備在該地投資200萬元建成一棟新住宅，于2009年底通過政府部門將其捐贈給當?shù)貜氖鹿媸聵I(yè)的陽光公司。假定該廠房折舊年限為20年，報廢時無殘值、無清理費用及清理收入。捐贈方每年的會計利潤為1000萬元（未扣除捐贈額及其有關(guān)的支出），受贈放接受該不動產(chǎn)后預計每年的會計利潤額為200萬元。雙方除了這筆捐贈再無其他納稅調(diào)整事項。陽光公司的稅負計算如下：按稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的實物資產(chǎn)計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。自2008年起，陽光公司在會計處理上每年提取折舊額10萬元（=200÷20）。陽光公司每年應(yīng)納企業(yè)所得稅金額為：（20010）×

24、25%=47.5（萬元）北方公司的稅負計算如下：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收企業(yè)稅。當?shù)囟悇?wù)機關(guān)確定的成本利潤率為10%，那么，廠房的計稅價格為：200×（1+10%）÷（15%）=231.58（萬元）北方公司應(yīng)繳納營業(yè)稅、城建稅及教育附加合計額為：231.58×5.5%=12.74（萬元）按稅法規(guī)定，上述捐贈在企業(yè)利潤為12%以內(nèi)的部分，準予扣除。因此，2008年度北方公司允許扣除的捐贈額為：（100012.74）×12%=118.74（萬元）所以，北方公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：（100012.74118.47）×25%=217

25、.2（萬元）這筆捐贈業(yè)務(wù)使雙方的稅負都有不同程度的增加。如果北方公司把改資產(chǎn)以投資而不是捐贈的形式轉(zhuǎn)出，并把每年從陽光公司分會的股份再以現(xiàn)金形式捐贈出去，那么這樣既沒有改變北方公司捐贈的初衷，又可以使雙方都獲得節(jié)稅利益。按照此方案，雙方的納稅情況如下：加入上述條件不變，將廠房協(xié)議作價為200萬元作為對陽光公司的投資，北方公司占對方總股本的12%，并假設(shè)陽光公司每年的稅后凈利潤全部用于分配。陽光公司每年提取的折舊額10萬元允許稅前扣除。對于北方公司來說，以不動產(chǎn)投資入股，參與被投資方利潤分配、共擔風險的行為不征營業(yè)稅。因此，相對于捐贈，北方公司2008年度不需要繳納12.74萬元的營業(yè)稅及其附加

26、；但因為沒有發(fā)生允許稅前扣除的公益性捐贈限額118.47萬元，企業(yè)本年度要多支出企業(yè)所得稅29.6萬元（=118.47×25%）。自2010年起，北方公司按持股比例每年均可分回股利額為：（20010）×（125%）×12%=17.1（萬元）北方公司每年通過政府部門將這筆投資收益捐贈給陽光公司，引起數(shù)額不大，每年均未超過按稅法計算的扣除標準，故都可以據(jù)實在稅前列支。按20年計算，其可以稅前列支的捐贈額高達342萬元（=17.1×20）。但需要說明的是，此時雙方已經(jīng)符合稅法規(guī)定的存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的條件，北方公司必須有足夠的證據(jù)證明這筆現(xiàn)金是用于公益性捐贈?！景咐?/p>

27、614】某外國企業(yè)擬到中國開展技術(shù)服務(wù)，預計每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費用的支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一， 在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)。第二，在中國境內(nèi)不設(shè)立實際管理機構(gòu)，但設(shè)立營業(yè)機構(gòu)，營業(yè)機構(gòu)適用25%的所得稅率。勞務(wù)收入通過該營業(yè)機構(gòu)取得。第三，在中國境內(nèi)既不設(shè)立實際管理機構(gòu)，也不設(shè)立營業(yè)機構(gòu)。對于上述三種情況，該外國企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，具體分析如下：如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)，則一般被認定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅為25%，其應(yīng)納稅金計算如下：營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）企業(yè)所得稅=1

28、000×25%=250（萬元）如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)不設(shè)立實際管理機構(gòu)，設(shè)立營業(yè)機構(gòu)并以此獲取收入，則獲取的所得適用于該企業(yè)機構(gòu)的稅率15%，其應(yīng)納稅金計算如下：營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）企業(yè)所得稅=1000×15%=150（萬元）如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)既不設(shè)立實際管理機構(gòu)哦，也不設(shè)立經(jīng)營場所，則其來源于中國境內(nèi)的所得適用10%的預提所得稅，其應(yīng)納稅金計算如下：由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅=1000×10%=100（萬元）【案例615】江蘇某中外合資企業(yè)與2005年成立，主要充實某電子元件的產(chǎn)生。由

29、于初期生產(chǎn)經(jīng)營費用投入較大，產(chǎn)品正在開發(fā)研制階段，一直處于虧損狀態(tài)，2007年沒有取得利潤。原來適用于30%的所得稅稅率，實施新企業(yè)所得稅法后，其減免稅優(yōu)惠怎樣執(zhí)行？該中外合資企業(yè)自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。即2008年執(zhí)行企業(yè)所得稅法后，企業(yè)因為獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期從新稅法實施年度起計算，不再有獲利年度的認定。所以，該公司2008年、2009年免征企業(yè)所得稅；2010年、2011年、2012年減半征收企業(yè)所得稅，適用15%的企業(yè)所得稅稅率；從2013年起按新稅法規(guī)定，適用25%的稅率征收企業(yè)所得稅。【案例616】某投資者2008年

30、欲在西部地區(qū)投資一個新公司，兼營交通業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，預計全年交通業(yè)務(wù)收入為500萬元，非交通業(yè)務(wù)收入為300萬，利潤均為25%。現(xiàn)有三種方案可供選擇：方案一：投資創(chuàng)辦一個交通企業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)，因交通業(yè)務(wù)收入占全部業(yè)務(wù)收入的比例為62.5%(=500÷800×100%)小于70%。因此，不能享受免稅誘惑，也不能享受15%的稅率。 2008年應(yīng)繳所得稅=（500+300）×25%×25%=50萬方案二：分別投資兩個企業(yè)，一個從事交通運輸業(yè)務(wù)，一個從事其他業(yè)務(wù)。從事交通運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)收入全部為交通運輸收入，超過70%的比例，享受免稅誘惑，免稅期后也可享受15%

31、的稅率。 2008年應(yīng)繳納所得稅=300×25%×25%=18.75萬元 比較兩種方案，方案二比方案一在企業(yè)成立的前兩年由于交通運輸業(yè)務(wù)企業(yè)免征企業(yè)所得稅而節(jié)稅31.25萬元（5018.75）。并且，在交通運輸業(yè)務(wù)企業(yè)投資創(chuàng)立后的第三年至第五年可享受減半繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。因此，每年還可以再持續(xù)節(jié)稅。方案三：投資創(chuàng)辦一個交通運輸企業(yè)兼營其他業(yè)務(wù)，該企業(yè)擴大投資規(guī)模，擴展交通運輸業(yè)務(wù)，預計2008年交通運輸業(yè)務(wù)收入750萬元，其他條件不變，則這時交通運輸業(yè)務(wù)占企業(yè)全部業(yè)務(wù)收入的比例為71.43%=750÷750+300 ×100%。經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機

32、關(guān)審核后認為該企業(yè)符合西部大開發(fā)的減免稅政策，可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。該企業(yè)因此在20082009年度可享受免征企業(yè)所得稅，2009年度可享受減半繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策?！景咐?17】甲創(chuàng)立投資有限責任公司與2006年采取股權(quán)投資方式投入資本2000萬元，在某高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立A高新技術(shù)企業(yè)（小型），職工人數(shù)120人，A企業(yè)已經(jīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認定。當年實現(xiàn)利潤200萬元，2010年實現(xiàn)利潤300萬元，2011年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格3200萬元。（1）甲公司工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責任公司”，經(jīng)營范圍符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法規(guī)定，投資設(shè)立的A公司已經(jīng)通過高新技術(shù)

33、企業(yè)認定，可以享受按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納所得稅額的優(yōu)惠。（2）甲公司是A企業(yè)的投資方，享有100%de 股權(quán)。A企業(yè)是高新企業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)財稅200025號規(guī)定，對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。A企業(yè)兩年免征企業(yè)所得稅，兩年獲利500萬元，全部分配給甲公司，甲公司都可以按投資額的70%予以抵免，不必交稅。（3）2008年1月甲公司把A企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價格3200萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為 32002000=1200萬元甲公司投資抵扣應(yīng)繳納稅所得額的限額=2000×70%=1400萬元

34、2006年、2007年、2008年累計獲利1700萬元應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（17001400）×25%=75萬元【案例6-18】乙公司因經(jīng)營不善，連年虧損，2011年12月31日，資產(chǎn)總額1200萬元(其中，房屋、建筑物1000萬元），負債為1205萬元，凈資產(chǎn)為-5萬元。公司股東決定清算并終止經(jīng)營。甲公司與乙公司經(jīng)營范圍相同，為了擴大公司規(guī)模，決定出資1205萬元購買乙公司全部資產(chǎn)，乙公司講資產(chǎn)出售收入全部用于償還債務(wù)和繳納欠稅，然后將公司解散。乙公司在該交易中涉及不動產(chǎn)銷售，需繳納營業(yè)稅及相關(guān)附加，納稅情況如下：營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）城建稅及教育費附加=50&

35、#215;（7%+3%）=5（萬元）財稅【2002】191號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知、國稅函【2002】165號國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不繳納營業(yè)稅問題的批復和國稅函【2002】420號國家稅務(wù)總局關(guān)于裝讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不繳納增值稅問題的通知規(guī)定：轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價格決定的。所以，企業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、銷售貨物及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，既不屬于營業(yè)稅繳納范圍，也不屬于增值稅繳納范圍，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)既不應(yīng)繳納營業(yè)稅，也不應(yīng)繳納增值稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受

36、投資方利潤分配，共同承擔風險的行為，不繳納營業(yè)稅，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓也不繳納營業(yè)稅。對于上述交易，如果甲公司將乙公司吸收合并，一送死的資產(chǎn)和負債全部轉(zhuǎn)移至甲公司帳下，則甲公司無需立即支付資金即可獲得乙公司的經(jīng)營性資產(chǎn)，而且乙公司也無需繳納營業(yè)稅及其附加，可以實現(xiàn)節(jié)稅55萬元?！景咐?-19】奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立。無論采取哪種分離方式，都涉及確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。如果采取整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給永信公司（

37、系公開上市公司），根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價證券等）不高于奧維公司取得的永信股票面值的20%，就可以不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)永信股票的市場交易價格為1:4.8,支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：4.8X+Y=500Y=20%X解得：X=100，Y=20，這表明奧維公司應(yīng)爭取取得永信公司100萬余以上股票，20萬元以下現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司一間廠房交換，只要所支付給對方的補價（雙方資產(chǎn)公允價值的差價）的貨幣綜合性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價值不高于25%，置換雙方均可不確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所

38、得。假設(shè)永信公司用于交換的廠房價值為300萬元，則雙方資金差價為：500-300=200（萬元），永信公司支付給奧維公司200萬元補價。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X，現(xiàn)金設(shè)為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：X+Y=20025%×(500+X)=Y解得：X=60,Y=140,這表明當永信公司應(yīng)爭取支付給奧維公司60萬元以上的存貨，140萬元以下的現(xiàn)金，則雙方均可避免繳納企業(yè)所得稅。再如采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價款

39、，只要其所支付額不高于所支付的股權(quán)面額20%，奧維公司就可不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司應(yīng)支付給奧維公司不低于500/（1+20%）=417（萬元）的股權(quán)、不高于500-417=83（萬元）的現(xiàn)金，奧維公司可避免繳納企業(yè)所得稅?！景咐?1】以為美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2007年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2008年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2008年度，他共領(lǐng)取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過90天，因此這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司收取的96000元薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所

40、以不征收個人所得稅。這位工程師就合法的利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅。如果他在2008年度累計離境時間不超過90天，他講成為中國稅法意義上的居民納稅人，需要就其全部所得繳納個人所得稅。當然根據(jù)美國稅法規(guī)定，該美國工程師從美國總公司取得的所得也要按美國稅法繳納個人所得稅。由于中美兩國有稅收協(xié)定，如果在中國境內(nèi)繳納了個人所得稅，可以在美國得到抵免，這是應(yīng)分析他在美國的納稅情況，綜合考慮?！景咐?2】街道集體企業(yè)由于對市場需求把握不準，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對外租賃經(jīng)營。通過競標，某公司

41、退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上交租賃費6萬元。租期為2年，從2003年3月1日至2005年3月1日。本年312月應(yīng)計提折舊5000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)驗成果全部歸張先生個人所有。方案1：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。這樣，其經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)敬意所得計算繳納個人所得稅。按照國發(fā)【1997】第43號文件規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費，可以據(jù)實扣除。如果張先生2003年實現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除應(yīng)上交的2003年3月至200

42、3年12月的租賃費50000元，未扣除折舊），張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費用扣除標準為每月800元。則：本年度應(yīng)繳納所得稅額：53000-800*10=45000元換算成全年的所得額：（45000/10）*12=54000元按全年的所得計算的應(yīng)納稅額：54000*35%-6750=12150元實際應(yīng)納稅額：（12150/12）*10=10125元張先生實際取得的稅后利潤：53000-10125-5000=37875元在這里，張先生支付的60000元租賃費允許在本年度扣除50000元（60000/12*10），但不得提取折舊。方案2：如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所

43、得稅后，還要就其稅后所得再按承包、租賃經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬于企業(yè)所有，按規(guī)定可以提取折舊，但上交租賃費不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得吧租賃費當做管理費用進行扣除。需要說明的是，對承包、租賃經(jīng)營方式下企業(yè)上交的承包費能否在睡前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責發(fā)生制據(jù)實扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負，這里采用不重復扣除的辦法。若本年折舊額為5000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：該企業(yè)2003年實現(xiàn)的會計利潤：530005000=48000元應(yīng)納稅所得：48000+50000（承包費）=98000元應(yīng)納企業(yè)所得稅：98000*27%=

44、26460元張先生實際取得承包、承租收入：4800026460=21540元應(yīng)納個人所得稅：（21540-800*10）*20%-1250=1458元（不必換算成1年）張先生實際取得的稅后利潤：21540-1458=20082元通過比較，第一種方案比第二種方案多獲利17793元（37875-20082）需要指出的是，在實際操作中，稅務(wù)部門判斷承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果是否擁有所有權(quán)時，一般是按照對經(jīng)營成果的分配方式進行的。如果是定額上交，成果歸己，則屬于承包、租賃所得；如果對經(jīng)營成果按比例分配，或者承包、承租人按定額去的成果，其余成果上交，則屬于工資薪金所得。因此，納稅人可以先根據(jù)預期的經(jīng)營成

45、果測算個人所得稅稅負，然后再確定具體承包、分配方式，以達到減輕稅負的目的。用類似的方法，我們可以為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人從有限責任制企業(yè)轉(zhuǎn)換為個人獨資企業(yè)和合伙制企業(yè)做籌劃。【案例7-3】2003年王某開設(shè)了一盒經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負責經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預計其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅額為4萬元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅額為2萬元。籌劃前，王某的經(jīng)營所得屬個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅60000×356750（個人所得說速算除數(shù)）14250（元）?；I劃：王某和妻子決定成立兩個個人獨資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的公司只銷售水暖器材。在這

46、種情況下，假定每年的收入同上，王某喝妻子每年應(yīng)納的所得稅分別為20000×201250（個人所得說速算除數(shù)）2750（元）和40000×3042507750（元），兩人合計納稅2750775010500（元），每年節(jié)稅14250105003700（元）。當然，這種轉(zhuǎn)換，需要支付一定的工商登記費和手續(xù)費?！景咐?-4】某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得8000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可用收入為6000元。這時張先生應(yīng)納的個人所得稅是： （80003500）×10105345（元）如果公司為張先生提供免費住房，每月工資

47、下調(diào)為6000元，則張先生應(yīng)納個人所得稅為： （60003500）×10105145（元）做如此籌劃后，張先生可節(jié)省所得稅200元，而公司也沒有增加支出。 【案例7-5】王先生2011年10月份從單位獲得工資類收入3000元，由于單位工資太低，王先生同月在A公司找了一份兼職工作，收入為每月5000元。如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得應(yīng)分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額3500元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為： （50005000×20）×20=800（元）因而王先生6月份應(yīng)納稅額為800元。

48、如果王先生與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，與原單位解除合同，來源于原單位的3000元則被視為勞務(wù)報酬，需納稅（3000800）×20440（元）。由A公司支付的5000元作為工資薪金收入應(yīng)繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為： （50003500）×345（元）在該案例中，如果王先生與A公司建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅315元（80044045），一年則可節(jié)省稅收3780元。當然，此案例是一個極其理想化的情況，實際上與單位解除勞動合同等在個人的生活決策中是很大的事情，此后是否還能喝原單位保持業(yè)務(wù)聯(lián)系是很復雜的事情，需要綜合各中情況來考慮。這個簡化的案例主要是為了說明這種收入項目

49、轉(zhuǎn)化的可能性?！景咐?6】納稅人劉先生系一高級軟件開發(fā)工程師，2011年11月獲得某公司的工資類收入52000元。如果劉先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：52000-3500=48500（元）其應(yīng)納稅額為：48500×30%2755=11795(元)如果劉先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為：52000×（120%）=41600（元）其應(yīng)納稅額為：41600×30%2000=10480（元）因此，如果劉先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1315元

50、。【案例77】李某是一家旅游公司的職員，業(yè)務(wù)旺淡季分明，工資在一年中波動不穩(wěn)。2004年李某七月份工資加獎金拿到3000元，八月份2600元，九月份2800元，十月份1600元，十一月1300元，十二月1000元。在計算代扣代繳個人所得稅時，企業(yè)的財務(wù)人員對李某七月份至九月份的工作薪金收入代扣代繳了個人所得稅。企業(yè)財務(wù)人員的計算繳納是沒有任何問題 的，但關(guān)鍵是在發(fā)工資的時候，沒有充分考慮納稅因素，沒有實施一定的稅務(wù)計劃。如果該企業(yè)的管理人員擁有納稅意識，在年初就對本企業(yè)的經(jīng)營情況作出分析，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營周期性的波動性，事先作出有意識的安排，并對企業(yè)員工講清楚，預先做一些納稅的籌劃工作：即在企業(yè)營

51、銷旺季少發(fā)一些獎金，或者在財務(wù)上先把該提的獎金提出來，然后再業(yè)務(wù)淡季在慢慢地發(fā)出去，這樣操作就可以達到為員工省稅的目的?！景咐?-8】某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費2萬元；給某外資企業(yè)當了10天的兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅額，則應(yīng)納稅所得額=（20000+15000+30000）×（1-20%）=52000（元），應(yīng)納稅額=52000×40%-7000=13800（元）。其實，如果分項計算，可節(jié)省大量稅款，

52、計算如下：設(shè)計費應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%=2400（元）；翻譯費應(yīng)納稅額=15000×（1-20%）×20%=2400（元）；技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）-2000=5200（元）?？偣矐?yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800（元），稍稍安排一下就可以少繳3000元稅款?！景咐?-9】張某位某企業(yè)職工，業(yè)余自學通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底三個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張

53、某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下：月應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元），總共應(yīng)納稅額=5200×3=15600（元）。如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則月應(yīng)納稅額=7500×（1-20%）×20%=1200（元），總共應(yīng)納稅額=1200×12=14400（元），少繳稅款1200元?！景咐?-10】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時間的辛苦工作，準備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預計稿酬所得12000元。試問，該稅務(wù)專家如何籌劃？（1） 如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344（元）。（2） 如果在可能的情況下，該納稅人以4本為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=12000÷4=3000（元），每本應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308（元），總共應(yīng)納稅額=