稅法基礎(chǔ)班講義15

1、第九節(jié) 出口貨物和服務(wù)的退（免）稅1.重點掌握：“五步退稅法”、“七步退稅法”。2.其次掌握：營改增涉及的零稅率服務(wù)的“免抵退”計算、外貿(mào)企業(yè)“免退稅”計算。3.再次掌握：出口退稅的政策規(guī)定。4.熟悉了解：出口退稅的管理規(guī)定?！咎崾尽坷碚摵蛯崉?wù)上非常難，應(yīng)試上不難。本節(jié)內(nèi)容的基本策略：“抓大放小”。出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率。一、基本政策（一）出口免稅并退稅（又免又退）（二）出口免稅不退稅（只免不退）（三）出口不免稅也不退稅（不免不退）二、出口貨物和勞務(wù)及應(yīng)稅服

2、務(wù)增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍1.出口企業(yè)出口貨物向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。2.視同出口貨物的范圍注意適用的條件及內(nèi)容?！窘忉尅砍掷m(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策:(特定企業(yè))（1）已取得增值稅一般納稅人資格。（2）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。（3）納稅信用等級A級。（4）上一年度銷售額5億元以上。（5）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物

3、同類型或具有相關(guān)性。3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)【解釋】對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。4.境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)【解釋】零稅率應(yīng)稅服務(wù)的征稅方法：（1）簡易計稅方法：免征。（2）一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)“免抵退”；外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)實行“免抵退”；外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)和設(shè)計服務(wù)出口實行“免退稅”方法?！窘忉尅繉嵭型耍猓┒愞k法的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，如果主管稅務(wù)機關(guān)認定出口價格偏高的，有權(quán)按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿(mào)企業(yè)購進價格的，低于部分對應(yīng)的進項稅額不予退

4、稅，轉(zhuǎn)入成本?！窘忉尅烤硟?nèi)的單位和個人提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。（二）增值稅退（免）稅辦法1.“免、抵、退”稅辦法（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的74家生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額，未抵減完部分予以退還；（2）適用一般計稅方法的零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)。（多關(guān)注營改增的新內(nèi)容）2.免退稅辦法（1）不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額予以退還。（2）外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)免征增值稅，其對應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額予以退還。（三）增值稅出口退稅率1.除另有規(guī)定的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。2.退稅率的特殊規(guī)定（1）外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率為征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。（2）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。3.適用不同退稅率的貨物、