專題五 審計規(guī)范08

1、專題四 審計規(guī)范n一、審計規(guī)范的含義和特點n（一）審計規(guī)范的含義n審計規(guī)范審計主體在審計工作中應當遵循的業(yè)務標準和行為準則。n比如，獨立審計準則，職業(yè)道德準則。n（二）特點n實踐性n完整性n層次性n規(guī)范性n（三）作用n規(guī)范審計行為，提高審計質量n保護職業(yè)人員n向社會表明工作質量n二、審計規(guī)范體系的構成n具體見下頁。n注冊會計師業(yè)務n鑒證業(yè)務（assurence) n咨詢（consulting)n我國鑒證業(yè)務準則體系設計為兩個層次：第一個層次為鑒證業(yè)務基本準則，第二個層次為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則。n鑒證業(yè)務準則共51個n 一個基本準則n 50個具體準則n審計準則、審閱準則和其他鑒證

2、業(yè)務準則統(tǒng)稱鑒證業(yè)務準則。n審計準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）審計業(yè)務，要求注冊會計師綜合使用審計方法，對財務報表獲取合理程度的保證；n審閱業(yè)務準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息（主要是財務報表）審閱業(yè)務，要求注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對財務報表獲取有限程度的保證（在國外，主要服務于上市公司中期財務報表審閱）；n其他鑒證業(yè)務準則是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除歷史財務信息審計和審閱以外的非歷史財務信息的鑒證業(yè)務。n2. 相關服務準則 相關服務準則是用來規(guī)范注冊會計師代編財務報表、執(zhí)行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于業(yè)務性質屬于代理、咨詢服務，注冊

3、會計師不提供任何程度的保證。n3.質量控制準則 會計師事務所質量準則旨在規(guī)范會計師事務所的業(yè)務質量控制，明確會計師事務所及其人員的質量控制責任，適用于會計師事務所執(zhí)行歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務。 。n鑒證業(yè)務基本準則：n1.總則n2.鑒證業(yè)務的定義和目標n3.業(yè)務承接n4.鑒證業(yè)務的三方關系n5.鑒證對象n 財務業(yè)績或狀況；非財務業(yè)績；系統(tǒng)或過程；行為；物理特征。n6.標準n7.證據(jù)n8.鑒證報告n9.附則n五、美國的審計基本準n五、職業(yè)道德準則n美國職業(yè)道德守則n原則：n原則是激勵注冊會計師努力達到的理想標準，向注冊會計師指出應該怎么做，才能超過可以接受的最低水準

4、。n（1）責任n作為專業(yè)人員的會員在執(zhí)行其職責時，在各項活動中要運用敏感的職業(yè)和道德判斷。n（2）公眾利益n會員應接受以服務公眾利益、以公眾信任為榮、證明專業(yè)技術的行為方式的義務。n（3）正直n為維護和擴大公眾信任，會員應以最高的正直感履行所有的專業(yè)責任。n（4）客觀性和獨立性。n在執(zhí)行專業(yè)服務時，會員應保持客觀、避免利益沖突，在執(zhí)行審計和其他鑒證服務時，應保持實質上和形式上的獨立。n（5）應有的關注n會員應遵守專業(yè)技術和道德準則，不斷提高勝任能力和執(zhí)業(yè)質量，并盡可能履行好職業(yè)責任。n（6）服務的范圍和性質n公共會計實踐中的會員在決定提供服務的范圍和性質時，應該遵守職業(yè)行為守則。n二、我國職業(yè)

5、道德準則的基本原則和概念框架 n中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架，會員應當遵守職業(yè)道德基本原則，并能夠運用職業(yè)道德概念框架來解決職業(yè)道德問題。 n（一）職業(yè)道德基本原則n1.誠信n誠信，即誠實、守信，要求一個人言行和內心思想一致，不虛假；能夠履行與別人的約定而取得對方的信任。 n2.獨立性 n注冊會計師的審計意見是廣大社會公眾決策的依據(jù)，所以注冊會計師行業(yè)為了生存和發(fā)展，必須與委托單位和外部組織之間保持一種獨立的關系。 n3.客觀和公正n客觀是指按照客觀事物本來面目去考察，不添加個人偏見。公正是指公平、正直、不偏袒。 n4.專業(yè)勝任能力和應有的關注n（

6、1）專業(yè)勝任能力n注冊會計師向社會公眾提供的服務專業(yè)性很強，因此，注冊會計師必須具有與其執(zhí)業(yè)要求相適應的專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。 n（2）應有的關注n應有的關注，是指注冊會計師要遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務。 n5.保密n注冊會計師的職業(yè)性質決定了他能夠了解和掌握客戶大量的信息，其中包括機密信息。 n6.良好的職業(yè)行為n良好的職業(yè)行為是指注冊會計師應當遵守相關的法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。 n（二）職業(yè)道德概念框架n1.職業(yè)道德概念框架的內涵n職業(yè)道德概念框架主要是用于指導注冊會計師遵循職業(yè)道德基本原則，履行維護公眾利益的職責。職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法。主要在以下三個方面對注冊會計師提供指導：n（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；n（2）評價不利影響的嚴重程度