項(xiàng)目6核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

1、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22022-5-2 項(xiàng)目項(xiàng)目6 6 目目 錄錄 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32022-5-2 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理管理而持有的使用壽命而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)。（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義1持有目的持有目的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租

2、或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。2使用壽命使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42022-5-2（二二）固定資產(chǎn)的）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件確認(rèn)條件1.1.固定資產(chǎn)有固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能很可能流入企流入企業(yè)；業(yè)；2.2.該固定資產(chǎn)該固定資產(chǎn)的的成本成本能夠可能夠可靠地計(jì)量?？康赜?jì)量。 在符合固定資產(chǎn)在符合固定資產(chǎn)定義的前提下，同時(shí)滿定義的前提下，同時(shí)滿足以

3、下兩個(gè)條件者方可足以下兩個(gè)條件者方可確認(rèn)為固定資產(chǎn)：確認(rèn)為固定資產(chǎn)： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52022-5-2 按經(jīng)濟(jì)用途分類按經(jīng)濟(jì)用途分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62022-5-2 按使用情況分類按使用情況分類 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72022-5-2 按所有權(quán)分類按所有權(quán)分類

4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82022-5-2 租入固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn) 綜合綜合分類分類不通過不通過“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”科目核算，科目核算，通過通過“租賃資產(chǎn)租賃資產(chǎn)”科目核算?？颇亢怂?。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS92022-5-2持有目的不同，可能一項(xiàng)資產(chǎn)在一個(gè)企業(yè)作為存貨持有目的不同，可能一項(xiàng)資產(chǎn)在一個(gè)企業(yè)作為存貨確認(rèn)，在另一家企業(yè)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)。確認(rèn)，在另一家企業(yè)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)

5、確認(rèn)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102022-5-2 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本成本進(jìn)行進(jìn)行初始計(jì)量初始計(jì)量，具體對(duì)成本計(jì)量時(shí)，具體對(duì)成本計(jì)量時(shí)又要求按照取得固定資產(chǎn)的不同方式時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)量。又要求按照取得固定資產(chǎn)的不同方式時(shí)所發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)量。 外購的固定資產(chǎn)成本，包括外購的固定資產(chǎn)成本，包括購買價(jià)款、購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)（一（一般納稅人允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外）、般納稅人允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額除外）、使固定資產(chǎn)使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該

6、項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112022-5-2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS122022-5-2 甲公司為一般納稅人，甲公司為一般納稅人，20192019年年5 5月購入設(shè)備，買月購入設(shè)備，買價(jià)價(jià)30 00030 000元，增值稅元，增值稅3 9003 900

7、元，并支付包裝費(fèi)和專業(yè)人員服元，并支付包裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等務(wù)費(fèi)等2 0002 000元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn) 32 000 32 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 9003 900 貸：銀行存款 35 90035 900【例【例6-16-1】（一）外購（一）外購不需要安裝不需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)外購不需要安裝的固定資產(chǎn)，可以直接交付使用。按實(shí)際支外購不需要安裝的固定資產(chǎn)，可以直接交付使用。按實(shí)際支付的價(jià)款中可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額借記付的價(jià)款中可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶，按照可以抵扣的增值稅借記賬戶，

8、按照可以抵扣的增值稅借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記賬戶，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存銀行存款款”等。等。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132022-5-2【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺(tái)不需要安【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值元，增值稅稅額為稅稅額為6 500元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，增值元。另

9、發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)價(jià)款稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)價(jià)款1 000元，增值稅額元，增值稅額100元；專業(yè)元；專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)價(jià)款人員服務(wù)費(fèi)價(jià)款500元，增值稅額元，增值稅額30元。不考慮其他因素，元。不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）元。A.50 000B.58 130C.56 500D.51 500正確答案正確答案D D答案解析入賬價(jià)值答案解析入賬價(jià)值50 00050 0001 0001 00050050051 50051 500（元）（元） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF T

10、ECHNOLOGY PRESS142022-5-2 甲公司為一般納稅人，甲公司為一般納稅人，2019年年6月月1日，甲公司日，甲公司購入購入一幢大樓一幢大樓作為生產(chǎn)車間并交付使用。取得時(shí)的增值稅作為生產(chǎn)車間并交付使用。取得時(shí)的增值稅發(fā)票專用發(fā)票上注明的價(jià)款為發(fā)票專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000 000元，增值稅稅額元，增值稅稅額為為4 500 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司編制會(huì)計(jì)分元，款項(xiàng)以銀行存款支付。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 50 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4 500 000 貸：銀行存款貸：銀行

11、存款 54 500 000【例【例6-26-2】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152022-5-2 （二）外購（二）外購需要安裝需要安裝的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 外購需要安裝的固定資產(chǎn)，不可以直接投入生產(chǎn)經(jīng)營，要外購需要安裝的固定資產(chǎn)，不可以直接投入生產(chǎn)經(jīng)營，要經(jīng)過安裝才可以交付使用。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本和以后經(jīng)過安裝才可以交付使用。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的成本和以后發(fā)生的安裝費(fèi)先通過發(fā)生的安裝費(fèi)先通過“在建工程在建工程”賬戶歸集，安裝完工后再轉(zhuǎn)賬戶歸集，安裝完工后再轉(zhuǎn)入入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。

12、賬戶。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162022-5-2 甲公司為一般納稅人，甲公司為一般納稅人，20192019年年6 6月月購入設(shè)備，買購入設(shè)備，買價(jià)價(jià)500 000500 000元，增值稅元，增值稅65 00065 000元，包裝費(fèi)元，包裝費(fèi)3 0003 000元，款項(xiàng)以銀元，款項(xiàng)以銀行存款支付。設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用行存款支付。設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用A A材料材料4 0004 000元，同時(shí)在安裝元，同時(shí)在安裝過程中發(fā)生人工費(fèi)用過程中發(fā)生人工費(fèi)用3 0003 000元。元。借：在建工程 503 00

13、0 503 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6565 000 000 貸：銀行存款 568568 000 000【例【例6-36-3】（1 1）支付設(shè)備買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)）支付設(shè)備買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)借：在建工程 4 000 4 000 貸：原材料AA材料 4 000 4 000（2 2）領(lǐng)用安裝的原材料）領(lǐng)用安裝的原材料 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172022-5-2 （3 3）支付人工費(fèi)用）支付人工費(fèi)用借：在建工程借：在建工程 3 0003 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工

14、資工資 3 0003 000 （4 4）設(shè)備安裝完畢交付使用）設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 510 000 510 000 貸：在建工程貸：在建工程 510 000510 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS182022-5-2 （三）外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)（三）外購多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn) 一筆款項(xiàng)購入一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)項(xiàng)固定資產(chǎn)對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各

15、項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。定資產(chǎn)的成本。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192022-5-2 甲公司甲公司20192019年年5 5月月1 1日一次購入兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組，日一次購入兩臺(tái)發(fā)電機(jī)組，其中其中A A機(jī)組的總功率機(jī)組的總功率2 2萬千瓦，萬千瓦，B B機(jī)組的總功率機(jī)組的總功率3 3萬千瓦，總價(jià)萬千瓦，總價(jià)款款4 200 0004 200 000元，增值稅元，增值稅546 000546 000元，發(fā)生元，發(fā)生保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)為費(fèi)為10 00010 000元，元，安裝費(fèi)安裝費(fèi)15 00015 000元。假定元。

16、假定A A、B B機(jī)組的公允價(jià)值分別為機(jī)組的公允價(jià)值分別為2 000 2 000 000000元和元和3 000 0003 000 000元?？铐?xiàng)已全部用銀行存款支付。元?？铐?xiàng)已全部用銀行存款支付?！纠纠?-46-4】A A、B B機(jī)組的總成本機(jī)組的總成本=4 200 000=4 200 00010 00010 00015 000=4 225 00015 000=4 225 000元元A A機(jī)組分配比例機(jī)組分配比例=2 000 000=2 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=40=40B B機(jī)組分配比例機(jī)組分配比例=3 000 000=

17、3 000 000（2 000 0002 000 0003 000 0003 000 000）=60=60則則A A機(jī)組應(yīng)分配的成本機(jī)組應(yīng)分配的成本=4 225 000=4 225 0004040=1 690 000=1 690 000元元B B機(jī)組應(yīng)分配的成本機(jī)組應(yīng)分配的成本=4 225 000=4 225 0006060=2 535 000=2 535 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)A A機(jī)組機(jī)組 1 690 0001 690 000 B B機(jī)組機(jī)組 2 535 000 2 535 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 546546 000 000 貸：

18、銀行存款貸：銀行存款 4 4 771771 000 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202022-5-2【單選題】某企業(yè)以【單選題】某企業(yè)以400萬元購入萬元購入A、B、C三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)三項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。這三項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為的公允價(jià)值分別為180萬元、萬元、140萬元和萬元和160萬元。則萬元。則A固定資產(chǎn)的入賬成本為（）固定資產(chǎn)的入賬成本為（）萬元。萬元。A.150 B.180 C.130 D.125【答案】A固定資產(chǎn)的入賬成本=400180（180

19、+140+160）=150（萬元）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212022-5-2【判斷題】（【判斷題】（2009年）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入年）企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（），分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）正確答案答案解析應(yīng)以各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配總成本，而不是賬面價(jià)值比例。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大

20、連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS222022-5-2 （四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn)（四）超過正常信用條件付款的固定資產(chǎn) 企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款, ,但也但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng), ,如采如采用用分期付款方式分期付款方式購買資產(chǎn)購買資產(chǎn), ,且在合同中規(guī)定的付款期限比較長且在合同中規(guī)定的付款期限比較長, ,超過了正常信用條件。在這種情況下，企業(yè)支付的超過了正常信用條件。在這種情況下，企業(yè)支付

21、的合同價(jià)款一合同價(jià)款一般大于該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值般大于該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，實(shí)質(zhì)具有，實(shí)質(zhì)具有融資融資性質(zhì)，超出部分性質(zhì)，超出部分實(shí)質(zhì)上是延期付款的利息。所以應(yīng)該考慮資金的時(shí)間價(jià)值，以實(shí)質(zhì)上是延期付款的利息。所以應(yīng)該考慮資金的時(shí)間價(jià)值，以各期付款額的現(xiàn)值之和各期付款額的現(xiàn)值之和作為購入固定資產(chǎn)的作為購入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值入賬價(jià)值，差額計(jì)，差額計(jì)入入未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用，采用實(shí)際利率法攤銷計(jì)入，采用實(shí)際利率法攤銷計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232022-5-2

22、1.1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶 （一）自營方式建造固定資產(chǎn)（一）自營方式建造固定資產(chǎn) 自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)算。工費(fèi)等計(jì)算。 企業(yè)采用自營方式建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)設(shè)置企業(yè)采用自營方式建造固定資產(chǎn)的，應(yīng)設(shè)置“工程物資工程物資”和和“在建工程在建工程”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。 “ “工程物資工程物資”賬戶，核算企業(yè)為

23、在建工程準(zhǔn)備的各種物資的賬戶，核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。成本?！霸诮üこ淘诮üこ獭辟~戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工賬戶，核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。程發(fā)生的支出。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242022-5-2購入工程物資時(shí)：購入工程物資時(shí)：借：工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資時(shí)：領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：工程物資貸：工程物資計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)支付工程人員薪酬時(shí)：支

24、付工程人員薪酬時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252022-5-2領(lǐng)用領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：庫存商品（成本價(jià)）貸：庫存商品（成本價(jià)）領(lǐng)領(lǐng)用本企業(yè)外購的材料時(shí)：用本企業(yè)外購的材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：原材料（成本價(jià)）貸：原材料（成本價(jià)）工程完工時(shí)：工程完工時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSIT

25、Y OF TECHNOLOGY PRESS262022-5-2 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程完工后的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。工程完工后, ,若剩若剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，可按其實(shí)際成本或計(jì)劃成余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，可按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在工程建設(shè)期間，若發(fā)生了本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。在工程建設(shè)期間，若發(fā)生了工程物資盤虧、報(bào)工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損廢及毀損時(shí)時(shí), ,用其實(shí)際成本減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失用其實(shí)際成本減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的

26、凈損失人等賠款后的凈損失, ,計(jì)入計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本所建工程項(xiàng)目的成本；若發(fā)生了；若發(fā)生了盤盤盈盈的工程物資或處置凈收益，則應(yīng)的工程物資或處置凈收益，則應(yīng)沖減沖減所建工程項(xiàng)目的所建工程項(xiàng)目的成本成本。工程工程完工后完工后，發(fā)生的工程物資，發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損, ,計(jì)入計(jì)入當(dāng)期當(dāng)期營業(yè)外收支營業(yè)外收支。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS272022-5-2 借：工程物資借：工程物資 3 000 0003 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)

27、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 390 000390 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 390 000【例【例6-56-5】20192019年年6 6月月1 1日，某企業(yè)自行建造一座日，某企業(yè)自行建造一座倉庫倉庫，有關(guān)資料如下：，有關(guān)資料如下：（1 1）1 1月月8 8日，購入工程物資并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為日，購入工程物資并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為3 000 0003 000 000元，增值稅元，增值稅390 000390 000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOG

28、Y PRESS282022-5-2（2 2）7 7月月3 3日日領(lǐng)用領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為320 000320 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程倉庫倉庫 320 000320 000 貸：原材料貸：原材料 320 000 320 000 （3 3）6 6月月8 8日至日至9 9月月3030日，工程先后日，工程先后領(lǐng)用工程物資領(lǐng)用工程物資2 225 0002 225 000元元借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程倉庫倉庫 2 225 0002 225 000 貸：工程物資貸：工程物資 2 225 0002 225 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)

29、計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292022-5-2 （4）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為出為350 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程倉庫倉庫 350 000貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 350 000（5）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬658 000元。元。借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程倉庫倉庫 658 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 65

30、8 000（6）9月月30日日,完工并交付使用。完工并交付使用。工程完工，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值工程完工，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值320 0002 225 000350 000658 000 3 553 000（元）（元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 3 553 000 貸：在建工程貸：在建工程建筑工程建筑工程倉庫倉庫 3 553 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302022-5-2【單選題】某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，某增值稅一般納稅企業(yè)自建倉庫一幢，購入工程物資購入工程物資200萬元，增

31、值稅稅額為萬元，增值稅稅額為32萬元，已萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為的增值稅稅額為8萬元；支付建筑工人工資萬元；支付建筑工人工資36萬元萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。（價(jià)值為（）萬元。（2011年改編）年改編）A.250 B.290 C.286 D.326【答案】【答案】C C【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，建造固定資【解析】根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，建造固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉庫的入賬價(jià)值產(chǎn)相關(guān)的增值稅可以抵扣，所以該倉庫的入賬價(jià)

32、值=200+50+36=286=200+50+36=286（萬元）。（萬元）。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312022-5-2 （二）出包在建工程（二）出包在建工程 采用出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包方式建造固定資產(chǎn), ,企業(yè)要與建造承包商簽訂建企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目, ,通常均采用出通常均采用出包方式。包方式。企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支企業(yè)采用出包方式進(jìn)行自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支

33、出在承包單位核算。企業(yè)出在承包單位核算。企業(yè)“在建工程在建工程”科目主要核算企業(yè)與科目主要核算企業(yè)與建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算，企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的出包建造承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算，企業(yè)應(yīng)按合理估計(jì)的出包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款，借記工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算進(jìn)度款，借記“在建工程在建工程”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”“”“合同負(fù)債合同負(fù)債”“”“合同結(jié)算合同結(jié)算”等科目。等科目。 甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司為增值稅一般納稅人，2019年年5月月6日，與日，與華豐建筑公司簽訂工程承包合同，采用出包方式新建一華豐建筑公司簽訂工程承包合同，采用出包方式新建一棟廠房，工程總造價(jià)棟廠

34、房，工程總造價(jià)90 000 000元（元（不不含稅），增值稅含稅），增值稅稅率稅率9%?！纠纠?-66-6】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322022-5-2（1）2019年年12月月15日，根據(jù)出包合同，結(jié)算工程總造價(jià)的日，根據(jù)出包合同，結(jié)算工程總造價(jià)的60%，并取得增值稅專用發(fā)票，其余款項(xiàng)工程完工驗(yàn)收合格，并取得增值稅專用發(fā)票，其余款項(xiàng)工程完工驗(yàn)收合格后付清。后付清。借：在建工程借：在建工程華豐建筑公司華豐建筑公司 54 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

35、項(xiàng)稅額）4 860 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 860 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332022-5-2（2）2021年年6月月30日工程完工，支付剩余日工程完工，支付剩余40%的工程款，的工程款，并取得增值稅專用發(fā)票。并取得增值稅專用發(fā)票。借：在建工程借：在建工程華豐建筑公司華豐建筑公司 36 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 240 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 39 240 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社

36、大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342022-5-2（3）工程驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。）工程驗(yàn)收合格交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)樓房樓房 90 000 000 貸：在建工程貸：在建工程樓房樓房 90 000 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352022-5-2【判斷題】【判斷題】 2019年12月15日，甲企業(yè)外包一棟大樓，根據(jù)出包合同，結(jié)算工程款取得增值稅專用發(fā)票注明增值稅為3 900 000元

37、，此金額應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。答案：答案： 根據(jù)稅法規(guī)定，根據(jù)稅法規(guī)定，2019年年4月月1日后新建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)日后新建不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額在取得扣稅憑證的當(dāng)月項(xiàng)稅額在取得扣稅憑證的當(dāng)月全部全部抵扣抵扣計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362022-5-2 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。

38、甲公司收到乙企業(yè)投入一臺(tái)設(shè)備，投資合同約定的價(jià)值為甲公司收到乙企業(yè)投入一臺(tái)設(shè)備，投資合同約定的價(jià)值為80 80 000000元（約定的價(jià)值公允），乙企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票上的元（約定的價(jià)值公允），乙企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為價(jià)款為80 00080 000元，增值稅為元，增值稅為10 40010 400元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：元。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 80 00080 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10 400 10 400 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 90 40090 400【例【例6-76-7】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)

39、出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372022-5-2【單選題】【單選題】A公司接受公司接受B公司投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估公司投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估公允價(jià)值為公允價(jià)值為50萬元，增值稅萬元，增值稅6.5萬元，該資產(chǎn)萬元，該資產(chǎn)投資占注冊(cè)資本金的投資占注冊(cè)資本金的20%，A注冊(cè)資本為注冊(cè)資本為200萬元，則萬元，則“實(shí)收資本實(shí)收資本B公司公司”入賬價(jià)值入賬價(jià)值為為( )。A50 B56.5 C 40 D 46.5答案：答案：C 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECH

40、NOLOGY PRESS382022-5-2【實(shí)務(wù)題】【實(shí)務(wù)題】A公司接受公司接受B公司投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估公司投入設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備評(píng)估公允價(jià)值為公允價(jià)值為50萬元，增值稅萬元，增值稅6.5萬元，該資產(chǎn)萬元，該資產(chǎn)投資占注冊(cè)資本金的投資占注冊(cè)資本金的20%，A注冊(cè)資本為注冊(cè)資本為200萬元，萬元，A公司接受投資的會(huì)計(jì)處理？公司接受投資的會(huì)計(jì)處理？ 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS392022-5-2接收捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 20205 5年年6 6月月8 8日，甲公司接受乙公司捐贈(zèng)舊設(shè)備一臺(tái)，該日，甲

41、公司接受乙公司捐贈(zèng)舊設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備不需要安裝。乙未能提供相關(guān)發(fā)票等憑證，甲對(duì)該設(shè)設(shè)備不需要安裝。乙未能提供相關(guān)發(fā)票等憑證，甲對(duì)該設(shè)備采用備采用重置成本重置成本進(jìn)行計(jì)量，估計(jì)其成本進(jìn)行計(jì)量，估計(jì)其成本80 00080 000元。甲還以元。甲還以銀行存款支付了銀行存款支付了3 0003 000元的運(yùn)輸費(fèi)，該運(yùn)輸費(fèi)未取得增值元的運(yùn)輸費(fèi)，該運(yùn)輸費(fèi)未取得增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn) 83 000 貸：營業(yè)外收入 80 000 銀行存款 3 000 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS402022-5

42、-2 棄置費(fèi)用通常是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等棄置費(fèi)用通常是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)義務(wù)所要發(fā)生的費(fèi)用等。如核電站設(shè)施的棄置和恢復(fù)義務(wù)所要發(fā)生的費(fèi)用等。企業(yè)對(duì)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在計(jì)算其企業(yè)對(duì)存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在計(jì)算其取得成本取得成本時(shí)，其時(shí)，其成本應(yīng)當(dāng)成本應(yīng)當(dāng)包括棄置費(fèi)用包括棄置費(fèi)用：即：即固定資產(chǎn)的成本加上預(yù)計(jì)棄置費(fèi)固定資產(chǎn)的成本加上預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值用的現(xiàn)值。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN U

43、NIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS412022-5-2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 李愛紅李愛紅 棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理?xiàng)壷觅M(fèi)用最終發(fā)生的金額（終值）與計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值（現(xiàn)值）之間的差額按照實(shí)際利率法計(jì)算的攤銷金額作為每年的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。(1)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（實(shí)際發(fā)生的建造成本） 預(yù)計(jì)負(fù)債 （棄置費(fèi)用的現(xiàn)值）(2)在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （每期期初預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（3）棄置費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費(fèi)用支出時(shí)

44、） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS422022-5-2棄置費(fèi)用的現(xiàn)值棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=100 000=100 000（P/FP/F，1010，1010） =100 000=100 0000.3855=38 5500.3855=38 550（元）（元）固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=8 000 000=8 000 00038 550=8 038 55038 550=8 038 550（元）（元） 甲公司購入某項(xiàng)含有放射性元素的儀器，支付價(jià)甲公司購入某項(xiàng)含有放射性元素的儀器，支付價(jià)款款8 000 00

45、08 000 000元（不含可抵扣增值稅），預(yù)計(jì)使用壽命為元（不含可抵扣增值稅），預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，年，根據(jù)生產(chǎn)情況，預(yù)計(jì)儀器使用期滿報(bào)廢時(shí)發(fā)生特殊處置費(fèi)根據(jù)生產(chǎn)情況，預(yù)計(jì)儀器使用期滿報(bào)廢時(shí)發(fā)生特殊處置費(fèi)100 100 000000元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為元，假定折現(xiàn)率（即為實(shí)際利率）為1010 ?！纠纠?-86-8】借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8 038 550 8 038 550 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 000 000 8 000 000 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 38 550 38 550 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSI

46、TY OF TECHNOLOGY PRESS432022-5-2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 李愛紅李愛紅 棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 舉例【單選題單選題】某核電站以某核電站以20002000萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)萬元購建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用將發(fā)生棄置費(fèi)用210210萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的萬元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為金額為8585萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（萬元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（ ）萬元。）萬元。A.2210 B.2085 C.2000 D.1915A.2210 B.2

47、085 C.2000 D.1915【答案答案】B B 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS442022-5-2 （一）固定資產(chǎn)折舊概念及影響因素（一）固定資產(chǎn)折舊概念及影響因素應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =固定資產(chǎn)的原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定固定資產(chǎn)的原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.1.固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?財(cái)

48、務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS452022-5-22.2.影響折舊的因素具體如下：影響折舊的因素具體如下：12 （1 1）固定資產(chǎn)的原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。）固定資產(chǎn)的原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。（2 2）預(yù)計(jì)凈殘值，）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)固定資，企業(yè)目前從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。34 （3 3）固定資產(chǎn)的使

49、用壽命）固定資產(chǎn)的使用壽命, ,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（4 4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，指已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。計(jì)金額。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS462022-5-2【多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素【多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。（有（）。（2012年）年）A.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資

50、產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】【答案】ABCDABCD【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價(jià)、【解析】影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括：固定資產(chǎn)原價(jià)、預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS472022-5-2（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)應(yīng)對(duì)所

51、有所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但對(duì)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但對(duì)已提足折舊仍已提足折舊仍繼續(xù)使用的繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)和單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地除除外。外。在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改擴(kuò)建改擴(kuò)建期間期間不提不提折折舊舊 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS482022-5-2除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工

52、大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS492022-5-2【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有（）。（）。（2011年）年）A.經(jīng)營租出的設(shè)備經(jīng)營租出的設(shè)備B.融資租出的辦公樓融資租出的辦公樓C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房已投入使用但未辦理竣工決算的廠房D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未投產(chǎn)的生產(chǎn)線【答案】ACD【解析】以融資租賃方式租出的設(shè)備不計(jì)提折舊，因?yàn)槠髽I(yè)不擁有該設(shè)備控制權(quán)，所以選項(xiàng)B不應(yīng)計(jì)提折舊。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社

53、大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS502022-5-2【多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的【多選題】下列各項(xiàng)固定資產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的有（）。有（）。A.閑置的固定資產(chǎn)閑置的固定資產(chǎn)B.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地C.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)D.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)【答案】【答案】ACAC【解析】單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊【解析】單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地和已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理

54、工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS512022-5-2【判斷題】企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提【判斷題】企業(yè)當(dāng)月新增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，自下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)折舊，自下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。（）（月仍計(jì)提折舊。（）（2017年）年）【答案】【判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工【判斷題】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（）（決算的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊。（）（2013年年）【答案】已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確

55、定其成本，并計(jì)提折舊。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS522022-5-2【判斷題】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（）正確答案正確答案答案解析教材原文：對(duì)于已達(dá)到預(yù)定答案解析教材原文：對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計(jì)可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)

56、整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。折舊額。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS532022-5-2【單選題】下列資產(chǎn)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊的【單選題】下列資產(chǎn)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊的是（）。是（）。A.經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)B.租入的固定資產(chǎn)租入的固定資產(chǎn)C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)正確答案C答案解析當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，下月開始計(jì)提。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出

57、版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS542022-5-2【多選題】（【多選題】（2009年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。的表述，正確的有（）。A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊提折舊 D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開始計(jì)提折舊始計(jì)提折舊正確答案正確答案ACAC答

58、案解析固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，答案解析固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不不得隨意改變得隨意改變，但是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改，但是當(dāng)固定資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生改變時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況改變折舊方法，因此選項(xiàng)變時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況改變折舊方法，因此選項(xiàng)B B不正確；不正確；自行建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)計(jì)提折舊，因此自行建造的固定資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)計(jì)提折舊，因此選項(xiàng)選項(xiàng)D D不正確。不正確。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS552022-5-2【多選題】下列資產(chǎn)中，不

59、需要計(jì)提折舊的有（）（2014年）A.已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B.以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C.因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D.已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房【答案】AB【解析】尚未使用的固定資產(chǎn)和已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房需要計(jì)提折舊。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS562022-5-2（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方

60、式方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定經(jīng)確定，不得隨意變更，不得隨意變更，但符合規(guī)定的除外。，但符合規(guī)定的除外。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS572022-5-2年折舊率年折舊率(l(l預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)凈殘值率) )預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限l00l00 年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊率年折舊率月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率= =年折舊額年折舊額121