交易性金融資產(chǎn)

1、第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)董麗華董麗 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容 企業(yè)的金融資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貨款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券、股票、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。 交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計科目企業(yè)設(shè)置企業(yè)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本、公允價值變成本、公允價值變動動”、“公允價值變動損益公允價值變動損益”、“投資收益投資收益”等科目核等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股

2、利或利息、處置算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。等業(yè)務(wù)。公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目公允價值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸，貸方登記增加，借方登記減少。方登記增加，借方登記減少。二二 交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理1.初始計量企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始入賬金額公允價值作為其初始入賬金額。記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 【注意】第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，

3、應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二，取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得（二）交易性金融資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時作為投資收益進行會計處理。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。借：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息投資收益交易費用貸：銀行存款【例題例題計算題計算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1

4、 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價值為10 000 000元。另支付交易費用25 000元。（1）購入時借：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費用時借：投資收益 25 000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例題例題計算題計算題】強化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費用4萬元。編制相關(guān)會計分錄。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 704應(yīng)收股利應(yīng)收股利 126投

5、資收益投資收益 4貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金存出投資款存出投資款2 834【例題例題單選題單選題】11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易稅費8 萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380 B.388C.400 D.408正確答案正確答案A答案解析答案解析該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值400-20=380（萬元）（萬元），支付的交易費用計入投資收益。，支付的交易費用計入投資收益。 【例題例題判斷題判斷題】（2009年）企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費

6、用應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)初始確認金額。（） 正確答案答案解析企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)記入到投資收益科目。（三）交易性金融資產(chǎn)的持有（三）交易性金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。會計分錄1若收到前期購買時包括的已宣告的股利借：其他貨幣資金存出投資款 貸：應(yīng)收股利（利息） 2持有期間獲得的利息或分派的股利借：應(yīng)收股利（利息） 貸：投資收益【例題例題計算題計算題】2012年1月1日,甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息

7、按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元（其中包含已到期尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費用30萬元。2012年1月8日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年初，甲公司收到債券利息100萬元。正確答案甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2012年1月1日，購入丙公司的公司債券時：借：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收益 300 000貸：其他貨幣資金存出投資款 26 300 000（2）2012年1月8日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：借：其他貨幣資金存出投資款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2

8、012年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：借：應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收益 1 000 000（4）2013年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 0002.交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）?！纠}例題單選題單選題】甲公司于2013年12月1日從證券市場上購入A公司發(fā)行在外的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入時每股支付價款10元，另支付相關(guān)費用20萬元；2013年12月31日，該部分股票的公允價值為1 060萬元

9、。則12月31日，甲公司應(yīng)確認的公允價值變動損益為 （）萬元。A.60 B.60 C.40 D.40 正確答案正確答案A答案解析答案解析公允價值變動損益公允價值變動損益1 0601 00060（萬元）。（萬元）。2.資產(chǎn)負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。（1）股價或債券價格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 （2）股價或債券價格下跌借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 【例題例題計算題計算題】接上一個例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 780萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價

10、為2 560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計分錄。 正確答案甲公司應(yīng)作如下會計處理：（1）2012年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2 300 000貸：公允價值變動損益 2 300 000（2）2012年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：借：公允價值變動損益 2 200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動2 200 000【例題例題單選題單選題】（2012年）下列各項中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益B.資產(chǎn)負債表日交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面余額的差

11、額計入當期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計入當期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時應(yīng)將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益正確答案C答案解析本題考核交易性金融資產(chǎn)。對于購買價款中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨作為應(yīng)收項目予以處理，不計入損益。故答案選C。（四）交易性金融資產(chǎn)的出售（四）交易性金融資產(chǎn)的出售出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。會計分錄借：銀行存款/其他貨幣資金 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動投資收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益【例題例題計算題計算

12、題】承上例，假定2013年1月15日，甲出售了所持有的丙公司債券，售價為2 565萬元。甲公司的會計分錄為： 借：銀行存款/其他貨幣資金 25 650 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本25 500 000公允價值變動 100 000投資收益50 000借：公允價值變動損益 100 000貸：投資收益 100 000【例題例題計算題計算題】2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股7.70元。（3）4月3

13、0日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10元。（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費。要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計公錄。（會計科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）正確答案（1）3.2借：交易性金融資產(chǎn)成本800 投資收益2貸：其他貨幣資金存出投資款（銀行存款）802（2）3.31借：公允價值變動損益30（8001007.7）貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 （3）4.30借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動40（8.11007.7100） 貸：公允價值變動損益 40（4）5.10借：其他貨幣資金存出投資款（銀行存

14、款）825 貸：交易性金融資產(chǎn)成本800 公允價值變動10 投資收益 15借：公允價值變動損益 10貸：投資收益 10【例題例題單選題單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認的投資收益為（）萬元。A.200B.200C.500D.500 正確答案正確答案C答案解析答案解析處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認的投資收益處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認的投資收益3 0002 800300500（萬元），分錄如下：（萬元），分錄如下：借：其

15、他貨幣資金借：其他貨幣資金3 000貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 500公允價值變動公允價值變動 300投資收益投資收益 200借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 300貸：投資收益貸：投資收益 300【例題例題單選題單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（）

16、萬元。A.25B.40C.65D.80 正確答案正確答案A答案解析本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)成本 2 060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款 2 115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（2 0004%6/12）貸：投資收益40借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40確認的投資收益154025（萬元）【例題例題單選題單選題】6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)；6月30日，該股票市價為每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司出售該金融資產(chǎn)形成的投資收益為（）萬元。 A.20B.20 C.10

17、D.10正確答案正確答案B答案解析答案解析出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，故出售形成的投資收益（資收益，故出售形成的投資收益（1.41.3）20020（萬元）或（萬元）或（1.41.1）200（1.11.3）20020（萬元）。（萬元）。 【例題例題不定項不定項】甲公司2013年有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：（1）4月1日，甲公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告

18、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。（2）4月15日，甲公司收到該現(xiàn)金股利50萬元。（3）4月30日，該股票的市價為1 520萬元。甲公司每月進行一次公允價值變動的調(diào)整。（4）5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1 600萬元。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。（1）4月1日取得A公司股票時，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1 500 B.1 510 C.1 550 D.1 560 正確答案A答案解析交易性金融資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始入賬金額；實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)單獨確認為“應(yīng)收股利”；取得交易

19、性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。（2）4月15日，收到現(xiàn)金股利時，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有（）。A.銀行存款 B.投資收益 C.應(yīng)收股利 D.應(yīng)付股利 正確答案正確答案AC答案解析答案解析4月月15日，收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記銀日，收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利。行存款，貸記應(yīng)收股利。（3）4月30日，應(yīng)確認的公允價值變動損益為（）萬元。A.20 B.20 C.30 D.40 正確答案正確答案A答案解析答案解析4月月30日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為日交易性金融資產(chǎn)賬面余額為1 500萬元，公允價值為萬元，公允價值為1 520萬元，故應(yīng)確認萬元，

20、故應(yīng)確認20萬元萬元的公允價值變動收益。的公允價值變動收益。正確答案D答案解析應(yīng)確認的投資收益（1 6001 520）+20100（萬元）。 第一單元復習及單元測試題講解【例題例題單選題單選題】預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款”科目，預付貨款時，借記的會計科目是（）。A.應(yīng)收賬款B.預收賬款 C.其他應(yīng)收款D.應(yīng)付賬款 正確答案正確答案D答案解析答案解析預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預付賬款預付賬款”科目，而直接通過科目，而直接通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目核算。科目核算。【例題例題單選題單選題】甲公司2010年1月1日購入面值為200萬元，年

21、利率為4%的A債券；取得時支付價款208萬元（含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息8萬元），另支付交易費用1萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購買時價款中所含的利息8萬元，2010年12月31日，A債券的公允價值為212萬元，2011年1月5日，收到A債券2010年度的利息8萬元；2011年4月20日，甲公司出售A債券，售價為216萬元。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為（）萬元。A.4B.12C.16D.3 正確答案正確答案C答案解析答案解析應(yīng)確認投資收益應(yīng)確認投資收益216（2088）16（萬元）。或者，應(yīng)確認投資收益（萬元）?；蛘?，應(yīng)確認投資收益（216

22、212）212（2088）16（萬元）。（萬元）?！纠}例題單選題單選題】長江公司2010年2月10日銷售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬元，2010年6月30日計提壞賬準備150萬元，2010年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬元。2010年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計提的壞賬準備為（）萬元。A.300B.100C.250D.0 正確答案正確答案B答案解析答案解析應(yīng)計提的壞賬準備（應(yīng)計提的壞賬準備（1 200150）950100（萬元）。（萬元）。【例題例題單選題單選題】A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資

23、產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用3萬元，A公司交易性金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.800B.700C.803D.703 正確答案正確答案B答案解析答案解析交易費用計入當期損益，入賬價值交易費用計入當期損益，入賬價值200（40.5）700（萬元）。（萬元）?！纠}例題多選題多選題】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為（）。A.商業(yè)承兌匯票B.銀行承兌匯票C.銀行本票D.銀行匯票 正確答案正確答案AB【例題例題多選題多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準備”科目貸方的有（）。A.沖回多提的壞賬準備B.當期確認的壞賬損失C.當期應(yīng)補提的壞賬準備D.已轉(zhuǎn)

24、銷的壞賬當期又收回 正確答案正確答案CD答案解析答案解析A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準備壞賬準備”科目，貸記科目，貸記“資產(chǎn)減資產(chǎn)減值損失值損失”科目；科目；B業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準備壞賬準備”，貸記，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”；C業(yè)務(wù)的會計處理為借記業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，貸記，貸記“壞賬準備壞賬準備”科目；科目；D業(yè)務(wù)的會計處理為借記業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“壞賬準備壞賬準備”科科目。目?！纠}例題多選題多選題】交易性金融資產(chǎn)科目借方登記的內(nèi)容有（）。A.交易性金融資產(chǎn)的取得成本B.資產(chǎn)負債表日其公允價值高于

25、賬面余額的差額C.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用D.資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額 正確答案正確答案AB答案解析答案解析取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當在發(fā)生時計入投資收益；資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余在發(fā)生時計入投資收益；資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額在額的差額在“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目的貸方反映?？颇康馁J方反映?！纠}例題判斷題判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)時，確認的投資收益數(shù)額一定是取得價款和交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額。（） 正確答案正確答案答案解析答案解析還應(yīng)將前期累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)還應(yīng)

26、將前期累計的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。入投資收益?！?例題例題不定項選擇不定項選擇】【資料一】根據(jù)下述資料回答例1-2題。 A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及經(jīng)單獨測試后未減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，可以按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，該公司按照應(yīng)收款項余額的0.5%計提壞賬準備。有關(guān)資料如下：（1）2008年期初應(yīng)收賬款余額4 000萬元，壞賬準備貸方余額20萬元；2008年8月銷售商品一批，含稅增值稅價款4 030萬元尚未收到貨款，2008年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元。（1）

27、2008年12月實際發(fā)生壞賬損失30萬元的會計分錄為（）。A.借：資產(chǎn)減值損失30 B.借：壞賬準備30 貸：壞賬準備30 貸：應(yīng)收賬款30 C.借：資產(chǎn)減值損失30 D.借：管理費用30 貸：應(yīng)收賬款 30 貸：壞賬準備 30正確答案B答案解析銷售商品一批，含稅增值稅價款4030萬元尚未收到貨款借：應(yīng)收賬款 4 030貸：主營業(yè)務(wù)收入4 0301.173 444.44應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 585.56實際發(fā)生壞賬損失30萬元借：壞賬準備30 貸：應(yīng)收賬款30（2）2008年年末計提壞賬準備的金額為（）萬元。A.40B.30C.60D.50 正確答案正確答案D 答案解析答案解析2008年年末年年末“壞賬準備壞賬準備”科目貸方余額科目貸方余額（4 0004 03030）0.5%8 0000.5%40（萬（萬元）元）本年應(yīng)補提壞賬準備的數(shù)額本年應(yīng)補提壞賬準備的數(shù)額40203