自考_第十一章__通貨膨脹會計(三)——現(xiàn)時成本會計

1、 第十一章 現(xiàn)時成本會計第一節(jié) 現(xiàn)時成本會計的特征和作用v現(xiàn)時成本會計：以名義貨幣為計價單位，現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映和消除通貨膨脹條件下個別物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息影響的一種會計模式。v一、現(xiàn)時成本會計的特征v1、以名義貨幣作為計價單位v一般物價水平會計是以等值貨幣作為計價單位；而現(xiàn)時成本會計則是以通膨脹條件下不同時期單位幣值不等的名義貨幣作為計價單位。v2、以資產的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準v資產的現(xiàn)時成本是指在當前市場條件下，按現(xiàn)時價格取得與企業(yè)現(xiàn)有資產相同或類似的資產所需付出的貨幣數(shù)額。v銷售存貨按現(xiàn)時成本計價的現(xiàn)時銷售成本，按固定資產現(xiàn)時成本計算固定

2、資產折舊的現(xiàn)時成本，按企業(yè)的現(xiàn)時收入和成本費用的現(xiàn)時成本配比收支計算的現(xiàn)時成本收益。v現(xiàn)時成本所計價的對象具有針對性，計價基準以個別物價指數(shù)為準。v3、建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系進行日常核算v在通貨膨脹會計中，既改變會計計量單位又改變會計計價基準的會計模式是（ ）vA一般物價水平會計vB現(xiàn)時成本會計vC現(xiàn)時成本等值貨幣會計vD變現(xiàn)價值會計v二 、現(xiàn)時成本會計的作用v1、可以提供更加切合實際的會計信息；v2、有利于企業(yè)的資本維護；v3、有利于正確評價企業(yè)的經營成果，改進企業(yè)管理第二節(jié) 現(xiàn)時成本會計的程序v現(xiàn)時成本會計的程序：v1.確定企業(yè)各項資產的現(xiàn)時成本；v2.計算企業(yè)的持有資產損益；v3.以本

3、期現(xiàn)時收入和所耗資產的現(xiàn)時成本計算企業(yè)的現(xiàn)時成本收益；v4.編制現(xiàn)時成本會計報表。v一、確定資產的現(xiàn)時成本v確定企業(yè)資產的現(xiàn)時成本的方法：v1、 在收進資產時，按收進的市場現(xiàn)時價格入帳；v2、 對銷售的資產，按現(xiàn)時市場價格確定的銷售成本予以轉賬；v3、 對領用的材料用品按現(xiàn)時市場價格結轉成本費用；v 4、 對在用的固定資產，按現(xiàn)時市場價格進行折舊；v確定企業(yè)資產的現(xiàn)時成本的依據一般可依據現(xiàn)時市場牌價，也可依據賣方企業(yè)的報價或買方企業(yè)的估價。對于市場不予供應的企業(yè)專用資產，可根據該項資產再生產所耗用材料物資、人力等有關成本資料的現(xiàn)時市場價格確定其現(xiàn)時成本。v二、計算企業(yè)持有資產損益v持有資產損益

4、又稱“持產利得”，是指由于企業(yè)置存資產在通貨膨脹條件下，因現(xiàn)時市場價格上升而給企業(yè)帶來的收益。 包括 未實現(xiàn)持有資產損益和已實現(xiàn)持有資產損益。v未實現(xiàn)持有資產損益是指資產在儲存過程中因物價變動而增加的賬面價值，并未增加企業(yè)的現(xiàn)時收入，這部分收益稱為未實現(xiàn)持有資產損益。v已實現(xiàn)持有資產損益是指漲價的資產銷售或領用后，其未實現(xiàn)的持有資產損益從經營收入中收回，這部分因物價變動而增加的收益稱為已實現(xiàn)持有資產損益。v計算持有資產損益就是在現(xiàn)時成本會計中，根據通貨膨脹條件下的個別物價指數(shù)的變動，計算企業(yè)在報告期內因置存資產而活動的收益和蒙受的損失，包括未實現(xiàn)持有資產損益和已實現(xiàn)持有資產損益。v在現(xiàn)時成本會

5、計中，計算持有資產損益依據的是（）vA個別物價指數(shù)的變動vB一般物價指數(shù)的變動vC資產賬面價值的變動vD資產歷史成本的變動 vAv三、計算現(xiàn)時成本會計收益v1.現(xiàn)時成本會計收益又稱“現(xiàn)時成本收益”，是以企業(yè)的現(xiàn)時收入和企業(yè)成本費用的現(xiàn)時成本配比確定的收益。v2.現(xiàn)時成本會計收益的計算，是以企業(yè)本期的現(xiàn)時收入和為獲取本期收入而耗用的人力、物力、財力的現(xiàn)時成本相互配比。為此，必須將本期的營業(yè)成本和折舊攤銷等費用支出按現(xiàn)時成本加以核算和調整。這樣配比計算的收益即為本期資本維護前提下的現(xiàn)時成本會計收益。v（二）在財務資本維護和實物資本維護不同的觀念下，現(xiàn)時成本會計收益的計算和會計處理v1.在財務資本維

6、護的觀念下，對資產置存期間產生的持有資產損益作為一種未實現(xiàn)的持有資產損益確認；v當該項資產銷售或領用，結轉本期銷售成本或有關費用從銷售收入中抵補后，其在通貨膨脹中資產價格增加的部分，便是由未實現(xiàn)持有資產損益轉化為已實現(xiàn)持有資產損益的數(shù)額。v企業(yè)對于未實現(xiàn)持有資產損益和已實現(xiàn)持有資產損益均作為現(xiàn)時成本營業(yè)收益的組成部分，包含在資產負債表中權益類的“未分配利潤”項目中。vv2.在實物資本維護的觀念下，將因通貨膨脹而使資產現(xiàn)時價格增加的部分視為未來重置該項所耗資產必需發(fā)生的追加成本，是不可缺少的維護耗用實物資產的變動數(shù)額，不構成本期企業(yè)損益，因此將此部分增加的價格作為企業(yè)資本維護的準備金直接在資產負

7、債表的權益項目下反映，而不計入利潤表中。v在實物的資本維護觀念下，損益的計算不包括因通貨膨脹置存資產的虛增價格所形成的現(xiàn)時成本會計收益，稱為“實物資本維護的現(xiàn)時成本會計收益”，簡稱“現(xiàn)時成本收益”。v在通貨膨脹會計中，以實物資本為基礎確定的收益屬于（）vA營業(yè)收益vB經濟收益vC會計收益vD持有資產收益v在通貨膨脹會計中，資產持有損益作為權益類項目，其余額直接列入資產負債表的權益類“資本維護準備金”項內單獨反映，這種處理方法體現(xiàn)了（ ）vA.按名義貨幣考慮的財務資本維護觀念vB.按貨幣購買力考慮的財務資本維護觀念vC.按實物生產能力考慮的實物資本維護觀念vD.按實物生產能力考慮的財務資本維護觀

8、念v四、編制現(xiàn)時成本會計報表v（一）現(xiàn)時成本會計報表概念v現(xiàn)時成本會計報表是于報告期末以名義貨幣為計價單位，以資產的現(xiàn)時成本和個別物價水平變動為計價基準，反映通貨膨脹條件下個別物價水平變動影響下形成的企業(yè)財務狀況和經營成果的會計報表。v包括現(xiàn)時成本會計資產負債表和現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表。v現(xiàn)時成本會計報表是作為傳統(tǒng)財務會計報表的補充資料，供報表使用者進行對比分析。vv現(xiàn)時成本會計報表的編制依據是另行建立的現(xiàn)時成本會計帳戶體系的日常核算資料和傳統(tǒng)財務會計報表。v在現(xiàn)時成本會計中發(fā)生的特殊會計業(yè)務有 ( )v A計算持有資產損益v B計算貨幣性項目購買力損益v c增補折舊費v D按現(xiàn)時成本調整

9、資產賬面價v E期末編制會計報表v在現(xiàn)時成本會計中，下列說法正確的有（ ）vA貨幣性項目不需要再作調整vB非貨幣性項目不需要再作調整vC計算非貨幣性資產的已實現(xiàn)持有損益和未實現(xiàn)持有損益vD非貨幣性項目以一般物價指數(shù)將賬面上的歷史成本調整為現(xiàn)時成本vE非貨幣性項目以個別物價指數(shù)將賬面上的歷史成本調整為現(xiàn)時成本第三節(jié) 現(xiàn)時成本會計的方法v一、現(xiàn)時成本會計的日常核算方法v（一）建立現(xiàn)時成本會計帳戶體系v在設置傳統(tǒng)財務會計賬戶體系的同時，還必須另外建立一套專門的現(xiàn)時成本會計核算帳戶體系。v（二）設置現(xiàn)時成本會計的特有帳戶v1.設置“持產損益”帳戶，反映持有資產因通貨膨脹而形成的持產利得或損失。v在兩種

10、觀念下，該賬戶的用途也不同。v在財務資本維護觀念下：v帳戶性質：反映企業(yè)持有資產由于物價變動影響而獲得的收益或遭受的損失，屬于損益類科目；v明細科目：為區(qū)別該項損益是否實現(xiàn)，可按“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”設置明細科目，也可直接設置“未實現(xiàn)持產損益”和“已實現(xiàn)持產損益”科目；v核算內容：v（1）對于在通貨膨脹中置存資產增加的價格記入“未實現(xiàn)持產損益”帳戶的貸方，減少的價格記入該帳戶借方；v（2）當所置資產售出或領用結轉銷售成本，或計提折舊、記入有關費用從本期收入抵補后，將置存資產收益實現(xiàn)的數(shù)額借記“未實現(xiàn)持產損益”帳戶、貸記“已實現(xiàn)持產損益”帳戶；v（3）對已實現(xiàn)的置存資產損失作相反處理。v帳戶余額

11、：帳戶余額一般在貸方，表示各類置存資產的累計收益；如帳戶余額在借方，則表示各類置存資產的累計損失。v期末余額調整的“本年利潤”帳戶。v在 實物 資本維護觀念下：v 反映在通貨膨脹條件下按個別物價水平變動的現(xiàn)時成本重置所持資產需要追加成本的準備資金，是權益類科目。v 作為權益類科目，“持產損益”科目，可不作“未實現(xiàn)”和“已實現(xiàn)”部分的區(qū)分。v核算內容 ：v當物價變動使企業(yè)置存資產的價格上升時，將其較原賬面增加的金額記入該賬戶貸方；價格降低時，將較原賬面價格降低的部分記入該賬戶借方；v帳戶余額：帳戶余額一般在貸方，表示在通脹條件下要維護企業(yè)實物資本的生產規(guī)模所需的資本維護準備金的數(shù)額。v2、設置“

12、增補折舊費”帳戶v反映在通貨膨脹條件下，固定資產因價格變動需補足按固定資產賬面價格所提折舊不足部分。v增補折舊費是為彌補以前各期所提折舊費不足的一項支出，是累計折舊的一部分，但不屬本期費用。為保證本期收入與費用的配比正確，增補折舊費不記入本期折舊費?！霸鲅a折舊費”帳戶是損益類帳戶v當期末增補折舊費時，v借：增補折舊費v 貸：累計折舊v（三）資產類經濟業(yè)務事項按現(xiàn)時成本的核算v與傳統(tǒng)財務會計核算不同，現(xiàn)時成本會計的資產類科目按現(xiàn)時成本核算，當某項資產的現(xiàn)時成本因市場物價變化而變動時，要將增加的價格借記有關資產帳戶，貸記“持產損益”帳戶；資產降價時，則作相反的賬務處理。在資產銷售領用時，也應按現(xiàn)時

13、成本進行轉賬。v1、存貨的核算v（1） 存貨收進的核算。存貨收進時，按收進存貨的現(xiàn)時成本入帳（P479)v（2） 存貨銷售和領用的核算。在反映銷售收入的同時，按銷售存貨的現(xiàn)時市場即現(xiàn)時成本，結算銷售成本；現(xiàn)時成本高于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產損益”帳戶的貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的差額記入“已實現(xiàn)持產損益”帳戶的借方，沖減“庫存商品”（加收入，共3筆分錄）。v即：v借：銷售成本 （現(xiàn)時成本）v 貸：庫存商品 （現(xiàn)時成本）v 借：庫存商品 （現(xiàn)時成本核算- 歷史成本）v 貸：已實現(xiàn)持產損益 （當為降價時，相反處理）（P480)v（3）存貨儲存的核算。v在現(xiàn)時成本會計中，對儲存中的存貨應隨其現(xiàn)

14、時成本的變動及時調整其賬面價值，將現(xiàn)時成本高于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產損益”帳戶貸方；現(xiàn)時成本低于歷史成本的金額記入“未實現(xiàn)持產損益”帳戶借方。v借：庫存商品v 貸：未實現(xiàn)持產損益 （現(xiàn)時成本高于歷史成本）vv為簡化核算，存貨按現(xiàn)時成本計價的賬面價值也可于期末編制會計報表前集中進行調整。即：在期末對銷售、領用存貨按現(xiàn)時成本調整時，一并處理。即：v借：庫存商品v貸：未實現(xiàn)持產損益v 已實現(xiàn)持產損益v二、現(xiàn)時成本會計的定期核算方法v現(xiàn)時成本會計的定期核算主要是期末編制現(xiàn)時成本會計報表。主要有資產負債表和利潤及分配表。v現(xiàn)時成本會計報表編制的準備工作，包括：資產帳戶期未按現(xiàn)實成本進行調整，“持

15、產損益”等帳戶科目余額的計算，結合傳統(tǒng)財務會計報表資料編制現(xiàn)時成本會計“科目余額表”等。v（一）現(xiàn)時成本會計資產負債表的編制v1.現(xiàn)時成本會計資產負債表編制方法:v現(xiàn)時成本會計資產負債表的編制可仿照傳統(tǒng)財務會計資產負債表的編制進行。v3.財務資本和實物資本維護不同觀念下的現(xiàn)時成本資產負債表結構的區(qū)別。v在財務資本維護觀念下的持有資產損益計入當期損益，構成本年利潤的組成部分，包含在“未分配利潤”項目內，在報表權益類中反映；v而在實物資本維護觀念下的“持產損益”作為權益類項目，其余額直接在資產負債表權益類所設的最后一項“資產維護準備金”項內單獨反映。v（二）現(xiàn)時成本會計利潤及其分配表的編制v財務資本和實物資本維護不同觀念下的區(qū)別v財務資本維護觀念:將持產損益作為本年利潤的組成部分，分別列出“已實現(xiàn)持產損益”、“未實現(xiàn)持產損益”和財務資本維護觀念下的“稅前利潤”等項目，以反映持有資產形成的不同收益或損失，以及通貨膨脹最終對企業(yè)財務成果的形成的影響。v而在實物資本維護觀念下的持有資產損益是作為權益類項目，故直接在資產負債表中單獨反映，而不在利潤及其分配表中列出。第四節(jié) 現(xiàn)時成本會計的評價v一、現(xiàn)時成本會計的優(yōu)點v（一）可以為經營和投資決策提供更為有用的會計信息v（二）有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經營