債務(wù)重組培訓課件(PPT 61頁)

1、 高 級 財 務(wù) 會 計 主講教師：向樂樂主講教師：向樂樂 電電 話：話：1862300261518623002615 20142014年伊始，財政部對會計準則進行了一系列年伊始，財政部對會計準則進行了一系列的修訂和新增。是繼的修訂和新增。是繼20122012年會計準則修訂后的年會計準則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。又一次大規(guī)模修訂。 財政部修訂了會計準則財政部修訂了會計準則基本準則、基本準則、會計準則第會計準則第3333號號合并財務(wù)報表、企業(yè)合并財務(wù)報表、企業(yè)會計準則第會計準則第9 9號號職工薪酬、職工薪酬、 企業(yè)會計企業(yè)會計準則第準則第2020號號企業(yè)合并企業(yè)合并企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第3

2、030號號財務(wù)報表列報、財務(wù)報表列報、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資、企業(yè)長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準則第會計準則第3737號號金融工具列報等金融工具列報等 新發(fā)布了企業(yè)會計準則新發(fā)布了企業(yè)會計準則3939號號公允價值計量公允價值計量、 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4040號號合營安排、合營安排、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第4141號號在其他主體中權(quán)益的在其他主體中權(quán)益的披露。披露。 第第一一章章 債務(wù)重組債務(wù)重組 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第12號號 債務(wù)重組債務(wù)重組 通往通往“盈利與恢復上市盈利與恢復上市”的快車的快車 ST中福中福 ST中福前身為中福前身為*ST昌源，于昌

3、源，于2006年年4月月28日暫日暫停上市，停市時股價停上市，停市時股價0.68元。公司股票于元。公司股票于2008年年4月月14日恢復上市，復牌首日最高見日恢復上市，復牌首日最高見8.99元，收盤元，收盤8.60元，創(chuàng)下暴漲元，創(chuàng)下暴漲11.6倍的驚人紀錄。倍的驚人紀錄。 2008年年3月，月，ST中福通過非公開發(fā)行股票方式以中福通過非公開發(fā)行股票方式以資抵債，向山田林業(yè)開發(fā)（福建）有限公司定向增資抵債，向山田林業(yè)開發(fā)（福建）有限公司定向增發(fā)發(fā)2.58億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報顯示億股，以購買山田林業(yè)相關(guān)資產(chǎn)。年報顯示，公司，公司2007年度營業(yè)收入年度營業(yè)收入18.93萬元，為房地

4、產(chǎn)租萬元，為房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達賃業(yè)務(wù)收入和物業(yè)管理收入，凈利潤卻達3.78億元億元，每股收益，每股收益1.29元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重元，凈利潤的主要來源就是債務(wù)重組。組?！斑@樣的交易公允性存在一定問題，操縱利潤變這樣的交易公允性存在一定問題，操縱利潤變得直接和容易。得直接和容易?！睒I(yè)內(nèi)人士分析說業(yè)內(nèi)人士分析說。 浪莎股份曾被喻為浪莎股份曾被喻為“牛市第一股牛市第一股”。公司原名。公司原名* *STST長控長控，經(jīng)重組后更名浪莎股份。，經(jīng)重組后更名浪莎股份。 公司股票曾因重組而于公司股票曾因重組而于20062006年年1212月月2020日開始停牌，停牌日開始停

5、牌，停牌時的收盤價為時的收盤價為7.807.80元。元。4 4個月后復牌，復牌當天股價最個月后復牌，復牌當天股價最高沖擊高沖擊8585元天價，收盤元天價，收盤68.1668.16元，收盤價漲幅達元，收盤價漲幅達773773。20072007年年5 5月月3030日起更名日起更名* *STST浪莎，此后漲漲跌跌。浪莎，此后漲漲跌跌。 重組后該公司重組后該公司20072007年第一季度實現(xiàn)凈利潤年第一季度實現(xiàn)凈利潤28694.0428694.04萬元；每股收益萬元；每股收益4.734.73元，同比增長元，同比增長6756.346756.34。而當期。而當期公司的營業(yè)收入僅為公司的營業(yè)收入僅為455

6、.36455.36萬元。萬元。 很明顯，公司盈利大增，主要是因為所豁免的公司很明顯，公司盈利大增，主要是因為所豁免的公司債務(wù)債務(wù)28536.8328536.83萬元，確認為債務(wù)重組收益，按照新會計萬元，確認為債務(wù)重組收益，按照新會計準則，債務(wù)重組收益計入公司當期損益。但該部分利潤準則，債務(wù)重組收益計入公司當期損益。但該部分利潤不會給公司帶來實際的現(xiàn)金收入。不會給公司帶來實際的現(xiàn)金收入。修訂背景修訂背景 1998年年6月正式發(fā)布，首次使用公允價值計量月正式發(fā)布，首次使用公允價值計量屬性。屬性。 2001年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計年第一次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計量基礎(chǔ)由公允價值改為帳面價

7、值，并不再確認量基礎(chǔ)由公允價值改為帳面價值，并不再確認債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組損益(記入記入“資本公積資本公積”）。）。 2006年年2月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)月第二次修訂：將債務(wù)重組中的債務(wù)計量基礎(chǔ)由帳面價值改為公允價值，并確認債計量基礎(chǔ)由帳面價值改為公允價值，并確認債務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。務(wù)重組損益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。第一節(jié)第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組的定義和重組方式 一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。1. 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（債務(wù)重組的前提條件）債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（

8、債務(wù)重組的前提條件）2. 債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件）債權(quán)人作出讓步（債務(wù)重組的必要條件）限定條件限定條件 為什么？為什么？ 1. 1. 債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，債務(wù)人沒有發(fā)生財務(wù)困難時發(fā)生的債務(wù)重組的會計核算問題，或?qū)儆诰栀?，使用其他準則或?qū)儆诰栀?，使用其他準則；或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，或重組債務(wù)未發(fā)生帳面價值的變動，不必進行會計處理不必進行會計處理 2. 2. 企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)企業(yè)清算或改組時的債務(wù)重組，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計核算應遵循特殊的會計準則重組，有關(guān)的會計核算應遵循特殊的會計準

9、則 3.3.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時所進行的債務(wù)重組，如果債權(quán)人沒有讓步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益步，而是采取以物抵帳或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理變更，不涉及會計的確認和披露，也不必進行會計處理 以下不屬于債務(wù)重組以下不屬于債務(wù)重組（1 1）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)；）債務(wù)人發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為股權(quán)； （2 2）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組（3 3）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)）債務(wù)人改組，

10、債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人股權(quán)投資；投資； （4 4）債務(wù)人借新債償舊債。）債務(wù)人借新債償舊債。不屬于債務(wù)重組的原因是：不屬于債務(wù)重組的原因是：（1 1）和（）和（4 4）并）并未作出讓步，因而不屬于債務(wù)重組；（未作出讓步，因而不屬于債務(wù)重組；（2 2）和（）和（3 3）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合）屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，不符合債務(wù)重組準則的定義范圍。債務(wù)重組準則的定義范圍。例題例題1 1【多選題多選題】20122012年年3 3月月3131日，甲公司應收乙公司的一筆貨款日，甲公司應收乙公司的一筆貨款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無萬元到期，

11、由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備100100萬元。當日，甲萬元。當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（重組的有（ abe abe ）。）。 A. A.減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還 B. B.減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還 C. C.以公允價值為以公允價值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還 D. D.以現(xiàn)金

12、以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為400400萬元的無形資產(chǎn)償還萬元的無形資產(chǎn)償還 E. E.以以400400萬元現(xiàn)金償還萬元現(xiàn)金償還 【答案答案】ABE【解析解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。選項的事項。選項C和和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。債務(wù)重組。 債務(wù)重組準則著重解決了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認、計量及其會計處理問題。以資產(chǎn)來清償債

13、務(wù)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）以資產(chǎn)來清償債務(wù)（現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（同時，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)）修改其他債務(wù)條件（借款的本金、利率、期限）修改其他債務(wù)條件（借款的本金、利率、期限）以上三種方式的組合以上三種方式的組合 三、債務(wù)重組日的確定三、債務(wù)重組日的確定 債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日債務(wù)重組日：即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。執(zhí)行的日期。 債務(wù)重組日可能發(fā)生

14、在債務(wù)到期前債務(wù)重組日可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。、到期日或到期后。第二節(jié)第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理債務(wù)重組的會計處理 對于債務(wù)人而言對于債務(wù)人而言：發(fā)生債務(wù)重組時，應將重組：發(fā)生債務(wù)重組時，應將重組債務(wù)的帳面價值大于抵債資產(chǎn)的公允價值、所債務(wù)的帳面價值大于抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)帳面價值轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債務(wù)帳面價值之間的差額，確認為之間的差額，確認為債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得，記入，記入“營營業(yè)外收入業(yè)外收入”。 對于債權(quán)人而言：對于債權(quán)人而言：應將重組債權(quán)的帳面余額與應將重組債權(quán)的帳面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、受讓資產(chǎn)的

15、公允價值、所轉(zhuǎn)股份的公允價值、或者重組后債權(quán)的帳面價值之間的差額，確認或者重組后債權(quán)的帳面價值之間的差額，確認為為債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失，記入，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”。 一、以資產(chǎn)清償債務(wù)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價值實際支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人：重組債務(wù)帳面價值實際支付現(xiàn)金重組利得債權(quán)人：重組債權(quán)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失債權(quán)人：重組債權(quán)帳面余額收到的現(xiàn)金重組損失1 1、債務(wù)人的會計處理、債務(wù)人的會計處理現(xiàn)金清償：現(xiàn)金清償：借記應付款項，貸記銀行存款，差借記應付款項，貸記銀行存款，差額計入營業(yè)外收入額計入營業(yè)外收入2 2、債權(quán)人的會計處理、債權(quán)人的會計處理債權(quán)人：會發(fā)生債務(wù)

16、重組的損失債權(quán)人：會發(fā)生債務(wù)重組的損失 重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外支出額，計入營業(yè)外支出 債務(wù)人債務(wù)賬面價值支付現(xiàn)金債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準備收到現(xiàn)金利得差額差額損失債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出-債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失20乙公司，債務(wù)重組利得：乙公司，債務(wù)重組利得：= =應付賬款

17、賬面余額應付賬款賬面余額- -支付的現(xiàn)金支付的現(xiàn)金甲公司，債務(wù)重組損失甲公司，債務(wù)重組損失= =應收賬款賬面余額應收賬款賬面余額- -收到的現(xiàn)金收到的現(xiàn)金- -已計提壞賬準備已計提壞賬準備221 1、債務(wù)人的會計處理、債務(wù)人的會計處理2 2、債權(quán)人的會計處理、債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的賬務(wù)處理債權(quán)人的賬務(wù)處理：按重組債權(quán)的賬面價值按重組債權(quán)的賬面價值來注銷，另一方面，對取得的非貨幣性資產(chǎn)按來注銷，另一方面，對取得的非貨幣性資產(chǎn)按照公允價值來計算，二者之間的差額計入營業(yè)照公允價值來計算，二者之間的差額計入營業(yè)外支出。外支出。借：借：資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值+ +取得資產(chǎn)相關(guān)

18、稅費取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費）債務(wù)人債務(wù)賬面價值資產(chǎn)公允價值債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準備資產(chǎn)公允價值利得差額差額資產(chǎn)賬面價值差額當期損益損失 20206 6年年1111月月5 5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為稅價為23400002340000元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難

19、，無法按合元。因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，同規(guī)定償還債務(wù)，20207 7年年9 9月月1010日，與乙公司協(xié)商進日，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組行債務(wù)重組。雙方達成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：。雙方達成的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。其其中，用于抵債的產(chǎn)品市價為中，用于抵債的產(chǎn)品市價為800000800000元，增值稅率為元，增值稅率為17%17%，產(chǎn)品成本為，產(chǎn)品成本為700000700000元；抵債設(shè)備的賬面原價為元；抵債設(shè)備的賬面原價為12000001200000元，累計折舊為元，累計折舊為30

20、0000300000元，評估確認的凈值為元，評估確認的凈值為850000850000元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。甲公司發(fā)生的資元。抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。甲公司發(fā)生的資產(chǎn)評估費用為產(chǎn)評估費用為65006500元。假定乙公司已對該項債權(quán)計提元。假定乙公司已對該項債權(quán)計提壞賬準備壞賬準備1800018000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設(shè)元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，安裝設(shè)備發(fā)生的安裝成本為備發(fā)生的安裝成本為1500015000元。不考慮其他相關(guān)稅費。元。不考慮其他相關(guān)稅費。以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)以存貨、固定資產(chǎn)清償債務(wù)重組債務(wù)應付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增重組債務(wù)應付賬款的賬面價值與抵債

21、資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額值稅銷項稅額之間的差額=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差額差額554000554000元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額= =（800000-700000800000-700000）+850000-+850000-（1200000-3000001200000-30000

22、0） =100000-50000=100000-50000=50000=50000（元）（元）資產(chǎn)評估費資產(chǎn)評估費65006500元，扣除后數(shù)額為元，扣除后數(shù)額為4350043500元。元。其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的其中，轉(zhuǎn)讓存貨收益體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損失，計入營業(yè)外支出。損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)人甲公司的會計處理債務(wù)人甲公司的會計處理 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 900 000 900 000 累計折舊累計折舊設(shè)備設(shè)備 300 000 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

23、產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1 200 000 1 200 000 支付清理費用：支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備6 5006 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 500 6 500 會計分錄：會計分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 2 340 0002 340 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）136 000136 000 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 850 000 850 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入

24、債務(wù)重組得利債務(wù)重組得利 554 000 554 000 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本700 000700 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 700 000 700 000 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失處置非流動資產(chǎn)損失 56 500 56 500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理設(shè)備設(shè)備 ？ 56 500 56 500（其（其中中5000050000為為900000900000與與850000850000之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額，固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值之間的差額計入營業(yè)外支出，同時資產(chǎn)評估費計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）之間的差額計入營業(yè)外支出，同時資產(chǎn)

25、評估費計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益）會計分錄：會計分錄：債權(quán)人乙公司的會計處理債權(quán)人乙公司的會計處理重組債權(quán)應收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價值及增重組債權(quán)應收賬款的賬面余額與受讓資產(chǎn)公允價值及增值稅進項稅額之間的差額值稅進項稅額之間的差額=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差額差額554000554000元扣除計提的壞賬準備元扣除計提的壞賬準備1800018000元后的余額元后的余額536000536000元，作為債務(wù)重組損

26、失，計入營業(yè)外支出。元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。 結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組得利及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益： 借：庫存商品借：庫存商品（公允價值）（公允價值） 800 000 800 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）136 000136 000 在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備（公允價值）（公允價值）850 000850 000 壞賬準備壞賬準備 18 000 18 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 536 000 536 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 2 340 000 2 340 000 支付安裝成

27、本，支付安裝成本，借：借：在建工程在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 15 000 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 15 000 安裝完畢達到可使用狀態(tài)：安裝完畢達到可使用狀態(tài)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 865 000 865 000 貸：在建工程貸：在建工程在安裝設(shè)備在安裝設(shè)備 865 000 865 000會計分錄：會計分錄： 甲公司甲公司20206 6年年7 7月月1 1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450000450000元（元（包括應收取的增值稅額），乙公司于包括應收取的增值稅額），乙公司于20206 6年年7 7月月1 1日開出日

28、開出6 6個月個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于承兌的商業(yè)匯票。乙公司于20206 6年年1212月月3131日尚未支付貨款。由日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當日經(jīng)與甲公司協(xié)商，司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為公允價值計量且甲公司同意乙公司以其所擁有并作為公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務(wù)。公允價值變動計入當期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該乙公司該股票的賬面價值為股票的賬面價值為400000400000元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額元（假定該資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零），當日的公

29、允價值為零），當日的公允價值380000380000元。假定甲公司為該項應收賬元。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備款提取了壞賬準備4000040000元。用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)元。用于抵債的股票于當日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應付賬該項應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款；乙公司已將應付票據(jù)轉(zhuǎn)入應付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關(guān)的利息?？睢?/p>

30、假定不考慮與商業(yè)匯票或者應付款項有關(guān)的利息。以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得= =應付賬款的賬面余額應付賬款的賬面余額- -股票的公允價值股票的公允價值=450000-380000=450000-380000=70000=70000（元）（元）差額差額7000070000元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。元為債務(wù)重組得利，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓股票損益轉(zhuǎn)讓股票損益= =股票的公允價值股票的公允價值- -股票的賬面價值股票的賬面價值=380000-400000=-20000=380000-400000=-20000（元）（元）借：應付賬款借：應付

31、賬款甲公司甲公司 450 000 450 000 投資收益投資收益 20 000 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 400 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 70 000 70 000債務(wù)人乙公司的會計處理債務(wù)人乙公司的會計處理債權(quán)人甲公司的會計處理債權(quán)人甲公司的會計處理債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失= =應收賬款賬面余額應收賬款賬面余額- -受讓股票的公允價值受讓股票的公允價值- -已計提壞賬準備已計提壞賬準備=450000-380000-40000=450000-380000-40000=30000=30000（元）（元）借：借：交易性金融資

32、產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 380 000380 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 30 000 30 000 壞賬準備壞賬準備 40 000 40 000 貸：應收賬款貸：應收賬款乙公司乙公司 450 000 450 000 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費等，可抵減資本公積，其他稅費，可直接計入當期損失，如印花稅等。 借：應付賬款借：應付賬款 貸：股本（實收資本）貸：股本（實收資本） 資本公積資本公積股本溢價（資本溢價）股本溢價（資本溢價） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得說明：說明：“股本（實收資本）股本（實收資本）”和和 “資本公積資本公

33、積股本溢價（資本溢價）股本溢價（資本溢價）”反映股份的公允價值總反映股份的公允價值總額。額。 會計分錄會計分錄應當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債應當將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間務(wù)人的投資。重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。具確認和計量等準則的規(guī)定進行處理。 借：長期股權(quán)投資（公允價值）借：長期股權(quán)投資（公

34、允價值） 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失（借方差額）債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應收賬款等貸：應收賬款等 資產(chǎn)減值損失（貸方差額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 債務(wù)人債務(wù)賬面價值資本的公允價值債權(quán)人債權(quán)賬面余額 壞賬準備股權(quán)的公允價值利得差額差額股權(quán)的公允價值股本損失資本公積 20 207 7年年2 2月月1010日，乙公司銷售一批日，乙公司銷售一批材料給甲公司，應收賬款材料給甲公司，應收賬款100000100000元，合同約定元，合同約定6 6個月后結(jié)清款項。個月后結(jié)清款項。6 6個月后，由于甲公司發(fā)生個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進行財務(wù)困難，

35、無法支付貨款，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司以乙公司同意甲公司以其股權(quán)抵償該賬款。其股權(quán)抵償該賬款。取得股權(quán)后乙公司作為長取得股權(quán)后乙公司作為長期股權(quán)投資處理，乙公司已對該項應收賬款計期股權(quán)投資處理，乙公司已對該項應收賬款計提了壞賬準備提了壞賬準備50005000元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊元。假定轉(zhuǎn)賬后甲公司注冊資本為資本為50000005000000元，元，凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為76000007600000元元，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的，抵債股權(quán)占甲公司注冊資本的1%1%。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)。相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。

36、假定不考慮其他相關(guān)稅費。稅費。債務(wù)人甲公司的會計處理債務(wù)人甲公司的會計處理重組債務(wù)應付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之重組債務(wù)應付賬款的賬面價值與所轉(zhuǎn)股權(quán)的公允價值之間的差額間的差額=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差額差額2400024000元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值元作為債務(wù)重組利得，所轉(zhuǎn)股份的公允價值7600076000元與實收資本元與實收資本5000050000元（元（500000050000001%1%）的差額）的差額2600026000元作為資本

37、公積。（元作為資本公積。（7600076000為資本的公允價值。為資本的公允價值。5000050000為資本的賬面價值）為資本的賬面價值）借：應付賬款借：應付賬款乙公司乙公司 100 000 100 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000 50 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 26 00026 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 24 000 24 000 債權(quán)人乙公司的會計處理債權(quán)人乙公司的會計處理重組債權(quán)應收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值重組債權(quán)應收賬款的賬面余額與所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公允價值之間的差額之間的差額=100000-7600000=100000

38、-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差額差額2400024000元，扣除壞賬準備元，扣除壞賬準備50005000元，計元，計1900019000元，作為元，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資甲公司甲公司 76 00076 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 19 000 19 000 壞賬準備壞賬準備 5 000 5 000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 100 000 100 000 修改其他的債務(wù)條件的：修改其他的債務(wù)條件的：借記應付賬款，重組借記應付賬款，重組債務(wù)的賬面價值債務(wù)的賬面價值減計至將來應付金額減計至將來應付金額，二者之，二者之間的差額要貸記營業(yè)外收入。間的差額要貸記營業(yè)外收入。 修改債務(wù)條件時