無形資產(chǎn)審計講義

1、1無形資產(chǎn)審計n無形資產(chǎn)簡介n具體講解審計程序表（另附表格）n具體講解實質(zhì)性測試表（另附表格）n審計步驟及注意事項n無形資產(chǎn)審計要點提示n審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述n主要會計分錄及舉例說明n外勤審計底稿操作的技巧性n石油行業(yè)在本科目審計中的特殊性講解無形資產(chǎn)簡介n適用準則：企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn) n無形資產(chǎn)內(nèi)容：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。*n確認：是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物動態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 n能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換； n源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利

2、是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。 n符合無形資產(chǎn)的定義； n與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； n該資產(chǎn)的成本能夠可靠計量。 無形資產(chǎn)簡介n企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。 n內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。n企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。 n內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。無形資產(chǎn)簡介n企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項

3、目階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)； n1、從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性； n2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； n3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，應(yīng)當證明其有用性。 n4、有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能夠使用或出售該無形資產(chǎn)； n5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。 無形資產(chǎn)簡介n初始計量：n外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關(guān)稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 n

4、購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支持的，無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。實際支付的價款與確認的成本之間的差額，除按照企業(yè)會計準則第17號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為利息費用。*n自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本為達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。 n投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但約定價值不公允的除外。 無形資產(chǎn)簡介n后續(xù)計量n無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

5、 n企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。 n企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。 n無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。 無形資產(chǎn)簡介n使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 n企業(yè)應(yīng)當至少于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及未來經(jīng)濟利益消耗方式進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命及未來經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。 n企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核

6、。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。 無形資產(chǎn)簡介n處置和報廢 ：n企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。 n無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。 審計工作底稿-無形資產(chǎn)n進一步審計程序表n“無形資產(chǎn)” 調(diào)整分錄匯總n無形資產(chǎn)余額明細表n“無形資產(chǎn)”項目審核記錄n無形資產(chǎn)使用壽命分析表n無形資產(chǎn)權(quán)證查驗記錄n無形資產(chǎn)憑證測試表進 一 步 審 計 程 序 表（對照審計工作底稿）n一、審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系n二、審計目標與審計計劃的銜接n三、審計目標與審計程序?qū)?yīng)關(guān)系n四、

7、調(diào)整事項說明及調(diào)整分錄n五、余額n六、審計結(jié)論n七、復(fù)核記錄審計步驟及注意事項n第一步：獲取客戶無形資產(chǎn)明細表第一步：獲取客戶無形資產(chǎn)明細表n1、要完成的審計工作底稿：、要完成的審計工作底稿：無形資產(chǎn)明細表。 2、審計目標：、審計目標：計價（無形資產(chǎn)以恰當?shù)慕痤~恰當記錄）。 3、審計步驟審計步驟 取得企業(yè)的明細賬、總賬（或科目余額表）； 審計人員向客戶獲取無形資產(chǎn)明細表，在此基礎(chǔ)上獲取或編制無形資產(chǎn)明細表并復(fù)核。 審計步驟及注意事項4、對應(yīng)的審計程序：、對應(yīng)的審計程序： 進一步審計程序表中第進一步審計程序表中第1點，獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相

8、符；結(jié)合累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備科目與報表數(shù)核對是否相符。n5、此步驟注意事項：、此步驟注意事項：n在初次審計的底稿中詳細記錄工程項目各分類明細及金額，形成電子文檔并每年更新。無形資產(chǎn)余額明細表審計步驟及注意事項n第二步：第二步：檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：無形資產(chǎn)權(quán)證查驗記錄n2、審計目標：、審計目標：存在、權(quán)利與義務(wù)n3、審計步驟：、審計步驟：n對照被審計單位無形資產(chǎn)明細賬及提供的明細表，檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件（如土地使用權(quán)證、專利證書等）； n獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料， 確定無形資產(chǎn)是否存在，并由

9、被審計單位擁有或控制。n結(jié)合長、 短期借款等項目的審計， 了解是否存在用于債務(wù)抵押、 擔(dān)保的無形資產(chǎn)。審計步驟及注意事項 4、對應(yīng)的審計程序：進一步審計程序表第、對應(yīng)的審計程序：進一步審計程序表第2點點 檢查無形資產(chǎn)的權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等，并獲取有關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料； 檢查無形資產(chǎn)的性質(zhì)、構(gòu)成內(nèi)容、計價依據(jù)、使用狀況和受益期限，確定無形資產(chǎn)是否存在，并由被審計單位擁有或控制。 進一審計程序第8點，結(jié)合長、短期借款等項目的審計，了解是否存在用于債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)。如有，應(yīng)取證并記錄，并提請被審計單位作恰當披露。審計步驟及注意事項 5、此步驟注意事項、此步驟注意事

10、項n對于無形資產(chǎn)的審計， 需檢查相關(guān)權(quán)屬證書原件。 n對于簽訂土地使用權(quán)出讓協(xié)議（合同）而長期未辦理權(quán)證的， 須實施函證程序（向國土管理部門發(fā)函），以確認土地使用出讓協(xié)議的有效性及其執(zhí)行情況、 土地使用權(quán)證辦理情況， 以排除國土使用違法、 借購置土地實施舞弊等。 無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)查驗記錄審計步驟及注意事項n第三步：對無形資產(chǎn)的增加與減少進行查驗第三步：對無形資產(chǎn)的增加與減少進行查驗 n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：無形資產(chǎn)憑證查驗、無形資產(chǎn)項目審核記錄。n2、審計目標：審計目標：存在、完整、權(quán)利、計價n3、審計步驟：、審計步驟：n檢查本期購入土地使用權(quán)的款項支付、相關(guān)稅費計算清繳情況、

11、相關(guān)協(xié)議和董事會紀要等文件、資料，檢查會計處理是否正確。n檢查本期購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等合同、協(xié)議文件資料，相關(guān)會計處理是否正確。n應(yīng)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確。審計步驟及注意事項n4、對應(yīng)的審計程序：、對應(yīng)的審計程序：n進一步審計程序第3點.檢查無形資產(chǎn)的增加n(1)檢查投資者投入的無形資產(chǎn)是否按投資各方確認的價值入賬，并檢查確認價值是否公允，交接手續(xù)是否齊全； n(2)對自行研發(fā)取得、購入或接受捐贈的無形資產(chǎn)，檢查其原始憑證，確認計價是否正確，法律程序是否完備；會計處理是否正確；n(3)對債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，檢查有關(guān)協(xié)議等資料，確認其計

12、價和會計處理是否正確；n(4)檢查本期購入土地使用權(quán)相關(guān)稅費計算清繳情審計步驟及注意事項n進一步審計程序第4點，檢查無形資產(chǎn)的減少：n(1)取得無形資產(chǎn)處置的相關(guān)合同、協(xié)議，檢查其會計處理是否正確；n(2) 在土地上自行開發(fā)建造廠房等建筑物的，土地使用權(quán)和地上建筑物是否分別進行攤銷和計提折舊；n(3)當土地使用權(quán)用于出租或增值目的時，檢查其是否轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算，會計處理是否正確。n進一步審計程序第7點，檢查無形資產(chǎn)預(yù)計是否能為被審計單位帶來經(jīng)濟利益，若否，檢查是否將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期營業(yè)外支出。審計步驟及注意事項n5、此步驟注意事項：、此步驟注意事項：n本期增加企業(yè)自行開發(fā)的非專

13、利技術(shù)、 專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合 “ 開發(fā)支出 ” 的審計實施相關(guān)審計程序。 無形資產(chǎn)項目審核記錄無形資產(chǎn)憑證測試表審計步驟及注意事項n第四步：檢查確定無形資產(chǎn)使用壽命依據(jù)第四步：檢查確定無形資產(chǎn)使用壽命依據(jù) n1、對應(yīng)完成的工作底稿：、對應(yīng)完成的工作底稿：無形資產(chǎn)使用壽命分析表n2、審計目標：、審計目標：計價n3、審計步驟：、審計步驟：n獲取被審計單位無形資產(chǎn)明細表，與取得該無形資產(chǎn)的合同、協(xié)議，辦理的權(quán)證等進行年限核對；n如合同、協(xié)議未標明使用年限，檢查該項無形資產(chǎn)是否在法律規(guī)定有效年限內(nèi)使用（如發(fā)明專利權(quán)有效期為20年、商標權(quán)有效期為10年）。n將核對結(jié)果形成工作記錄，是否需要調(diào)整無

14、形資產(chǎn)使用壽命。 審計步驟及注意事項n4、對應(yīng)審計程序：、對應(yīng)審計程序：進一步審計程序第5點。n檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性。n5、此步驟應(yīng)注意事項：、此步驟應(yīng)注意事項：n如有證明表明，無形資產(chǎn)使用壽命不同于以前的估計，延長了無形資產(chǎn)使用壽命的，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)改變攤銷年限，按企業(yè)會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理；n對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如有證據(jù)有明其使用壽命是有限的，按企業(yè)會計準則第28號-會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。無形資產(chǎn)使用壽命分析表審計步驟及注意事項n第五步：檢查無形資產(chǎn)攤銷第五步：檢查無形資產(chǎn)攤銷 n

15、1、對應(yīng)完成的工作底稿：、對應(yīng)完成的工作底稿：無形資產(chǎn)累計攤銷明細表、累計攤銷檢查情況表n2、審計目標：、審計目標：計價n3、審計步驟：、審計步驟：n檢查被審計單位確定無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，分析其合理性；n獲取或編制無形資產(chǎn)累計的攤銷明細表， 復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符。n檢查無形資產(chǎn)各項目的攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定， 是否與上期一致，若改變攤銷政策，檢查其依據(jù)是否充分； 審計步驟及注意事項n檢查被審計單位是否在年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，其復(fù)核結(jié)果是否合理； n檢查無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是否為其成本扣除預(yù)計殘值和減值準備后的余額， 檢查

16、其預(yù)計殘值的確定是否合理； n復(fù)核本期攤銷是否正確，與管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等科目核對是否相符。n4、對應(yīng)審計程序：、對應(yīng)審計程序：n進一步審計程序第9點，檢查無形資產(chǎn)的攤銷。n進一步審計程序第6點，檢查無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是否合理，會計處理是否正確。n5、此步驟注意事項：、此步驟注意事項：n使用期限不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當在每個會計期間對其使用壽命進行復(fù)核。n如存在減值準備， 分析復(fù)核無形資產(chǎn)累計攤銷時應(yīng)考慮減值準備的影響。 無形資產(chǎn)攤銷額： n本期攤銷額（無形資產(chǎn)原值期初累計攤銷累計減值準備） / 預(yù)計剩余攤銷期限 本期期數(shù)。 無形資產(chǎn)累計攤銷明細表累計攤銷檢查情況表審計步驟及注意事

17、項n第六步：完成審計工作，第六步：完成審計工作， 填寫審定數(shù)填寫審定數(shù)n1、要完成的工作底稿：、要完成的工作底稿：“無形資產(chǎn)” “累計攤銷”調(diào)整分錄匯總、無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)累計攤銷）余額明細表中審定數(shù)。n2、審計目標：審計目標：存在、完整、計價、權(quán)利與義務(wù)、列報n3、審計步驟：審計步驟：審計工作基本完成后，被審計單位已接受審計建議進行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。無形資產(chǎn)審計要點提示n無形資產(chǎn)項目的審計重點在于查驗各項無形資產(chǎn)的存在性、核算的完整性及增減變動的合理性。n本項目較為重要的查驗程序為：n1、通過對相關(guān)的協(xié)議和董事會紀要等文件、資料的檢查，驗證無形資產(chǎn)的所有權(quán)是否歸被審計單位所有

18、，是否被用于抵押和擔(dān)保；n2、檢查無形資產(chǎn)的增減變動，對于無形資產(chǎn)的增加，重點應(yīng)檢查增加業(yè)務(wù)是否真實，相關(guān)的手續(xù)和法律程序是否完備，不同途徑增加的無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理是否正確；無形資產(chǎn)審計要點提示n3、對于無形資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓的是所有權(quán)還是使用權(quán)，轉(zhuǎn)讓損益的賬戶處理是否正確；n4、檢查無形資產(chǎn)攤銷，主要檢查攤銷政策是否符合有關(guān)規(guī)定，攤銷政策是否發(fā)生變動；n5、無形資產(chǎn)使用壽命是否合理；核對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)； 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述n一、結(jié)合管理費用等成本費用明細賬檢查：發(fā)現(xiàn)外購無形資產(chǎn)（如外購軟件）列入當

19、期損益中。n二、通過獲取無形資產(chǎn)累計攤銷明細表：與無形資產(chǎn)取得時合同、協(xié)議、權(quán)證注明年限進行核對，發(fā)現(xiàn)攤銷年限錯誤，多攤或少攤無形資產(chǎn)。n三、通過對無形資產(chǎn)權(quán)證查驗：結(jié)合借款檢查，土地使用權(quán)已抵押，但被審計單位未進行披露。n四、通過對無形資產(chǎn)使用壽命分析：無形資產(chǎn)已不能這企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，或是不再受到法律保護且不能帶來經(jīng)濟利益，被審計單位未將無形資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)出到“營業(yè)外支出”。主要會計分錄及舉例說明n1、初始計量：2011年1月8日，A公司取得土地使用權(quán)，金額3000000元（包括價款及相關(guān)稅費）。*n 借: 無形資產(chǎn) 300000n 貸: 銀行存款 3000000n2、后續(xù)計量：該項土地使

20、用權(quán)證上注明土地使用權(quán)限為40年，按40年進行攤銷，攤銷期自可供使用（即其達到預(yù)定用途）開始至終止確認時止。（假設(shè)從取得當月起就可使用）。2011年1月攤銷3000000/40/12=6250元（每月攤銷金額）n 借：管理費用等 6250n 貸: 累計攤銷 6250主要會計分錄及舉例說明n3、無形資產(chǎn)處置：2011年10月18日，公司將一項非專利出售，取得收入2000000元，應(yīng)交營業(yè)稅為100000元（未考慮其附加）。該項專利賬面余額為1500000元，累計攤銷600000元。n 借：銀行存款 2000000n 借：累計攤銷 600000 n 貸：無形資產(chǎn) 1500000n 貸：應(yīng)交稅費 100000n 貸：營業(yè)外收入 1000000外勤審計底稿操作的技巧性n一、全面熟悉審計工作底稿，了解審計程序，程序與審計表格對應(yīng)。n二、電腦操作要求非常熟練，迅速從企業(yè)收集資料，向被審計單位列出“提供資料清單”（一般由項目經(jīng)理發(fā)出）。n三、善于借用企業(yè)財務(wù)人員協(xié)助工作（有的表格可以讓財務(wù)人員協(xié)助填寫）。n四、嚴格掌握外勤工作時間。本科目雖然分為六