gzq考點(diǎn)串講班5講全講義1

1、內(nèi)容串講一、會(huì)計(jì)部分關(guān)鍵考點(diǎn)（一）總論關(guān)鍵考點(diǎn)1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用。2.收入與利得的區(qū)分界定舉例處置固定資產(chǎn)形成；影響損益的利得，即“營處置無形資產(chǎn)所形成的；業(yè)外收入”或“資產(chǎn)處罰款收入；置損益”債務(wù)重組利得；現(xiàn)金盤盈。其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資增值；權(quán)益法下被投資方其他綜合收 益、其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值增值；（除外）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資”【其他權(quán)益工具投資處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存利得】直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得自用、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他投資性房地產(chǎn)形成的增值；業(yè)務(wù)成本”重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變

2、動(dòng)。權(quán)益法下被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)時(shí)投資方的價(jià)值調(diào)整。將來不轉(zhuǎn)損益主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；納入營業(yè)利潤范疇的主要經(jīng)濟(jì)利潤流入收入投資；公允價(jià)值變動(dòng)；財(cái)務(wù)；原則實(shí)務(wù)應(yīng)用可比性會(huì)計(jì)政策一旦采用不得隨意變更，以達(dá)到資料口徑的縱向一致；【注】會(huì)計(jì)政策變更如符合規(guī)定條件且按準(zhǔn)則要求進(jìn)行銜接，并不可比性，而恰恰是遵循了可比性原則。所有企業(yè)采用一本準(zhǔn)則，以達(dá)到資料口徑的橫向一致。謹(jǐn)慎性資產(chǎn)減值損失的計(jì)提；折舊法的應(yīng)用；或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；實(shí)質(zhì)重于形式合并報(bào)表的編制；融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理；售后回購的會(huì)計(jì)處理；重要性成本法、權(quán)益法的選用原

3、則；合并報(bào)表抵銷內(nèi)容的選擇；年度報(bào)告比中期報(bào)告內(nèi)容詳細(xì)、全面；3.損失與費(fèi)用的區(qū)分界定舉例處置固定資產(chǎn)形成損失；處置無形資產(chǎn)所形成的損失；影響損益的損失，即“營罰沒；業(yè)外”或“資產(chǎn)處盤虧固定資產(chǎn)的凈損失；盤虧存貨時(shí)的非常損失；債務(wù)重組損失；置損益”其他債權(quán)投資暫時(shí)減值、其他權(quán)益工具投資的價(jià)值下調(diào)；權(quán)益法下被投資方其他綜合收 益、其他權(quán)益變動(dòng)造成的投資價(jià)值減值；（除外）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的減值；資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資”損失其他債權(quán)投資正式減值時(shí)轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失”。直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)；權(quán)益法下被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資

4、產(chǎn)時(shí)投資方的價(jià)值調(diào)整。將來不轉(zhuǎn)損益主營業(yè)務(wù)成本；其他業(yè)務(wù)成本；稅金及附加；用；納入營業(yè)利潤范疇的主要經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售費(fèi)用；資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；投資損失4.會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的確認(rèn)計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均采用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本 （區(qū)分：重置完全成本）可變現(xiàn)凈值存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)口徑的一種選擇。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之一現(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；當(dāng)無

5、形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的折現(xiàn)口徑；以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的折現(xiàn)作為收入的計(jì)量口徑；其他。（二）資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.貨幣資金關(guān)鍵考點(diǎn)（1）現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對(duì)比處理（2）存款余額調(diào)整表的編制；2.應(yīng)收款項(xiàng)關(guān)鍵考點(diǎn)（1） 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計(jì)算；（2） 現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對(duì)應(yīng)收賬款的金額影響；（3）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提；應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備3.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點(diǎn)（1）記賬本位幣的選擇企業(yè)選定記賬本位 幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材

6、料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨現(xiàn)金折扣不影響收入不影響不影響應(yīng)收賬款入賬發(fā)生時(shí)列 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”商業(yè)折扣折后列收入折后計(jì)稅折后價(jià)款加折后計(jì)稅入應(yīng)收賬款無賬務(wù)處理盤盈盤虧現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入借：其他應(yīng)收款 用存貨貸：用借：用 其他應(yīng)收款營業(yè)外只有管理不善所致的盤虧，進(jìn)項(xiàng)稅才不予抵扣。固定資產(chǎn)屬以前年度會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)貸記“以前年借：其他應(yīng)收款營業(yè)外度損益調(diào)整”棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)采取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回價(jià)值時(shí)，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一；融資租入固定資產(chǎn)入賬成本口徑選擇之一公允價(jià)

7、值性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；融資租入固定資產(chǎn)入賬口徑選擇之一；性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇（2）特殊外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣兌換時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算；接受外幣注資時(shí)只能采用投資當(dāng)日的市場匯率折算；（3）期末外幣賬戶的匯兌損益計(jì)算及歸屬化籌建期計(jì)入“用”正常經(jīng)營期計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（4）外幣非貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整的處理存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算中采用的預(yù)計(jì)售價(jià)如為外幣表達(dá)，則需根據(jù)期末現(xiàn)行匯率折算為記賬本位幣認(rèn)定；性金融資產(chǎn)的投資對(duì)象如為外幣標(biāo)價(jià)，則期末依據(jù)最新市價(jià)匹配當(dāng)日市場匯率認(rèn)定其記賬本位幣價(jià)值，并以此推定其公允價(jià)值變動(dòng)損益；

8、可供出售金融資產(chǎn)4.存貨的關(guān)鍵考點(diǎn)（1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。方式成本構(gòu)成因素購入方式買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)【注】倉儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益；運(yùn)費(fèi)率為 11%；關(guān)稅=買價(jià)×關(guān)稅率；商品買價(jià)匹配的進(jìn)項(xiàng)稅=（買價(jià)+關(guān)稅）×17%。合理損耗列入成本。外幣非貨幣性項(xiàng)目期末外幣標(biāo)價(jià)×現(xiàn)行匯率調(diào)整前的賬面余額=“其他綜合”調(diào)整額外幣貨幣性項(xiàng)目（期末外幣標(biāo)價(jià)上期末外幣標(biāo)價(jià)）×現(xiàn)行匯率=“其他綜合”調(diào)整額上期末外幣標(biāo)

9、價(jià)×（期末現(xiàn)行匯率上期末現(xiàn)行匯率）=“財(cái)務(wù)費(fèi)用”調(diào)整額幣。企業(yè)選定 經(jīng)營的記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮的因素經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的性沒有性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的是否在經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)

10、相同的記賬本位幣，反之，應(yīng)選擇其他貨幣。非貨幣性資產(chǎn)交換例題演示：（補(bǔ)價(jià)比重<25%）公允價(jià)值計(jì)量模式下：A：換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=100+17-10=107 B：換入存貨的入賬價(jià)值=95+10-17=88賬面價(jià)值計(jì)量模式下：A：換入專利權(quán)的入賬價(jià)值=80+17+1-10=88 B：換入存貨的入賬價(jià)值=70+10-17=63（2）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)先進(jìn)先出法、平均法和移動(dòng)平均法下發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算；計(jì)劃成本法下材料成本差異率的計(jì)算及發(fā)出實(shí)際成本、結(jié)存實(shí)際成本的計(jì)算。測算材料成本差異率時(shí)，以下兩個(gè)因素不考慮：A.單先貨后，期末貨未到； B.貨先單后，期末單未到。商貿(mào)企業(yè)特有的發(fā)出計(jì)價(jià)方法

11、A.毛利率法適用于批發(fā)企業(yè)； B.零售價(jià)格法適用于零售企業(yè)。（3）存貨的期末計(jì)價(jià)可變現(xiàn)凈值的計(jì)算完工待售品預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)銷售稅金預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用委托加委托加工的材料+加工費(fèi) 運(yùn)費(fèi)裝卸費(fèi)如果收回后直接出售受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售的收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)工方式品的再加工而后再出應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物售的資的成本。組成計(jì)稅價(jià)格=非貨幣性資產(chǎn)交換方式公允價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額賬面價(jià)值計(jì)量模式換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅換出資產(chǎn)的價(jià)內(nèi)稅支付的補(bǔ)價(jià)（

12、或收到的補(bǔ)價(jià)）換入存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額債務(wù)重組方式換入資產(chǎn)的公允價(jià)值盤盈重置成本完工待售品，可變現(xiàn)凈值計(jì)算的例題演示：用于生產(chǎn)的原材料，可變現(xiàn)凈值計(jì)算的例題演示：存貨減值的跡象存貨跌價(jià)準(zhǔn)備需同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)需考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情況1. 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2. 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的的成本大于的；3. 企業(yè)因更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本；4. 因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌；5. 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形全額提取減值準(zhǔn)備的情形1. 已霉?fàn)€變質(zhì)的

13、存貨；2. 已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3. 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4. 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨【注】合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)測算。用于生產(chǎn)的原材料終端品的預(yù)計(jì)售價(jià)終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用追加成本其中：合同訂貨部分按合同價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，非合同訂貨部分按市價(jià)作預(yù)計(jì)售價(jià)，二者共存時(shí)測算。用于出售的原材料預(yù)計(jì)售價(jià)預(yù)計(jì)銷售稅金預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用如為銷售轉(zhuǎn)出則分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品或原材料（三）非資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)1.固定資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)（1）固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)構(gòu)建

14、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：暫估入賬，并計(jì)提折舊；竣工決算之后，調(diào)整固定資產(chǎn)入賬成本，但是不需要對(duì)已經(jīng)計(jì)提的折舊進(jìn)行追調(diào)。方式入賬成本的構(gòu)成因素購入方式買價(jià)（買價(jià)匹配的可以抵扣）場地整理費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)（運(yùn)費(fèi)匹配的可以抵扣）安裝費(fèi)專業(yè)服務(wù)費(fèi)（員工培訓(xùn)費(fèi)列入當(dāng)期損益，不得計(jì)入固定資產(chǎn)成本）其中環(huán)節(jié)有四個(gè)關(guān)鍵考點(diǎn)：買價(jià)匹配的是否計(jì)入成本；運(yùn)費(fèi)的是否計(jì)入成本；安裝設(shè)備時(shí)挪用的生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣；（可以抵扣，無須轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用用于安裝設(shè)備時(shí)是否作視同銷售（無須視同銷售）購入不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅第一年抵扣 60%，第二年抵扣 40%。一攬子購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)公允價(jià)值所占比例固定資產(chǎn)在分期付款（3

15、 年以上）方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計(jì)算（長期應(yīng)付款的列報(bào)）；非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入分為公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式債務(wù)重組方式換入按公允價(jià)值入賬自營工程方式工程物資的能否抵扣挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣挪用時(shí)是否作視同銷售工程報(bào)廢損失的歸屬方向竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系試車凈收支的歸屬在建工程盤盈方式按前期差錯(cuò)處理，以重置成本為入賬口徑。棄置費(fèi)折現(xiàn)入成本，通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”核算融資租入固定資產(chǎn)最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用安裝固定資產(chǎn)領(lǐng)用庫存商品：工程報(bào)廢損失的歸屬方向：（2）固定資產(chǎn)后續(xù)

16、計(jì)量折舊法下年折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)減值計(jì)提額及后續(xù)折舊額的計(jì)算；固定資產(chǎn)使用、預(yù)計(jì)凈殘值及折舊方法的復(fù)核（至少每年年末）所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更（未來適用法）；固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊額的計(jì)算； 固定資產(chǎn)折舊、減值結(jié)合所得稅核算的例題演示：假設(shè)固定資產(chǎn)原價(jià) 80，會(huì)計(jì)上預(yù)期可使用 4 年，直線法計(jì)提折舊；稅法上按照 8 年進(jìn)行直線法計(jì)提折舊。2008 年末可收回金額為 21，2010 年末可收回金額為 4。折舊法下年折舊額的計(jì)算：某固定資產(chǎn)原價(jià) 400，預(yù)計(jì)可使用 4 年，年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2008 年末可收回金額為 200， 則 2009 年計(jì)提的折舊=200

17、15;3/（1+2+3）tieba167提供。非本，不提供售后更新服務(wù)，特此說明。改擴(kuò)建后新原價(jià)的計(jì)算：固定資產(chǎn)改良和修理的會(huì)計(jì)處理對(duì)比；固定資產(chǎn)出售時(shí)損益額的科目（資產(chǎn)處置損益）歸屬及計(jì)算（出售環(huán)節(jié)持有待售固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。不影響損益）。2.無形資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)（1） 無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計(jì)算、每期財(cái)務(wù)費(fèi)用的計(jì)算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計(jì)算；（2） 非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；（3） 土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理原則：地皮單列“無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”，地上建筑物單列“固定資產(chǎn)”；如實(shí)在無法分清則統(tǒng)一稱為“固定資產(chǎn)”；房地產(chǎn)開發(fā)商所購地皮用于開發(fā)的，統(tǒng)一計(jì)入“開

18、發(fā)”。定為持有待售時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則持有待售的固定資產(chǎn)首先比較其賬面價(jià)值與公允處置凈額（公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額），如果賬面價(jià)值高于公允處置凈額應(yīng)按其其差額提取減值準(zhǔn)備，如果賬面價(jià)值低于公允處置凈額則不作處理；后續(xù)會(huì)計(jì)處理原則持有待售固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，期末測試減值，原則類似于存貨減值。持有待售的固定資產(chǎn)報(bào)表列示持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非資產(chǎn)重分類為資產(chǎn)列示。費(fèi)用化化失敗的改良一般的修理費(fèi)用一般的改良符合化條件的大修理生產(chǎn)設(shè)備、行政設(shè)備的入用銷售環(huán)節(jié)設(shè)備的入銷售費(fèi)用（4）無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則【提示】需要定期檢測是否減值的三項(xiàng)資產(chǎn)：商譽(yù)、開發(fā)、使用不確定的無形資產(chǎn)（5） 開發(fā)階段有

19、關(guān)（6） 無形資產(chǎn)使用化條件的確認(rèn)；的確認(rèn)原則法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；舉例：A 公司 2008 年初購入一項(xiàng)專利權(quán)，初始成本 400 萬，法定期限 10 年，有效使用期限 8年。B 公司于 2008 年初與 A 公司簽訂合同，約定 5 年后為 5 年，每年攤銷=（400-40）/5此項(xiàng)專利，價(jià) 40 萬。則攤銷期限如續(xù)注成本小則并入整個(gè)攤銷期攤銷，如成本大則單列無形資產(chǎn)核算；無期限的無形資產(chǎn)不攤銷，但需定期檢測是否減值。（7） 無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計(jì)算；（8） 無形資產(chǎn)出售時(shí)損益額的科目（資產(chǎn)處置損益）歸屬及計(jì)算；（9） 無形資產(chǎn)報(bào)廢損失的歸屬科目。3.投資性房地

20、產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)（1）投資性房地產(chǎn)的界定對(duì)于空置建筑物，只要管理作出正式?jīng)Q議，打算租出，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)；對(duì)于在建，只要管理作出正式?jīng)Q議，擬在完工后出租使用，則決議當(dāng)日即定義為投資性房地產(chǎn)。（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理原則不折舊、不攤銷、不提減值；期末公允價(jià)值的變動(dòng)部分計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，在處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；（3）投資性房地產(chǎn)成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計(jì)算；（會(huì)計(jì)政策變更）（4）公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)的會(huì)計(jì)處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處

21、理原則：（5）投資性房地產(chǎn)在處置時(shí)的損益額的計(jì)算。（1）成本計(jì)量模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（2）公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下投資性房地產(chǎn)處置時(shí)損益的計(jì)算借：存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：投資性房地產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：其他業(yè)務(wù)成本借：其他綜合 貸：其他業(yè)務(wù)成本4.金融資產(chǎn)關(guān)鍵考點(diǎn)（1）性金融資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)已經(jīng)宣告未的紅利（或到期未收的利息）；處置時(shí)的投資=凈售價(jià)初始成本；處置時(shí)的損益影響=凈售價(jià)處置時(shí)的賬面余額；累計(jì)投資=費(fèi)用+持有期間的分紅和到期利息+處置時(shí)的投資（2）債權(quán)投資（原

22、：持有至到期投資）入賬成本=買價(jià)到期未收利息+費(fèi)用；每期投資=期初攤余成本×實(shí)際利率；債權(quán)投資的數(shù)據(jù)規(guī)律重分類為其他債權(quán)投資時(shí)價(jià)值差額歸入“其他綜合”，處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資”；（3）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資（原：可供出售金融資產(chǎn)）入賬成本其他債權(quán)投資買價(jià)到期未收利息+費(fèi)用同“債權(quán)投資”其他權(quán)益工具投買價(jià)已經(jīng)宣告未的股利+費(fèi)同“長期股權(quán)投資”（成本法）分次付息到期還本債券折價(jià)每期實(shí)際投資>票面利息差額追加本金直至面值； 每期的投資和攤余成本呈上升態(tài)勢。溢價(jià)每期實(shí)際投資<票面利息差額沖減本金直至面值； 每期的投資和攤余成本呈下降態(tài)勢。到期一次還本付息債券每期的投資和攤余成本

23、呈上升態(tài)勢其他債權(quán)投資后續(xù)利息=期初攤余成本×實(shí)際利率，與期末公允價(jià)值調(diào)整無關(guān)系；其他權(quán)益工具投資持有期被投資方宣告分紅時(shí)認(rèn)定投資，類似于長期股權(quán)投資的成本法；【提示】被投資方宣告分紅時(shí)，投資方有三種資產(chǎn)計(jì)入“投資融資產(chǎn)、其他權(quán)益工具投資、成本法核算的長期股權(quán)投資。其他債權(quán)投資的減值認(rèn)定先暫時(shí)減損再正式損失的情況下： 借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合其他債權(quán)投資先暫時(shí)增值再正式損失的情況： 借：其他綜合資產(chǎn)減值損失貸：其他債權(quán)投資”核算，分別為：性金其他債權(quán)投資處置時(shí)，持有期間的“其他綜合具投資，則轉(zhuǎn)入留存。5.長期股權(quán)投資關(guān)鍵考點(diǎn)（1）長期股權(quán)投資的初始計(jì)量控股合并形成的長期股權(quán)投資的

24、初始計(jì)量”轉(zhuǎn)入“投資”，如果是其他權(quán)益工同一控制非同一控制合并日的確認(rèn)合并日無明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)控制權(quán)取得日，通常表現(xiàn)為款項(xiàng)結(jié)清日或法律手續(xù)辦妥日為日（常見：××年×月×日，改組董事局完成控制）初始投資成本的確認(rèn)原則長期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例；【注】被投資方的賬面所有者權(quán)益需在如下前提下認(rèn)定：a. 被投資方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)整為投資方標(biāo)準(zhǔn)；b. 站在最終控制方角度認(rèn)定被投資方的賬面凈資產(chǎn)；c. 同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的，合并

25、方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。d. 如果被投資方需編制合并報(bào)表，則此賬面價(jià)值是站在合并報(bào)表角度認(rèn)定。長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對(duì)價(jià)方式的公允口徑；以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)的賬面口徑加上價(jià)內(nèi)、價(jià)外稅大于長期股權(quán)投資初始成本的差額，先沖“ 公積股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存 。如果小于則貸記“ 公積股本溢價(jià)”；確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；資用唯一最小控制組合：非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量【備注】非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資不分同一控制和非同一控制，即使購自于同一集團(tuán)。（2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量成本法

26、與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)成本法下收到現(xiàn)金股利時(shí)的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理初始投資時(shí)初始投資成本大于投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的對(duì)應(yīng)份額屬于商譽(yù)，無需作賬。小于差額列入“營業(yè)外收入”被投資方盈虧時(shí)被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資被投資方虧損時(shí)的沖抵順序：a.長期股權(quán)投資賬面價(jià)值（=長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）； b.長期應(yīng)收款；c.連帶責(zé)任時(shí)，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”成本法母公司的長期股權(quán)投資（控制）權(quán)益法對(duì)聯(lián)營企業(yè)（影響）、合營企業(yè)（共同控制）的投資買股票方式買價(jià)已經(jīng)宣告未的紅利+ 費(fèi)用制公司以定向增發(fā)方式換入長期股權(quán)投資等同于非同一控制下的換股合并以非現(xiàn)金方式換入長期股權(quán)投資

27、非貨幣性資產(chǎn)交換原則處理債務(wù)重組方式換入長期股權(quán)投資以公允價(jià)值口徑入賬不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；以換股合并方式為合并對(duì)價(jià)長期股權(quán)投資初始成本大于股本時(shí)，貸記“ 公積股本溢價(jià)”；小于時(shí)，就先沖“ 公積股本溢價(jià)”，再?zèng)_留存 。按公允 價(jià)認(rèn)定“ 公積股本溢價(jià)”合并中發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及相關(guān)管理費(fèi)用計(jì)入“用”股票費(fèi)用a. 沖“公積股本溢價(jià)”；b. 沖留存。債券費(fèi)用借記“應(yīng)付債券利息調(diào)整”，即沖減溢價(jià)或追加折價(jià)。被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑的例題演示：順銷、逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部，例題演示：續(xù)表長期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失被投資方分紅時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資損

28、益調(diào)整被投資方發(fā)生其他綜合時(shí)借：長期股權(quán)投資其他綜合收益貸：其他綜合通常投資處置時(shí)，“其他綜合 ”和“ 公積” 轉(zhuǎn)投資 ?！咀ⅰ恳虮煌顿Y方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)而形成的其他綜合 ，在投資處置時(shí)不轉(zhuǎn)損益。被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸：公積其他公積d.如無連帶責(zé)任時(shí)，備查簿登記未入賬虧損。被投資方盈余時(shí)，反調(diào)以上順序順銷、逆銷形成的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部投資=（被投資方凈利潤未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部+未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的本期實(shí)現(xiàn)部分）×持股比例；【備注】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損失則反之，但要扣除真正損失部分。貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備該減值不得恢復(fù)。（3）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理因減資造成

29、的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法A.減資部分借：存款貸：長期股權(quán)投資投資B.剩余具備影響或共同控制能力，應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法：因其他投資方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實(shí)施共同控制或響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法。影A.新注資部分中屬于本投資方的份額本投資方減少的借：長期股權(quán)投資貸：投資或反之。比例對(duì)應(yīng)的投資價(jià)值投資：B.本投資方剩余由成本法追溯為權(quán)益法（同上表）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法A.原的公允價(jià)值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本（與新增投資當(dāng)日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中的份額比較認(rèn)定商譽(yù)）；B.原（其他權(quán)益工具投資時(shí)）公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額轉(zhuǎn)留存；C.原其他權(quán)益投資匹配

30、的其他綜合因減資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)留存。A.轉(zhuǎn)讓部分的按權(quán)益法下處置投資處理；B.剩余的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額入投資；初始投資時(shí)的追溯如為商譽(yù)，無需追溯；如為負(fù)商譽(yù)，則追溯如下：成本法下被投資方盈虧的追溯成本法下被投資方分紅的追溯成本法下被投資方其他綜合變動(dòng)的追溯借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合或反之成本法下被投資方其他所有者權(quán)益的變動(dòng)的追溯借：長期股權(quán)投資貸：公積或反之C.權(quán)益法期間認(rèn)定的其他綜合、公積其他公積（重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債形成的差額除外）全部轉(zhuǎn)入投資。不屬于“一攬子”的多次完成的企業(yè)合并因減資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)A. 減少部分按成本法處置投資處理；B. 剩余部分

31、按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，與賬面價(jià)值的差額入投資。（4）長期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法下需將對(duì)應(yīng)于“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”的“公積其他公積”以及對(duì)應(yīng)于“長期股權(quán)投資其他綜合6.非貨幣性資產(chǎn)交換關(guān)鍵考點(diǎn)（1）有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定收補(bǔ)方的界定標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付補(bǔ)價(jià)方的界定標(biāo)準(zhǔn)：”的“其他綜合”轉(zhuǎn)入“投資”。補(bǔ)價(jià)÷（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）25%【注】此補(bǔ)價(jià)應(yīng)是不含的，如果無法分清的，也可按含的補(bǔ)價(jià)計(jì)算。（2）換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計(jì)算公允價(jià)值入賬成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入非同一控制同一控制金融資產(chǎn)

32、轉(zhuǎn)成本法原金融資產(chǎn)的公允口徑+新增初始投資成本= 成本法下初始投資成本；（原金融資產(chǎn)的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存。原金融資產(chǎn)公允口徑與賬面口徑的差額入投資 /留存 ； （該金融資產(chǎn)為 性金融資產(chǎn)的，轉(zhuǎn)入投資 ；為其他權(quán)益工具投資的，轉(zhuǎn)入留存 ）原金融資產(chǎn)的其他綜合不作處理。原金融資產(chǎn)的其他綜合轉(zhuǎn)留存權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法原權(quán)益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；（原權(quán)益法的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整公積、留存。原權(quán)益法下的其他綜合、公積其他公積不作處理（3）公允價(jià)

33、值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)損益的計(jì)算（4）多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理原則7.資產(chǎn)減值關(guān)鍵考點(diǎn)（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理（2）定期測試減值的三項(xiàng)資產(chǎn)因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；使用不確定的無形資產(chǎn)；尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。（3）可收回價(jià)值的確認(rèn)資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素a. 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。b. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括

34、籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；c. 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；d.涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)中的公允價(jià)格。a. 以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值；b. 將此現(xiàn)值按計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；c. 在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以確定是否需資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)影響或以上的長期股權(quán)投資；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；無形資

35、產(chǎn)；商譽(yù)。減值后不得恢復(fù)不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)存貨應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資其他債權(quán)投資其他債權(quán)投資減值幅度內(nèi)恢復(fù)貸“資產(chǎn)減值損失”，超過減值幅度恢復(fù)的貸記“其他綜合收益”。公允價(jià)值模式以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值所占比例來分配賬面價(jià)值模式以換入多項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例來分配模式資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅賬面價(jià)值模式入賬成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+銷項(xiàng)稅+換出資產(chǎn)價(jià)內(nèi)稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅備注：此補(bǔ)價(jià)是含的補(bǔ)價(jià)要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。（4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計(jì)提及折舊、攤銷的會(huì)計(jì)處理；（四）負(fù)債關(guān)鍵考點(diǎn)1.職工薪酬的關(guān)鍵考點(diǎn)（1）職工薪酬的內(nèi)容短期薪酬a.職工工資、獎(jiǎng)金

36、、津貼和補(bǔ)貼； b.職工福利費(fèi)c.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和d.住房公積金；e.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； f.短期帶薪缺勤g.短期利潤計(jì)劃保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)；h.非貨幣利；i.其他短期薪酬；離職后福利 a.設(shè)定提存計(jì)劃b.設(shè)定受益計(jì)劃辭退福利其他長期職工福利。短期薪酬的費(fèi)用歸屬；非貨幣性職工福利的會(huì)計(jì)處理；帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理；設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理；設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃形成的凈資產(chǎn)、凈負(fù)債的波動(dòng)入其他綜，且將來不得轉(zhuǎn)入損益；辭退福利的費(fèi)用歸屬合2.現(xiàn)金結(jié)算的支付每期動(dòng)損益”的推算。用的計(jì)提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價(jià)值變3.的抵扣憑證、收購免稅農(nóng)憑證的內(nèi)扣進(jìn)項(xiàng)稅比例

37、、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會(huì)計(jì)分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)；4.歸屬；稅的費(fèi)用歸屬、稅、車船使用稅及印花稅的費(fèi)用歸屬、城建稅及教育費(fèi)附加的費(fèi)用5.應(yīng)付債券的關(guān)鍵考點(diǎn)應(yīng)付債券價(jià)與實(shí)際利率的關(guān)系應(yīng)付債券費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；應(yīng)付債券利息費(fèi)用、攤余成本的計(jì)算及規(guī)律分次付息到期還本債券折價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用大于票面利息，其差額會(huì)追加債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈上升態(tài)勢。溢價(jià)每期的實(shí)際利息費(fèi)用小于票面利息，其差額會(huì)沖減債券攤余成本，直至面值。每期的攤余成本和利息費(fèi)用呈下降態(tài)勢。到期一次還本每期的利息費(fèi)用和攤余成本呈上升態(tài)勢。條件當(dāng)實(shí)際利率大于票面利率時(shí)當(dāng)

38、實(shí)際利率小于票面利率時(shí)當(dāng)實(shí)際利率等于票面利率時(shí)價(jià)格折價(jià)溢價(jià)平價(jià)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)6.債務(wù)重組的關(guān)鍵考點(diǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組試方式。費(fèi)用在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分拆方法；公積的計(jì)算。及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題為測試方式。債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組及股本溢價(jià)的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計(jì)算。修改償債條件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組的應(yīng)付賬款入賬額的計(jì)算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計(jì)算。7.租賃部分關(guān)鍵考

39、點(diǎn)融資租賃的確認(rèn)原則；經(jīng)營租賃時(shí)租賃雙方損益的計(jì)算方法；及新融資租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的孰低口徑+初始直接費(fèi)用；融資租賃下承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇融資租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定8.或有事項(xiàng)關(guān)鍵考點(diǎn)（1） 或有事項(xiàng)的確認(rèn)條件現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能金額可靠計(jì)量（2） 預(yù)計(jì)負(fù)債金額的確認(rèn)及費(fèi)用的歸屬方向（3）第補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則基本確定時(shí)以“其他應(yīng)收款”核算金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債（4）或有負(fù)債及或有資產(chǎn)的披露原則除（未決、未決仲裁、擔(dān)保責(zé)任、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)造成的或有負(fù)債）外，可能性極小金額確認(rèn)費(fèi)用歸屬上下限平均數(shù)最可能發(fā)生額概率

40、平均數(shù)銷售費(fèi)用質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用用費(fèi)用營業(yè)外賠償折舊期應(yīng)提足折舊額如果租期屆滿時(shí)要返還設(shè)備租期與尚可使用期較短期固定資產(chǎn)原價(jià)承租方（或與之相關(guān)的第擔(dān)保余值+費(fèi)用如果租期屆滿時(shí)承租方買下該設(shè)備尚可使用期固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)殘值收入+費(fèi)用固定資產(chǎn)入賬成本以最低租賃付款的折現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的分?jǐn)偫使潭ㄙY產(chǎn)入賬成本以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折現(xiàn)率 r 應(yīng)滿足如下公式：租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值=×P/A（r，n）+承租方（或與之相關(guān)的第）擔(dān)保余值×P/F（r，n）付息債券的或有負(fù)債不披露；很可能的或有資產(chǎn)才夠格披露。（5）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會(huì)計(jì)

41、處理純賠的 借：營業(yè)外貸：預(yù)計(jì)負(fù)債未生產(chǎn)出來就賠的借：營業(yè)外貸：預(yù)計(jì)負(fù)債待生產(chǎn)出來后：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：庫存商品標(biāo)的資產(chǎn)已經(jīng)存在，消價(jià)處置的： 借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（6）重組事項(xiàng)中列入預(yù)計(jì)負(fù)債的項(xiàng)目界定自愿遣散；強(qiáng)制遣散（如果自愿遣散目標(biāo)未滿足）；將不再使用的廠房的租賃撤銷費(fèi)。9.借款費(fèi)用部分關(guān)鍵考點(diǎn)各項(xiàng)借款費(fèi)用化條件的界定；開始化日、停止化日及暫?；挠?jì)算； 化的計(jì)算；化的認(rèn)定原則；專門借款利息費(fèi)用一般借款利息費(fèi)用既有專門借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用（五）所有者權(quán)益的關(guān)鍵考點(diǎn)化的計(jì)算。1.其他綜合的構(gòu)成及會(huì)計(jì)處理；2.公積的組成內(nèi)容及會(huì)計(jì)處理；3.彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理。（六）

42、收入關(guān)鍵考點(diǎn)【專題一】收入確認(rèn)原則1.收入確認(rèn)和計(jì)量的五步法原則2. 識(shí)別與客戶訂立的合同3. 識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)4.確定價(jià)格（1） 可變對(duì)價(jià)確認(rèn)（2） 合同中存在的會(huì)計(jì)處理原則融資成分具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理原則合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合步驟內(nèi)容本質(zhì)第一步識(shí)別與客戶訂立的合同收入確認(rèn)第二步識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)第三步確定價(jià)格收入計(jì)量第四步將價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)第五步履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入收入確認(rèn)同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利

43、率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。分期收款銷售商品的一般賬務(wù)處理a. 發(fā)出商品時(shí)： 借：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入未實(shí)現(xiàn)融資借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品b. 每期收款時(shí)借：存款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交c.每期計(jì)算確認(rèn)各期利息借：未實(shí)現(xiàn)融資貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（銷項(xiàng)稅額）5.將價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)6.履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（1） 會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進(jìn)

44、度；對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象， 判斷其轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)。（2） 在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)條件。（3） 在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)的收入確認(rèn)方法1） 產(chǎn)出法2） 投入法（4）在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)【專題二】合同成本（一）合同履約成本1. 設(shè)置“合同履約成本”科目；2. 報(bào)表列示為“存貨”項(xiàng)目。（二）合同取得成本1. 設(shè)置“合同取得成本”科目；2. “合同取得成本”科目和“合同履約成本”科目的明細(xì)科目中初始確認(rèn)時(shí)攤銷期限在一年或一個(gè)正常營業(yè)周期以上的期末余額，減去“合同取得成本減值準(zhǔn)備”科目和“合同履約成本減值準(zhǔn)備”科目中相應(yīng)的期末余額填列“其他非資產(chǎn)”

45、項(xiàng)目。3.合同取得成本，攤銷期限不超過一年的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。【專題三】關(guān)于特定的會(huì)計(jì)處理（一）附有銷售退回條款的銷售（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售（三）主要責(zé)任人和（四）附有客戶額外人選擇權(quán)的銷售1.合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。2.合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并按性分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非資產(chǎn)”以及“合同負(fù)債”或“其他非負(fù)債”。3.同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示，不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵銷。（五）授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)（六）售后回購1.回購價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)租賃的相關(guān)

46、規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；2.回購價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購價(jià)格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。【拓展】企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。（七）客戶未行使的權(quán)利（八）無需退回的初始費(fèi)【專題四】其他知識(shí)點(diǎn)1. 營業(yè)外收入和營業(yè)外的業(yè)務(wù)范圍界定。2. 期間費(fèi)用的歸屬認(rèn)定；3.生產(chǎn)費(fèi)用在完工和在之間的分配方法及約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。4.所得稅關(guān)鍵考點(diǎn)（1）有關(guān)資產(chǎn)的暫時(shí)性差異（2）有關(guān)負(fù)債的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)負(fù)債質(zhì)量保證金、違約金形成的可抵扣暫時(shí)性差異罰款、擔(dān)保義務(wù)形成的性差異預(yù)收賬款稅務(wù)上與會(huì)計(jì)上均以發(fā)出商品為

47、收入確認(rèn)點(diǎn)無差異稅務(wù)上將預(yù)收定金視為收入實(shí)現(xiàn)時(shí)可抵扣暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異無形資產(chǎn)攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異無形資產(chǎn)研發(fā) 在稅務(wù)上允許稅前加計(jì)扣除 50%的處理研究費(fèi)用性差異開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化部分性差異化部分形成可抵扣差異，但按性差異處理。投資性房地產(chǎn)成本模式參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理公允模式稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊，會(huì)計(jì)上以公允口徑進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，不提折舊和減值，由此形成的差異屬于暫時(shí)性差異，但性質(zhì)不確定。存貨、應(yīng)收款項(xiàng)減值提取形成可抵扣暫時(shí)性差異性金融資產(chǎn)稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量，由此形質(zhì)不確

48、定的暫時(shí)性差異。其他債權(quán)投 資、其他權(quán)益工具投資稅務(wù)上按成本口徑計(jì)量，會(huì)計(jì)上以公允價(jià)值口徑計(jì)量，由此形 質(zhì)不確定的暫時(shí)性差異，但此暫時(shí)性差異不調(diào)整“所得稅費(fèi)用”，而是調(diào)整“其他綜合 ”。長期股權(quán)投資只有減值提取作可抵扣暫時(shí)性差異，其余差異均視為性差異處理。債權(quán)投資減值提取形成可抵扣差異（3）不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時(shí)性差異的情況費(fèi)用匹配可抵扣暫時(shí)性差異；5 年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時(shí)性差異。（4）特殊資產(chǎn)匹配的暫時(shí)性差異商譽(yù)只有在減值提取時(shí)作可抵扣暫時(shí)性差異認(rèn)定，其余差異既不作差異認(rèn)定；性差異也不作暫時(shí)性與資產(chǎn)相關(guān)的補(bǔ)助，稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營業(yè)外收入”計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，而會(huì)計(jì)則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定，由此形成可抵扣暫時(shí)性差異。（5）常見性差異（6）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算原理稅前利潤性差異+會(huì)計(jì)認(rèn)定為稅務(wù)上不認(rèn)定稅務(wù)認(rèn)定為收入會(huì)計(jì)上不認(rèn)定會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定稅務(wù)認(rèn)定為會(huì)計(jì)上不認(rèn)定可抵扣暫時(shí)性差異+新增可抵扣差異資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣差異轉(zhuǎn)回可抵扣差異大于應(yīng)納稅差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異負(fù)債大于可抵扣差異+轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異小于應(yīng)納稅差異應(yīng)稅所得應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×25%遞延所得稅資產(chǎn)借新增可抵扣差異