應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1

1、第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、教學(xué)目的及要求通過(guò)本章學(xué)習(xí)了解應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)，熟練掌握應(yīng)收票據(jù)的相關(guān)計(jì)算與核算、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與核算，熟悉預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算，明確應(yīng)收債權(quán)的出售與融資的核算。二、重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題1、應(yīng)收票據(jù)的核算2、現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算3、壞賬的核算4、應(yīng)收債權(quán)出售與融資的核算三、學(xué)時(shí)分配1、理論學(xué)時(shí)：7學(xué)時(shí)2、實(shí)踐學(xué)時(shí)：3學(xué)時(shí)四、教學(xué)內(nèi)容引導(dǎo)案例：謹(jǐn)防"定時(shí)炸彈"-應(yīng)收賬款已經(jīng)成為上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表中一個(gè)十分"靈活"的會(huì)計(jì)賬戶(hù)。由于其絕大多數(shù)形成于企業(yè)的銷(xiāo)售環(huán)節(jié),具有"應(yīng)收而未收"的特點(diǎn),它的存

2、在既在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,也有可能因日后無(wú)法收回造成壞賬損失,嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),甚至"剎那間"將企業(yè)由贏變虧。近幾年,應(yīng)收賬款忽而轉(zhuǎn)成"定時(shí)炸彈"已不乏先例,似乎每到年報(bào)之時(shí),都會(huì)有上市公司因應(yīng)收款項(xiàng)引發(fā)的危機(jī)而"猝死"。從當(dāng)初的粵金曼到猴王,從ST紅光到ST棱光,從春都到ST輕騎等,在突發(fā)巨虧之前應(yīng)收款項(xiàng)高企的問(wèn)題早已顯現(xiàn)。2003年年報(bào)顯示,又有一批上市公司被應(yīng)收款項(xiàng)所"擊倒"。*ST比特2003年計(jì)提應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.13億元,公司因此巨虧3.88億元；*ST珠峰在2003年計(jì)提的應(yīng)收

3、款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備高達(dá)3.57億元,公司也因此巨虧4.29億元。資料來(lái)源：上海證券報(bào) 王璐-討論題：1、為什么說(shuō)“應(yīng)收賬款”是一個(gè)十分靈活的賬戶(hù)？第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià)(一)應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票有規(guī)定的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。符合條件的商業(yè)匯票持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票及貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。按是否帶息，分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。 (二)應(yīng)

4、收票據(jù)的計(jì)價(jià)在我國(guó)，因商業(yè)匯票的期限最長(zhǎng)不超過(guò)六個(gè)月，利息金額相對(duì)不大，因此，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息不計(jì)入應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，而是作“應(yīng)收利息”處理。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于確實(shí)不能收回的應(yīng)收票據(jù)款應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)的期限有按月表示和按日表示兩種。按月計(jì)算的票據(jù)，以到期月份的對(duì)日為票據(jù)到期日。按日計(jì)算的票據(jù)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，習(xí)慣上出票和到期日只能算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，3月1日出票的期限為3個(gè)月的票據(jù)，到期日為6月1日，如果期限為9

5、0天，則到期日為5月30日。與此同時(shí)，計(jì)算利息使用的利率，要換算成日利率（即年利率÷360）。票據(jù)利息面值 × 利率 × 票據(jù)期限二、應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)的取得、到期收回票款等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)進(jìn)行核算。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)收到承兌的商業(yè)匯票的面值，貸方登記企業(yè)到期收回的商業(yè)匯票或未到期向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票以及已背書(shū)轉(zhuǎn)讓給其他單位的商業(yè)匯票，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的面值。該賬戶(hù)還應(yīng)按票據(jù)種類(lèi)和對(duì)方單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)分類(lèi)賬進(jìn)行核算。為了便于管理和分析各種應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)對(duì)于收到的商業(yè)匯票應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，逐筆登記每

6、一應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)金額、收款日期、收回金額及退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)在備查簿中逐筆注銷(xiāo)。(一)不帶息應(yīng)收票據(jù)1.企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)3.因付款人無(wú)力支付票款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)【例】某企業(yè)2006年3月10日銷(xiāo)售給乙企業(yè)A產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅額8500元，收到乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的期限5個(gè)月，面值

7、為58 500元的不帶息商業(yè)匯票一張。編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1) 收到匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 8500(2)到期承兌時(shí)： 借：銀行存款 58500貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500(3)如到期不能承兌票款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款-乙企業(yè) 58500貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 58500（二）帶息應(yīng)收票據(jù)涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理類(lèi)似于不帶息票據(jù)，只是應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入， 借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。 【例】 乙公司2005年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲公司，貨已發(fā)出，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為10000

8、0元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17000元。當(dāng)日收到甲公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率5%，乙公司編會(huì)計(jì)分錄如下：（1） 收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù) 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000（2）2005年12月31日，計(jì)提票據(jù)利息計(jì)提利息117000×5%×4/121950借：應(yīng)收利息 1950貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950（3） 票據(jù)到期收回借：銀行存款(117000+117000×5%×6/12) 119925貸：應(yīng)收票據(jù)（117000） 117000應(yīng)收利息 1950財(cái)務(wù)費(fèi)用（117000×5%

9、×2/12975） 975 (三)應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓背書(shū)是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書(shū)人對(duì)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于被拒絕承兌、拒絕付款和超過(guò)付款期限的票據(jù)，不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)借:在途采購(gòu)原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸:應(yīng)收票據(jù)銀行存款【例】某企業(yè)采購(gòu)原材料一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元。將賬面余額為25000的不帶息商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏讲铑~款1600元存入銀行，材料已入庫(kù)。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400 銀行存款 1600 貸：應(yīng)收票據(jù)

10、 25000第二節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)收取的貨款、應(yīng)收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。不包括各種非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收職工欠款、存出保證金、應(yīng)收股利和利息、應(yīng)收租金等債權(quán)。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)核算。（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。企業(yè)銷(xiāo)售商品確認(rèn)收入的條件為：將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方；沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制，也沒(méi)有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

11、益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)大多數(shù)商品銷(xiāo)售在交易時(shí)具備上述條件，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款是因企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的債權(quán)，一般情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)時(shí)買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款或?yàn)榱藬U(kuò)大銷(xiāo)售量，在銷(xiāo)貨時(shí)往往實(shí)行折扣政策，會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)產(chǎn)生影響。因此，應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)應(yīng)考慮折扣這一因素，采用一定的方法計(jì)算確定應(yīng)收賬款的入賬金額。企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程的折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種方式。1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶(hù)大量購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)

12、進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。例如，某商品單價(jià)300元，成批購(gòu)買(mǎi)20臺(tái)以上，可得到20%的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷(xiāo)售價(jià)格（300×20） 6 000減：商業(yè)折扣 （6 000×20%） 1 200發(fā)票價(jià)格 4 800商業(yè)折扣作為促銷(xiāo)手段有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷(xiāo)路，增加銷(xiāo)量，提高盈利水平。商業(yè)折扣一般在交易時(shí)即已確定，它僅僅是確定實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格的一種手段，買(mǎi)賣(mài)雙方均不需在賬上反映。在存在商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)。2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定

13、期限內(nèi)及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30，表示在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3 %的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2 %的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒(méi)有折扣，需全額付款?，F(xiàn)金折扣使企業(yè)收回應(yīng)收賬款的金額隨著客戶(hù)付款的是否及時(shí)而有差異。在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法，是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶(hù)的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折

14、扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，據(jù)以確認(rèn)“應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值。這種方法是把客戶(hù)取得的現(xiàn)金折扣作為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶(hù)一般都會(huì)提前付款，而將由于客戶(hù)超過(guò)折扣期付款而多收入的金額，視為銷(xiāo)貨方向客戶(hù)提供信貸獲得的收入。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款采用總價(jià)法入賬。二、應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款” 賬戶(hù)。該賬戶(hù)借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票結(jié)算方式的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。該賬戶(hù)按客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。(一)無(wú)商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)借:

15、應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)為購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)借：應(yīng)收賬款貸：銀行存款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款【例】 甲企業(yè)于2005年2月1日采用委托收款結(jié)算方式向乙企業(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，貨款40 000元，增值稅6 800元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，貨已發(fā)出，已辦妥委托收款手續(xù)。2月8日接到銀行收款通知，該筆款項(xiàng)已收回入賬。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)2月1日：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 47 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

16、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 800 銀行存款 200(2)2月8日：借： 銀行存款 47 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 47 000(二)商業(yè)折扣情況下的核算在存在商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)?！纠?企業(yè)銷(xiāo)售給丙企業(yè)B產(chǎn)品10件，每件標(biāo)價(jià)3 000元（不含稅價(jià)格，稅率17%），由于是批量銷(xiāo)售，給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣，產(chǎn)品已被對(duì)方提走，貨款尚未收到。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款丙企業(yè) 31 590 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 590（三）現(xiàn)金折扣情況下的核算企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)按未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)售額作為實(shí)際

17、售價(jià)入賬借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣，也可以按不含稅金額折扣，在實(shí)際工作中，按雙方約定計(jì)算折扣?！纠肯蚨∑髽I(yè)銷(xiāo)售A產(chǎn)品500件，單價(jià)100元，計(jì)50 000元，增值稅8 500元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣率為2/10，n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，各有關(guān)手續(xù)已辦妥（假設(shè)按不含稅價(jià)折扣）。 (1)辦妥有關(guān)手續(xù)時(shí) 借：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500（2）如果丁企業(yè)在10天內(nèi)交付貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄

18、如下： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 1 000 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500（3）如果丁企業(yè)在11至30天內(nèi)交付貨款，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 58 500 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 58 500第三節(jié) 預(yù)付及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的含義預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給供貨單位的貨款，是企業(yè)的一項(xiàng)債權(quán)。預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的區(qū)別在于，應(yīng)收賬款是在產(chǎn)品積壓或有剩余生產(chǎn)能力的情況下，應(yīng)收購(gòu)貨單位的貨款；而預(yù)付賬款是在貨源緊張的情況下，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。預(yù)付賬款將來(lái)收回的是企業(yè)所需要的材料，而且是由供貨單位以自己的產(chǎn)品來(lái)償還這一債務(wù)，所以這種債權(quán)的風(fēng)

19、險(xiǎn)較小。預(yù)付賬款按實(shí)際發(fā)生額入賬。（二）預(yù)付賬款的核算為了反映預(yù)付賬款的發(fā)生及結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款” 賬戶(hù)，其借方登記企業(yè)預(yù)付的貨款和補(bǔ)付的貨款，貸方登記企業(yè)收到采購(gòu)貨物時(shí)，按發(fā)票金額沖銷(xiāo)的預(yù)付貨款數(shù)和退回多付的貨款，余額一般在借方，表示企業(yè)預(yù)付的貨款數(shù)，如為貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。該賬戶(hù)應(yīng)按供應(yīng)單位名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，向供貨方預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款企業(yè)收到所購(gòu)貨物時(shí)借：在途物資（原材料）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)付賬款當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物應(yīng)支付金額時(shí)借：預(yù)付賬

20、款貸：銀行存款企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原記入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸：預(yù)付賬款【例】 某企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給甲公司貨款9 000元，供應(yīng)單位提供貨物后，開(kāi)來(lái)發(fā)票賬單，計(jì)列貨款 8 000元，增值稅額1 360元。企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）預(yù)付貨款時(shí)借：預(yù)付賬款甲公司 9 000 貸：銀行存款 9 000 （2）供貨單位提供所購(gòu)貨物，并開(kāi)來(lái)發(fā)票賬單時(shí)借：在途物資××品名 8 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360貸：預(yù)付賬款甲公司 9 3

21、60（3）補(bǔ)付甲公司貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款甲公司 360 貸：銀行存款 360預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，將企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)并入“應(yīng)付賬款” 賬戶(hù)核算。企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的借方；沖銷(xiāo)預(yù)付貨款時(shí)，記入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方。二、其他應(yīng)收款項(xiàng)（一）應(yīng)收股利應(yīng)收股利是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取，其他單位分配的利潤(rùn)。包括取得交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收股利時(shí)借：應(yīng)收股利貸：銀行存款投資收益實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：銀行

22、存款貸：應(yīng)收股利具體業(yè)務(wù)舉例參照第五章有關(guān)內(nèi)容。（二）應(yīng)收利息應(yīng)收利息是指企業(yè)發(fā)生交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的利息。包括取得交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等時(shí)支付價(jià)款中所包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收息利時(shí)借：應(yīng)收利息貸：銀行存款投資收益實(shí)際收到利息時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收利息具體業(yè)務(wù)舉例參照第五章有關(guān)內(nèi)容。（三）其他應(yīng)收款1、其他應(yīng)收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括：1. 應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2. 應(yīng)收出租包裝物租金；3. 應(yīng)

23、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；4. 備用金（向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金）；5. 存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6. 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7. 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款的核算企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)以及預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：有關(guān)賬戶(hù)收回、核銷(xiāo)其他應(yīng)收款時(shí)借：有關(guān)賬戶(hù)貸：其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款應(yīng)按各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目分類(lèi)，并應(yīng)按每項(xiàng)應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算?！纠?廠長(zhǎng)趙華出差，預(yù)借差旅費(fèi)2 000元，財(cái)會(huì)部門(mén)以現(xiàn)金支付。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款趙華 3 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3 000趙華出差歸來(lái)，憑差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)憑證報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)

24、2 800元。財(cái)會(huì)部門(mén)審核后予以報(bào)銷(xiāo)，余款200元收回現(xiàn)金。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)（差旅費(fèi)） 2 800庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：其他應(yīng)收款趙華 2 000【例】 企業(yè)租入包裝物一批，以銀行存款向出租方支付押金3 000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款存出包裝物押金 3 000 貸：銀行存款 3 000若租入包裝物如數(shù)退回，收到出租方退還的押金3 000元，已存入銀行。借：銀行存款 3 000 貸：其他應(yīng)收款存出包裝物押金 3 000 第四節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)，如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期

25、應(yīng)收款等，可能會(huì)因債務(wù)人破產(chǎn)、死亡、拒付等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是減值。由于發(fā)生減值而造成的損失稱(chēng)為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值：1、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償債務(wù)后，仍然無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。2、因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。3、因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。4、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年， 經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。對(duì)壞賬損失的確認(rèn)

26、，既注重證據(jù)又注重實(shí)質(zhì)，并且規(guī)定壞賬損失的審批權(quán)為股東大會(huì)或董事會(huì)，或廠長(zhǎng)（經(jīng)理）辦公會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)。二、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指在實(shí)際發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)，將其減值直接計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收賬款。在直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法下，企業(yè)不需設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)。備抵法是指采用一定的方法按期估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值，計(jì)入當(dāng)期損益，形成壞賬準(zhǔn)備，待減值實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，將預(yù)計(jì)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)作為資產(chǎn)減值損失入賬，避免了企業(yè)虛盈實(shí)虧。同時(shí)，便于了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)凈值，以真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。另外，預(yù)計(jì)不能收回

27、的應(yīng)收款項(xiàng)已不符合資產(chǎn)的定義，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可以防止企業(yè)虛增資產(chǎn)。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的應(yīng)收款項(xiàng)減值，企業(yè)應(yīng)采用備抵法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶(hù)，貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)減值和沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備= 當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額 -“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額大于本賬戶(hù)的貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬準(zhǔn)備；如果期末按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額小于“壞賬準(zhǔn)備”的貸方余額，

28、應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備；如果期末本賬戶(hù)為借方余額，則應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的金額，加上本賬戶(hù)的借方余額計(jì)提。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)減值時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)減值以后又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)按期估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)減值的方法主要有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷(xiāo)貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。我國(guó)制度規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定。如果采用應(yīng)收

29、賬款余額百分比法，提取比例目前一般掌握在35 。壞賬準(zhǔn)備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（一）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)各賬戶(hù)余額和估計(jì)的壞賬率，計(jì)算應(yīng)收款項(xiàng)減值，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法?！纠磕称髽I(yè)確定的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5。2002-2005年發(fā)生下列的關(guān)關(guān)壞賬損失業(yè)務(wù)，作有關(guān)計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄如下：2002年末“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)余額1 000 000元（本例題暫且不考慮其他應(yīng)收款項(xiàng)），“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額3 000元。（1）2002年末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)應(yīng)保持的余額 = 1 000 000&#

30、215;5 = 5 000（元）應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備 = 5 000 - 3 000 = 2 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000.00（2）2003年5月發(fā)生了應(yīng)收款項(xiàng)減值（甲單位）3 000元。借：壞賬準(zhǔn)備 3 000.00 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00（3）2003年末“應(yīng)收賬款”余額1 200 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為： 1 200 000×5 2 000 = 4 000（元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 4 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000.00（4）2004年5月8日，接到銀行通知，2003年5 月已沖銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)減值（甲單位）3 000元又收回存入銀行。 借：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000.00 借：銀行存款 3 000.00 貸：應(yīng)收賬款甲單位 3 000.00（5）2004年末“應(yīng)收賬款”余額1 500 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為：1 500 000×5 9 000 = 1 500（元） 借：壞賬準(zhǔn)備