企業(yè)所得稅法

1、課前回顧課前回顧1、利潤總額、利潤總額2、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額3、應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納所得稅額4、凈利潤、凈利潤第八章第八章 企業(yè)所得稅的核算企業(yè)所得稅的核算本章要點：本章要點：1、稅制要素、稅制要素2、應(yīng)稅所得額確定、應(yīng)稅所得額確定3、應(yīng)納稅額的計算、應(yīng)納稅額的計算4、稅收優(yōu)惠規(guī)定、稅收優(yōu)惠規(guī)定第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的含義和特點一、企業(yè)所得稅的含義和特點（一）含義（一）含義企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。（二）特

2、點（二）特點1、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（法人制）、將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（法人制）2、3+1的稅率模式的稅率模式3、征稅對象為應(yīng)納稅所得額，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則、征稅對象為應(yīng)納稅所得額，體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則4、按年計征、分期預(yù)繳、按年計征、分期預(yù)繳二、企業(yè)所得稅的納稅人二、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和企業(yè)所得稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。其他取得收入的組織。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。企業(yè)包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)：是指依法在、居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立中國境內(nèi)成立，或者，或者依照外依照外國（地

3、區(qū)）法律成立國（地區(qū)）法律成立但但實際管理機(jī)構(gòu)實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。在中國境內(nèi)的企業(yè)。2、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實、非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所的，的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。得的企業(yè)。說明：說明：1、個人獨資企業(yè)和個人獨資企業(yè)和合伙合伙企業(yè)企業(yè)不適用本法。不適用本法。2、實行法人（公司）稅制。即非法人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由、實行法人（公司）稅制。即非法人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)由總

4、公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。而原稅法是以是否總公司匯總計算繳納企業(yè)所得稅。而原稅法是以是否“獨立獨立經(jīng)濟(jì)核算經(jīng)濟(jì)核算”做為納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)。做為納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn)。三、企業(yè)所得稅的征稅對象三、企業(yè)所得稅的征稅對象我國選擇了居民管轄權(quán)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和地我國選擇了居民管轄權(quán)（居民企業(yè)和非居民企業(yè)）和地域管轄權(quán)（域管轄權(quán)（所得來源地所得來源地）雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)。）雙重管轄標(biāo)準(zhǔn)。1、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所

5、設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系有實際聯(lián)系的所得，繳納企的所得，繳納企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。納稅人類型納稅人類型判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)征稅范圍征稅范圍居民企業(yè)居民企業(yè)1、依

6、法在中國境內(nèi)成立；、依法在中國境內(nèi)成立；2、依照外國（地區(qū)）法律成立但實、依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；境內(nèi)所得境內(nèi)所得+境外所得境外所得非居民企業(yè)非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在實際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國大陸境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所中國大陸境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所；境內(nèi)所得境內(nèi)所得+部分境外所得部分境外所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)所得境內(nèi)所得四、稅率：四、稅率：1+3的稅率結(jié)構(gòu)的稅率結(jié)構(gòu)1、

7、基本稅率：、基本稅率：25%適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)場所，取得與該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得。該機(jī)構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得。2、小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)：20%自自2015年年1月月1日至日至2017年年12月月31日，對年應(yīng)納稅所得額低日，對年應(yīng)納稅所得額低于于20萬元（含萬元（含20萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減50%計入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，并按納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。的稅率繳納企業(yè)所得稅。具體新政看連接具體新政看連接:.納稅實務(wù)課件與資料（最新版）納稅實務(wù)課件與資料（最新版）

8、jm小微利企業(yè)小微利企業(yè).doc3、非居民企業(yè)：、非居民企業(yè)：20%，并減按，并減按10%的稅率征收的稅率征收 適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取適用于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而取得的來源于我國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)得的來源于我國境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該和其它所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得。4、高新技術(shù)企業(yè)：、高新技術(shù)企業(yè)：15%第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算基本原理基本原理：企業(yè)應(yīng)納

9、稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法優(yōu)先原則稅法優(yōu)先原則企業(yè)的應(yīng)稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的企業(yè)的應(yīng)稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-不征稅收入不征稅收入-免稅收入免稅收入 -各項扣除各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損一、收入總額的確認(rèn)一、收入總額的確認(rèn)企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各

10、種來源取得的收入為收入總額。收入總額。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。重于形式原則。 收入的貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、收入的貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、收入的非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)、無形資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。（以公允價值確定收入額）以及有關(guān)權(quán)益等。

11、（以公允價值確定收入額）收入總額包括九個部分：收入總額包括九個部分：1、銷售貨物收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包、銷售貨物收入，指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2、提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化交通運(yùn)輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以

12、及其他勞務(wù)服務(wù)活衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。動取得的收入。3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤分配決定資從被投資方取得的收入。按照被投資方作出利潤分配決定或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?；蜣D(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。5、利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)、利息收入，指企業(yè)將資金提

13、供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入?？罾?、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6、租金收入，指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它、租金收入，指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其它有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。7、特許權(quán)使用費(fèi)收入，指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技、特許權(quán)使用費(fèi)收入，指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。8、接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企

14、業(yè)、組織、接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?；蛘邆€人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。9、其他收入，是指企業(yè)取得的除以上列舉外的其他收、其他收入，是指企業(yè)取得的除以上列舉外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收實無法償付的應(yīng)付款項、已做壞帳損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?？铐棥鶆?wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。二、不征稅收入二、不征稅收入是指從企業(yè)所得稅原理

15、上講應(yīng)是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久永久不列入征稅范圍的收不列入征稅范圍的收入范疇。包括：入范疇。包括：1、財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事、財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。2、依法收取并納入財政管理的、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金性基金。3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得，由、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門

16、規(guī)定專向用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專向用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財政性資金。三、免稅收入三、免稅收入是本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。是本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，屬于稅收優(yōu)惠項目。1、國債利息收入、國債利息收入指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行

17、并上市流通的股票不足連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投個月取得的投資收益。資收益。3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。4、符合條件的、符合條件的非營利組織非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營的收入，不包括非營利組織從事營利性活動獲得的收入。利性活動獲得的收入。四、扣除項目四、扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、

18、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。得額時扣除。三個基本原則：三個基本原則：第一、與取得收入的經(jīng)營活動有關(guān)，即相關(guān)性。第一、與取得收入的經(jīng)營活動有關(guān)，即相關(guān)性。第二、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，即合理性。第二、符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，即合理性。第三、劃分收益性支出與資本性支出。第三、劃分收益性支出與資本性支出。（一）允許扣除項目的基本范圍（一）允許扣除項目的基本范圍1、成本：銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢舊物資等），、成本：銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢舊物資等），提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本。提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本。2

19、、費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、費(fèi)用：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用3、稅金：指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外、稅金：指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。的各項稅金及其附加。4、損失：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失、其他、損失：營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失、其他損失損失5、其他支出：除上述以外的，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)、其他支出：除上述以外的，在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。（二）部分扣除項目的具體規(guī)定（二）部分扣除項目的具體規(guī)定1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。、企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)

20、予扣除。種類包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班種類包括工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。工資，以及員工任職或受雇有關(guān)的其他支出。2、“五險一金五險一金”支出支出 基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療?；攫B(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。（有關(guān)部門規(guī)定可以扣除的除外）（有關(guān)部門規(guī)定可以扣除的除外）為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，可以扣除。為特

21、殊工種職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，可以扣除。3、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)企業(yè)撥繳撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，的部分，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。轉(zhuǎn)扣除

22、。企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：(一一) 內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。等。(二二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企

23、業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 假設(shè)假設(shè)A公司本年符合稅法規(guī)定的工資、薪金公司本年符合稅法

24、規(guī)定的工資、薪金總額為總額為1000萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)支出為萬元，發(fā)生的職工福利費(fèi)支出為200萬元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為萬元，發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為30萬元，則該萬元，則該公司應(yīng)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)以及能夠稅前扣除的福利公司應(yīng)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)以及能夠稅前扣除的福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)為？費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)為？應(yīng)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)=1000*2%=20（萬元）（萬元）可稅前扣除的福利費(fèi)可稅前扣除的福利費(fèi)=1000*14%=140 （萬元）（萬元）需調(diào)整增加應(yīng)稅所得需調(diào)整增加應(yīng)稅所得=200-140=60 （萬元）（萬元）可稅前扣除的教育經(jīng)費(fèi)可稅前扣除的教育經(jīng)費(fèi)=1000*2.5%=25 （萬元）

25、（萬元）本年度需調(diào)整增加的應(yīng)稅所得本年度需調(diào)整增加的應(yīng)稅所得=30-25=5 （萬元）（萬元）4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)發(fā)生額的生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入（包收入（包含視同銷售收入）的含視同銷售收入）的5。實際可扣除額為。實際可扣除額為“兩者孰低兩者孰低”。公司公司銷售收入銷售收入 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%擬扣除額擬扣除額最高扣除額最高扣除額應(yīng)調(diào)增應(yīng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額稅所得額A15001067.54B120010664C100010

26、6555、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）業(yè)）收入收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。6、公益、救濟(jì)性捐贈公益、救濟(jì)性捐贈企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈支出，在年度企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈支出，在年度利潤利潤總額總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。注：須通過公

27、益性的社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及注：須通過公益性的社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其部門捐贈。其部門捐贈。 須用于須用于公益事業(yè)捐贈法公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。贈。7、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定交納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。、企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按規(guī)定交納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。8、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除；）經(jīng)營租賃的租賃費(fèi)，按租賃期限均勻扣除；（2）融資租賃的租賃費(fèi)，提取折舊，分期扣除。）融資租賃的租賃費(fèi)，提取折舊，分期

28、扣除。9、借款費(fèi)用的稅前扣除、借款費(fèi)用的稅前扣除（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：除：A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出等。利息支出等。B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。（2）企

29、業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除?；慕杩钯M(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（3）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)和經(jīng)過）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，作為資本性支出產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本在稅前扣除。計入有關(guān)資產(chǎn)的成本在稅前扣除。10、匯兌損失的稅前扣除、匯兌損失的稅前扣除企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外企業(yè)在貨幣交易中

30、，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。向所有者進(jìn)行利潤分配有關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。11、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。付的利息，不得扣除。12、準(zhǔn)備金的稅前扣除、準(zhǔn)備金的稅

31、前扣除不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。企業(yè)只有在資值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。企業(yè)只有在資產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），按稅法規(guī)定確認(rèn)產(chǎn)實際發(fā)生損失時（如實體發(fā)生毀損等），按稅法規(guī)定確認(rèn)損失稅前扣除。損失稅前扣除。13、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。、企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。14、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)、企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，

32、準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。資金提取后改變用途的，不得扣除。15、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠國總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（三）不得扣除的項目（三）不得扣除的項目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。2、企業(yè)

33、所得稅稅款。、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒收財物的損失。、罰金、罰款和被沒收財物的損失。5、公益性捐贈支出以外的捐贈支出。、公益性捐贈支出以外的捐贈支出。6、贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出）。、贊助支出（與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)支出）。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。8、與取得收入無關(guān)的其他支出。、與取得收入無關(guān)的其他支出。五、企業(yè)年度虧損的處理五、企業(yè)年度虧損的處理企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收實施條

34、例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)年限最長不得超過五年。后年度的所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)年限最長不得超過五年。六、境外所得稅收抵免的計算六、境外所得稅收抵免的計算（一）直接抵免（一）直接抵免稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅法規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)

35、定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后在以后五個年度五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，取得發(fā)生在、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國

36、境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所抵免限額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。得稅法和實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。抵免限額抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額稅

37、所得總額境內(nèi)、境外按稅法計算的應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外按稅法計算的應(yīng)納稅總額=境內(nèi)、境外所得境內(nèi)、境外所得總額總額基本稅率（基本稅率（25%） 抵免限額抵免限額=來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額 基本稅率（基本稅率（25%）（二）間接抵免（二）間接抵免稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)稅法規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的利息、股息等權(quán)益性投資收益，外分得的來源于中國境外的利息、股息等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該

38、居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。這里的控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)這里的控制是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上的股份。以上的股份。七、企業(yè)清算所得的計算七、企業(yè)清算所得的計算清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企

39、業(yè)累計未分配利潤和累積盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累積盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔（一）、關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠（一）、關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減征企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得可以免征、減

40、征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。免征所得稅的所得為：免征所得稅的所得為：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2、農(nóng)作物、農(nóng)作物新品種的選育；新品種的選育；3、中藥材的種植；、中藥材的種植；4、林木的培育和種植；、林木的培育和種植；5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；、牲畜、家禽的飼養(yǎng)；6、林產(chǎn)品的采集；、林產(chǎn)品的采集；7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；漁服務(wù)業(yè)項目；8、遠(yuǎn)洋捕撈。、遠(yuǎn)洋捕撈。減半征收的所

41、得有：減半征收的所得有：1、花卉、茶以及其他飲料作物和、花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；香料作物的種植；2、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。、海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。（二）、關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠（二）、關(guān)于鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給所屬納稅年度起，給與與“三免三減半三免三減半”的優(yōu)惠。的優(yōu)惠。公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，主要指港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目，主要指港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力

42、、水利等項目。公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用以上項目，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、（三）、關(guān)于支持環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給與所屬納稅

43、年度起，給與“三免三減三免三減半半”的優(yōu)惠。的優(yōu)惠。企業(yè)購置并實際使用企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和和安全安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的設(shè)備投資額的10%可以從可以從企業(yè)當(dāng)年的企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后五五個年度個年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。/五年內(nèi)

44、轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受優(yōu)惠，并五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，停止享受優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款。補(bǔ)繳已經(jīng)抵扣的稅款。包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且同中約定租賃期屆滿時租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。 （四）、關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠（四）、關(guān)于促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠為了促進(jìn)技術(shù)傳新和科技進(jìn)步，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了為了促進(jìn)技術(shù)傳新和科技進(jìn)步，新企業(yè)所得稅法規(guī)定了四個方面的稅收優(yōu)惠，具體包括：四個方面的稅收

45、優(yōu)惠，具體包括：1、一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過、一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元萬元的部分，的部分，免征免征企業(yè)所得稅；超過企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。2、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，在計算應(yīng)納稅所得額時在據(jù)實扣費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的，在計算應(yīng)納稅所得額時在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再除的基礎(chǔ)上，再加計扣除加計扣除50%。形成無形資產(chǎn)的，按無形資。形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。 某企業(yè)某企業(yè)20

46、09年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額100萬元（未考慮研發(fā)費(fèi)的加計扣萬元（未考慮研發(fā)費(fèi)的加計扣除），其中已扣除的除），其中已扣除的“三新三新”開發(fā)費(fèi)開發(fā)費(fèi)40萬元，該企業(yè)萬元，該企業(yè)2009年應(yīng)年應(yīng)納所得稅額是（）萬元。納所得稅額是（）萬元。A.10B.15C.20D.25正確答案正確答案C答案解析答案解析“三新三新”開發(fā)費(fèi)加計扣除數(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除數(shù)4050%20（萬元）（萬元）應(yīng)納稅額（應(yīng)納稅額（10020）25%20（萬元）（萬元）3、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可

47、以按照其投資額的70%在股在股權(quán)持有權(quán)持有滿滿2年的當(dāng)年年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。4、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折、企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限（最低不低于規(guī)定年限的舊的，可以縮短折舊年限（最低不低于規(guī)定年限的60%）或）或者采取加速折舊的方法。包括兩類：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)者采取加速折舊的方法。包括兩類：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是

48、常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。狀態(tài)的固定資產(chǎn)。五、關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。五、關(guān)于符合條件的非營利組織的收入的稅收優(yōu)惠。六、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠：減按六、小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠：減按20%稅率征稅稅率征稅七、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠七、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征的稅率征收企業(yè)所得稅。收企業(yè)所得稅。八、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠八、安置特殊人員就業(yè)的稅收優(yōu)惠企業(yè)安置特殊人員就業(yè)所支付的工資，按工資的一定比企業(yè)安置特殊人員就業(yè)所支付的工資，按工資的一定比例加計扣除。例加計扣除。安置殘疾人員的

49、工資支出，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計安置殘疾人員的工資支出，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計100%扣除，其他加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。扣除，其他加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式：公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅抵免稅額額步驟：步驟：1、計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額、計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額2、計算出減除減免稅或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額、計算出減除減免稅或者抵免稅額前的企業(yè)應(yīng)納稅額3、計算出企業(yè)享受的可以減免或抵免的優(yōu)惠稅額、計算出企業(yè)享受的可以減免或抵免的優(yōu)惠稅額一、減免稅額一、

50、減免稅額減免稅額是指稅法中稅收優(yōu)惠規(guī)定減征和免征的應(yīng)納稅減免稅額是指稅法中稅收優(yōu)惠規(guī)定減征和免征的應(yīng)納稅額。額。減免稅額減免稅額=免稅項目所得免稅項目所得適用稅率適用稅率二、抵免稅額二、抵免稅額投資抵免應(yīng)納稅額是指企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生投資抵免應(yīng)納稅額是指企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，其設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。額中抵免。又如，居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅額，又如，居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免?？梢詮?/p>

51、當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率-減免稅額減免稅額-抵免稅額抵免稅額 25%：一般企業(yè)：一般企業(yè) 20%：符合條件的小型微利企業(yè)：符合條件的小型微利企業(yè) 15%：高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè) 10%：符合條件的非居民企業(yè)所得，：符合條件的非居民企業(yè)所得， 法定法定20%，減按，減按10%征收征收應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入-各項扣除各項扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損允許彌補(bǔ)的以前年度虧損 收入總額收入總額 減除：不征稅收入、免稅收入減除：不征稅收入、免稅收入案例案例某企業(yè)本年度有關(guān)損益類賬戶累計發(fā)生額如下：某企業(yè)本年度有關(guān)損益類賬戶累計發(fā)

52、生額如下： 單位：萬元單位：萬元科目科目金額金額備注備注主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入180其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入62營業(yè)外收入營業(yè)外收入4投資收益投資收益7其中，符合免稅條件的稅后利潤其中，符合免稅條件的稅后利潤6萬元，萬元，國庫券利息收入國庫券利息收入1萬元萬元主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本88符合稅法規(guī)定符合稅法規(guī)定其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本44符合稅法規(guī)定符合稅法規(guī)定營業(yè)外支出營業(yè)外支出13其中，違法罰款其中，違法罰款1萬元，符合規(guī)定的捐萬元，符合規(guī)定的捐贈贈5萬元萬元營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加14銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用24其中，廣告費(fèi)其中，廣告費(fèi)8萬元萬元管理費(fèi)用管理費(fèi)用6其中，招待費(fèi)其中，招待費(fèi)2

53、.5萬元萬元財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用4其中，超標(biāo)準(zhǔn)利息支出其中，超標(biāo)準(zhǔn)利息支出1萬元萬元收入總額收入總額=180+62+4+7=253（萬元）（萬元） 免稅收入免稅收入=6+1=7（萬元）（萬元）各項扣除：各項扣除：違法罰款支出違法罰款支出:1萬元萬元捐贈支出：（不超過年度利潤總額的捐贈支出：（不超過年度利潤總額的12%） （253-88-44-13-14-24-6-4）*12%=7.2（萬元）（萬元） 實際捐贈實際捐贈5萬元，可以全額扣除。萬元，可以全額扣除。廣告費(fèi)：廣告費(fèi)： （不超過當(dāng)年銷售收入的（不超過當(dāng)年銷售收入的15%，超過部分，準(zhǔn)予，超過部分，準(zhǔn)予 在以后納稅年度扣除）在以后納稅年度扣除）

54、可扣除額可扣除額=（180+62）*15%=36.3（萬元）（萬元） 實際發(fā)生廣告費(fèi)實際發(fā)生廣告費(fèi)8萬元，可以全額扣除。萬元，可以全額扣除。招待費(fèi)：招待費(fèi)： (按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入的扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入的5） 擬扣除額擬扣除額=2.5*60%=1.5（萬元）（萬元） 最高可扣除額最高可扣除額=（180+62）* 5=1.21（萬元）（萬元） 不得扣除額不得扣除額=2.5-1.21=1.29（萬元）（萬元）利息支出：利息支出：1萬元萬元各項扣除總計各項扣除總計=88+44+（13-1）+14+24+（6-1.29）+（4-1） =189.71（萬元）（萬

55、元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額收入總額-免稅收入免稅收入-各項扣除各項扣除 =253-7-189.71 =56.29（萬元）（萬元）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=56.29*25%=14.07（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤會計利潤+（-）調(diào)整項目金額）調(diào)整項目金額如前例：如前例：稅前會計利潤稅前會計利潤=收入總額收入總額-成本費(fèi)用總額成本費(fèi)用總額 =（180+62+4+7）-（88+44+13+14+24+6+4） =60萬元萬元調(diào)整項目增加額調(diào)整項目增加額=違法罰款違法罰款+超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)+超標(biāo)利息支出超標(biāo)利息支出 =1+1.29+1 =3.29（萬元）

56、（萬元）調(diào)整項目減少額調(diào)整項目減少額=免稅利潤免稅利潤+免稅利息免稅利息 =6+1 =7（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=60+3.29-7=56.29（萬元）（萬元）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=56.29*25%=14.07（萬元）（萬元）練習(xí)：練習(xí)： 某企業(yè)本年度按照會計利潤計算的應(yīng)繳所得某企業(yè)本年度按照會計利潤計算的應(yīng)繳所得稅為稅為25萬元，所得稅稅率為萬元，所得稅稅率為25%。本年度發(fā)生超。本年度發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)4萬元，取得國債利息收入萬元，取得國債利息收入8萬元，萬元，發(fā)生各種贊助費(fèi)支出發(fā)生各種贊助費(fèi)支出2萬元，非公益性捐贈支出萬元，非公益性捐贈支出4萬元，會計核

57、算上計提折舊費(fèi)用萬元，會計核算上計提折舊費(fèi)用10萬元，按稅法萬元，按稅法規(guī)定計提折舊為規(guī)定計提折舊為6萬元，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初萬元，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初余額余額3萬元，期末余額萬元，期末余額5萬元，上年超標(biāo)的廣告費(fèi)萬元，上年超標(biāo)的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除15萬元，則該企業(yè)本年度的應(yīng)納所萬元，則該企業(yè)本年度的應(yīng)納所得稅額是？得稅額是？應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=會計利潤會計利潤+（-）調(diào)整項目）調(diào)整項目稅前會計利潤稅前會計利潤=25/25%=100（萬元）（萬元）調(diào)整增加項目金額調(diào)整增加項目金額=超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)+贊助費(fèi)支出贊助費(fèi)支出+非公益非公益性捐贈支出性捐贈支出+超標(biāo)計提

58、折舊費(fèi)超標(biāo)計提折舊費(fèi)+無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =4+2+4+（10-6）+（5-3） =16（萬元）（萬元）調(diào)整減少項目金額調(diào)整減少項目金額=國債利息收入國債利息收入+上年超標(biāo)的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)上年超標(biāo)的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除本年扣除 =8+15=23（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=100+16-23=93（萬元）（萬元）應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=93*25%=23.25（萬元）（萬元）第四節(jié)第四節(jié) 征收管理征收管理一、源泉扣繳一、源泉扣繳源泉扣繳是關(guān)于企業(yè)所得稅對預(yù)提所得稅實施源泉扣繳源泉扣繳是關(guān)于企業(yè)所得稅對預(yù)提所得稅實施源泉扣繳方面的規(guī)定。方面的規(guī)定。是指以所得支付人為扣繳義務(wù)

59、人，在每次向納稅人支付是指以所得支付人為扣繳義務(wù)人，在每次向納稅人支付有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。有關(guān)所得款項時，代為扣繳稅款的做法。屬于行使收入來源地稅收管轄權(quán)，即征稅國對跨國納稅屬于行使收入來源地稅收管轄權(quán)，即征稅國對跨國納稅人來源與其國境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。人來源與其國境內(nèi)的所得行使征稅的權(quán)力。源泉扣繳規(guī)定適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、源泉扣繳規(guī)定適用于非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源

60、于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的征收管理。業(yè)所得稅的征收管理。對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，按對非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所）其他所得，參照前兩項規(guī)定