高級財務(wù)會計第22章租賃

1、2022-5-6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-62第二十二章第二十二章 租賃租賃 本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處理出租人的會計處理第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：對對融資租賃的融資租賃的理解理解；承承租人對融資租賃的會計處理；租人對融資租賃的會計處理；高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-

2、5-63第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述一、與租賃有關(guān)的幾個概念一、與租賃有關(guān)的幾個概念（一）租賃（一）租賃：在約定的時間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)在約定的時間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)使用權(quán)讓與承租人以獲取讓與承租人以獲取租金租金的協(xié)議。的協(xié)議。主要特征是主要特征是：只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，是有償?shù)?。，是有償?shù)?。（二）租賃期（二）租賃期：租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（三）租賃開始日（三）租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者較早者（決定租賃類型和基本金額）決定租賃類型和基本金額）

3、。（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利，即租賃行為開承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利，即租賃行為開始的日期始的日期（開始會計處理）開始會計處理）。( (五五) )擔(dān)保余值擔(dān)保余值: :1 1、就、就承租人承租人而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2 2、就、就出租人出租人而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方擔(dān)保余在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方

4、擔(dān)保余值。值。 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值: :在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。（期滿時的當(dāng)時的價值（期滿時的當(dāng)時的價值) )高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-64（六）未擔(dān)保余值：（六）未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。產(chǎn)余值。（七七）最低租賃）最低租賃付付款額款額：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項種款項（不包括不包括或有租金或有

5、租金和和履約成本履約成本），），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。在數(shù)在數(shù)量上的表示量上的表示租賃合同租賃合同沒有沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同中規(guī)定租賃合同中規(guī)定有有優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)）將會行使這種選擇權(quán)）最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期

6、租金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。屬于租賃項目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-65 或有租金或有租金：金額不固定、以時間長短以外的其他因素金額不固定、

7、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金為依據(jù)計算的租金。 履約成本履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本使用成本（如技術(shù)咨詢（如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等）。）。（八）（八）最低租賃最低租賃收收款額款額：最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨(dú)立于獨(dú)立于承租人承租人和出租人和出租人的第的第三方三方對出租人擔(dān)保對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（不包括的資產(chǎn)余值。（不包括或有租金或有租金和和初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用）最低租賃收款額最低租賃收款額= =

8、最低租賃付款額最低租賃付款額+ +獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值二、租賃分類的原則二、租賃分類的原則1 1、主要原則：按主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。、主要原則：按主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。租賃。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-66是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能

9、不轉(zhuǎn)移。酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 風(fēng)險風(fēng)險包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報變動。以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報變動。 報酬報酬包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對盈利活動的期望，以及包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對盈利活動的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。 是指除融資租賃以外的其他租賃。是指除融資租賃以外的其他租賃。 注意：注意：在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式；雙方在一

10、般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會計估計變更租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會計估計變更或承租人違約等原因，不應(yīng)重新分類?；虺凶馊诉`約等原因，不應(yīng)重新分類。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-67三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃融資租

11、賃： 在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移給承租人。給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)；人將行使這種選擇權(quán)； 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日承租

12、人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃資產(chǎn)的公允價值（公允價值（90%90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（公允價值（90%90%） 即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)原公允價值租賃資產(chǎn)原公允價值 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-

13、5-68四、注意：四、注意：以下各項適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則以下各項適用于其他相關(guān)會計準(zhǔn)則1 1、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用3 3號號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2 2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項目的許可使用協(xié)議，適用協(xié)議，適用5 5號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 3、出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用、出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用2222號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會

14、計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-69第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會計處理承租人的會計處理 包括承租人對包括承租人對經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會計處理和對的會計處理和對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理一、承租人對一、承租人對經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會計處理的會計處理對于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的對于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間（承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間（整個租整個租賃期，包括免租期賃期，包括免租期）按）按直線法直線法計入相

15、關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。 承租人發(fā)生的承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；或有或有租金租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。1 1、承租人預(yù)先支付租金時：、承租人預(yù)先支付租金時：2 2、承租人支付、承租人支付初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用時時 借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、

16、每年年末，承租人確認(rèn)各期租金時：、每年年末，承租人確認(rèn)各期租金時： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 銀行存款銀行存款二、承租人對二、承租人對經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的相關(guān)信息披露的相關(guān)信息披露高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-610例例1 1：1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺，租期為臺，租期為3 3年，設(shè)備價年，設(shè)備價值為值為10000001000000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定

17、，租賃開始日（年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（1 1月月1 1日）東光公司向乙公司一次性預(yù)付租金日）東光公司向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金6000060000元，元，乙公司提供免租期乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為280000280000元元。1 1月月1 1日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)10001000元。（東光公司和乙公司均在年末確

18、認(rèn)元。（東光公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）租金費(fèi)用和租金收入）要求：編制東光公司的會計分錄。要求：編制東光公司的會計分錄。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-611解：解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。租金費(fèi)用總額為理。租金費(fèi)用總額為280000280000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為為7000070000元。元。1 1、1 1月月1 1日，預(yù)先支付租金時：日，預(yù)先支付租金時： 5

19、 5、第三年、第三年1212月月3131日日借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 100000 100000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000600002 2、 1 1月月1 1日日 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 1000010000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1000 61000 6、第四年、第四年1212月月3131日日 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 3 3、1212月月3131日日 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 70

20、00070000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000700004 4、第二年、第二年1212月月3131日日 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 2000020000高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-612二、承租人對二、承租人對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理承租人對承租人對融資租賃融資租賃的會計處理的主要問題有：的會計處理的主要問題有： 租賃開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定租賃開

21、始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 初始直接費(fèi)用的會計處理初始直接費(fèi)用的會計處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅嬏幚砦创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅嬏幚?租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提 履約成本的會計處理履約成本的會計處理 或有租金的會計處理或有租金的會計處理 出租人提供激勵措施的處理出租人提供激勵措施的處理 租賃期滿的會計處理租賃期滿的會計處理 相關(guān)會計信息的列報與披露相關(guān)會計信息的列報與披露高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-613（一）租賃期開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定（一）租賃期開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定計量原則：按

22、照實(shí)質(zhì)重于形式原則：計量原則：按照實(shí)質(zhì)重于形式原則：承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一筆支付未來租承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一筆支付未來租賃付款的負(fù)債。賃付款的負(fù)債。固定資產(chǎn)入賬價值：以固定資產(chǎn)入賬價值：以租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價公允價值值與與最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者入賬。之中的較低者入賬。會計處理：會計處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者）與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者） 待：長期應(yīng)付款待：長期應(yīng)付款 （最低

23、租賃付款額）（最低租賃付款額）如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-614 例例: : 200 2007 7年年1212月月1 1日日, ,北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同. .合合同規(guī)定同規(guī)定: : 1 1、起租日：、起租日：2002007 7年年1212月月3 31 1日；日；2 2、租賃日：、租賃日：2002007 7年年1212月月3 31 1日日20201010年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；3

24、3、租金支付：每半年末支付、租金支付：每半年末支付150000150000元；元；4 4、該機(jī)器的、該機(jī)器的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計每年約保險、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計每年約1000010000元；元；5 5、該機(jī)器、該機(jī)器在在2002008 8年年1 1月月1 1日的日的公允價值公允價值為為700000700000元；元；6 6、租賃合同規(guī)定的利率為、租賃合同規(guī)定的利率為7%7%（6 6個月利率）；個月利率）；7 7、該機(jī)器的估計使用年限為、該機(jī)器的估計使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年，期滿無年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊；殘值。承租人采用年限

25、平均法計提折舊；8 8、租賃期滿后，北方公司有、租賃期滿后，北方公司有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為100100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為價值為8000080000元；元；9 9、2002008 8和和2002009 9兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的產(chǎn)品的年銷售收入的5%5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入。向中華公司支付經(jīng)營分享收入。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-615解解：北方公司業(yè)務(wù)分析：北方公司業(yè)務(wù)分析承

26、租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，100100800000800000100%=0.125%5%,100%=0.125%700000,: 715116.6700000,所以入賬價值為所以入賬價值為700000700000元元. . 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700000700000 借借: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100200100 貸貸: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款900100900100高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-616（二）初始直接費(fèi)用的會計處理（

27、二）初始直接費(fèi)用的會計處理 承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分，予以資本化。，予以資本化。 借：借：在建工程；在建工程；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?具體準(zhǔn)則規(guī)定：按具體準(zhǔn)則規(guī)定：按實(shí)際利率法實(shí)際利率法在在租賃期間各個會計期間分?jǐn)偂Ｗ赓U期間各個會計期間分?jǐn)偂?最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：1 1、采用出租人租賃內(nèi)含利

28、率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，采用租賃、采用出租人租賃內(nèi)含利率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；2 2、采用租賃合同規(guī)定的利率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，以租賃合、采用租賃合同規(guī)定的利率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；3 3、采用同期銀行貸款利率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，以同期銀行、采用同期銀行貸款利率計算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率；（國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率；（國外取得的融資租賃，采用

29、與租賃期相同期限的國外貸款利率）貸款利率）4 4、以公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，重新計算分?jǐn)偮剩ìF(xiàn)值等于公允價、以公允價值作為固定資產(chǎn)的入賬價值的，重新計算分?jǐn)偮剩ìF(xiàn)值等于公允價值的折現(xiàn)率），作為折現(xiàn)率。值的折現(xiàn)率），作為折現(xiàn)率。（租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率： 在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-617

30、1 1）每期支付租金時：）每期支付租金時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用承上例承上例: :北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷1 1、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠嬎悖?、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠嬎悖?50000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法（見表）計算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿樵诙啻螠y試的基礎(chǔ)上，用插值法（

31、見表）計算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.7%7.7%。( (租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率) )2 2、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）3 3、編制會計分錄、編制會計分錄1 1）每期支付租金時：）每期支付租金時：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款15000/15000/15000/15000/15000/1500015000/15000/15000/15000/15000/15000 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-618插

32、值法計算租賃內(nèi)含利率插值法計算租賃內(nèi)含利率 R R150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值利率利率150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000150000P/A(6,8%)+100P/A(6,8%)+100P/S(6,8%)=693513P/S(6,8%)=6935138%2 2）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借

33、：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R7.7%高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-619未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?008.1.1 日期日期1 租金租金2確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用3=期初期初57.7%本金減少數(shù)本金減少數(shù)

34、4=2-3本金余額本金余額5=期初期初5-408.1.170000008.7.11500007000007.7%=539009610060390009.1.11500006039007.7%=4650010350050040009.7.11500005004007.7%=3853111146938893110.1.11500003889317.7%=2994812005226887910.7.11500002688797.7%=2070412929613958311.1.1150000150000-139583-100=1051713948310011.1.1100/1000合計合計90010

35、0200100700000/高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-620（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提1 1、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理2 2、折舊額的確定、折舊額的確定（1 1）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值- -殘值殘值+ +預(yù)計清理費(fèi)預(yù)計清理費(fèi)（2 2）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價值- -擔(dān)保價值擔(dān)保價值- -殘值殘值+ +預(yù)計清理費(fèi)預(yù)計清理費(fèi)3 3、折舊期間的確定、折舊期間的確定1 1）

36、能夠確定租賃期滿將行使廉價購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚）能夠確定租賃期滿將行使廉價購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚可使用年限來提折舊?？墒褂媚晗迊硖嵴叟f。2 2）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短計提折舊短計提折舊如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年計提折舊年計提折舊, ,北方公司北方公司每年折舊每年折舊=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：累計折舊貸：累計折舊高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)

37、濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-621（五）履約成本的會計處理（五）履約成本的會計處理 履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。包括各種人員包括各種人員培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)維修費(fèi)、保保險費(fèi)險費(fèi)等。等。 履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：（1 1）分期攤銷的計入長期待攤費(fèi)用；）分期攤銷的計入長期待攤費(fèi)用；（2 2）一次性計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。）一次性計入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 上例北方公司的維護(hù)費(fèi)上例北方公司的維護(hù)費(fèi)1000010

38、000元為一次性計入元為一次性計入 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-622（六）或有租金的會計處理（六）或有租金的會計處理或有租金應(yīng)在或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會計處理：計處理：1 1、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的：、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算的：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：、以物價指數(shù)為依據(jù)計算的：借：財務(wù)

39、費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款上例中假設(shè)，北方公司年銷售收入為上例中假設(shè)，北方公司年銷售收入為150000150000元，按元，按5%5%支付給中支付給中華公司經(jīng)營收入，則有華公司經(jīng)營收入，則有1500001500005%=75005%=7500（元）（元）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 75007500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500 7500 （或者：其他應(yīng)付款）（或者：其他應(yīng)付款）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-623（七）租賃期滿的會計處理（七）租賃期滿的會計處理1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn)(1)(1)存

40、在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值借借: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 ( (擔(dān)保余值擔(dān)保余值) )借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(2)(2)不存在承租人擔(dān)保余值不存在承租人擔(dān)保余值借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租

41、賃資產(chǎn) (1)(1)如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；相應(yīng)的賬務(wù)處理； (2)(2)如果租賃期屆滿時，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會計處理同上。如果租賃如果租賃期屆滿時，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會計處理同上。如果租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理：合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-6243 3、留購租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn) 在

42、承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時：在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價款時： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，將固定資產(chǎn)從同時，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目承上例，北方公司：承上例，北方公司： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100同時：借：固定資產(chǎn)同時：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 700000700000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 70000

43、0700000高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-625三、承租人相關(guān)信息披露三、承租人相關(guān)信息披露1 1、承租人應(yīng)當(dāng)承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。2 2、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃融資租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累

44、計折舊額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。3 3、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大經(jīng)營租賃重大經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。低租賃付款額

45、。 以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-626第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會計處理出租人的會計處理一、出租人對一、出租人對經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會計處理的會計處理 資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。出租人對經(jīng)營租賃的出租人對經(jīng)營租賃的會計處理會計處理1 1、收到租金、收到租金借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /預(yù)收賬款預(yù)收賬款2 2 、確認(rèn)租金收入（直線法確認(rèn)收入）、確認(rèn)租金收入（直線法確認(rèn)收入）注

46、意：不包括免租期。注意：不包括免租期。（1 1）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) （2 2）非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)借：應(yīng)收賬款；銀行存款借：應(yīng)收賬款；銀行存款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：租賃收入貸：租賃收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入3 3、初始直接費(fèi)用：、初始直接費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入（租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入）、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入（租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2

47、022-5-627例例1 1：20082008年年1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺，臺，租期為租期為3 3年，設(shè)備價值為年，設(shè)備價值為10000001000000元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為1010年年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20082008年年1 1月月1 1日）東光公司日）東光公司. .向乙公司一次性預(yù)付租金向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支

48、元，第三年年末支付租金付租金6000060000元，乙公司提供免租期元，乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為收回設(shè)備，租金總額為280000280000元。元。 （乙公司在年末確認(rèn)（乙公司在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）租金費(fèi)用和租金收入）要求：編制乙公司的會計分錄。要求：編制乙公司的會計分錄。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-628解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。租金費(fèi)用總額為租金費(fèi)用總額為

49、280000280000元，按直線法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖霝樵粗本€法計算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖霝?3333.3393333.33元。（元。（280000/3280000/3）（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，預(yù)先收到租金時：日，預(yù)先收到租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100000100000（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 7000070000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 23333.3323333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（3

50、3）20092009年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 43333.3343333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（4 4）20102010年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 33333.3433333.34 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3493333.34（尾差調(diào)整到（尾差調(diào)整到20102010年）年）高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-629二、出租人對二

51、、出租人對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理出租人對出租人對融資租賃融資租賃的會計處理的主要問題有：的會計處理的主要問題有：租賃期開始日租賃債權(quán)的確定租賃期開始日租賃債權(quán)的確定初始直接費(fèi)用的會計處理初始直接費(fèi)用的會計處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提未擔(dān)保余值發(fā)生未擔(dān)保余值發(fā)生變化變化的會計處理的會計處理或有租金的會計處理或有租金的會計處理租賃期滿的會計處理租賃期滿的會計處理高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-630（一）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)（一

52、）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 （租賃日最低租賃收款額）（租賃日最低租賃收款額）借：借：未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值）（未擔(dān)保余值） 貸貸：融資租賃資產(chǎn)：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的賬面價值）（租賃資產(chǎn)的賬面價值） 貸貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）租賃資產(chǎn)總額租賃資產(chǎn)總額高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-631出租方中華公司的會計處理：出租方中華公司的會計處理：1 1、最低租賃收款額、最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額= 150000= 15

53、00006+100=9001006+100=900100元元 本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.6700000700000借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 900100 900100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 700000 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 200100 200100（二）初始直接

54、費(fèi)用的會計處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談（二）初始直接費(fèi)用的會計處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）判費(fèi)等）借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金借：借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款承前例，假設(shè)該機(jī)器承前例，假設(shè)該機(jī)器2002007 7年年1 12 2月月3 31 1日的賬面價值為日的賬面價值為700000700000元。元。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-632（三）（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會

55、計處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理1 1、每期收到租金時：每期收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款2 2、每期采用、每期采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入例中例中計算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見前表）計算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見前表）編制會計分錄：編制會計分錄：1 1）每期收到租金時：）每期收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000150000/15

56、0000/150000/150000/150000/150000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款2 2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-633（四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提（四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計

57、提（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會計處理（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會計處理 出租人至少于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。出租人至少于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租少，計入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和

58、重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和并重新并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和并重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（六）或有租金的會計處理（六）或有租金的會計處理 出租人在融資賃下發(fā)生

59、的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人在融資賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-634（七）租賃期屆滿時的會計處理（七）租賃期屆滿時的會計處理1 1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)（1 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款（2 2）存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，同時存

60、在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（3 3）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（4 4）不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值出租人不需進(jìn)行會計處理，只需在備查簿中登記。出租人不需進(jìn)行會計處理，只需在備查簿中登記。高高級級財務(wù)會計財務(wù)會計 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會計學(xué)院會計學(xué)院2022-5-6352 2、優(yōu)惠續(xù)