生產(chǎn)企業(yè)出口退稅基礎(chǔ)知識(shí)

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅根底知識(shí)：1.免抵退稅的定義：免稅是指企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，自營(yíng)出口企業(yè)的貨物征稅率為0。抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、修理部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)預(yù)退還的進(jìn) 項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷銷售貨物的應(yīng)納稅額，退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于應(yīng)納稅額的退稅。2.新辦的自營(yíng)出口企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)發(fā)生之日起，12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額。3.如果該企業(yè)自營(yíng)出口商品按國(guó)家退稅率規(guī)定為13%，由于國(guó)內(nèi)對(duì)該商品征稅率是17%，做免抵退稅操作申報(bào)時(shí)應(yīng)對(duì)17%-13%4%的差額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，具體轉(zhuǎn)出的

2、差額是出口貨物免抵退申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)核算的差額，轉(zhuǎn)的時(shí)候要與系統(tǒng)中的差額必須一致，月底處理增值稅納稅申報(bào)表與附表二時(shí)，必須按報(bào)表的工程一致性填寫。差額的會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出4.生產(chǎn)企業(yè)貨物出口時(shí)，必須在電子執(zhí)行法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢報(bào)關(guān)出口信息后才能計(jì)算出口貨物免抵退稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口退稅率免抵退稅抵減額免抵退稅抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料出口貨物退稅率5由于企業(yè)臨時(shí)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)不多，而且內(nèi)銷銷售貨物多，又實(shí)現(xiàn)了增值稅，這種情況企業(yè)退不到稅款的，自營(yíng)出口貨物免抵退稅額只做免抵額計(jì)算，稅務(wù)部門經(jīng)審核企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料符合規(guī)定，給于批復(fù)免抵

3、退稅額，該批復(fù)的免抵額由于內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)的增值稅過(guò)大，抵頂不完，所以企業(yè)退不到稅款，只好掛帳，但核算內(nèi)銷稅負(fù)率免抵額要做內(nèi)銷銷售應(yīng)納稅額計(jì)算稅負(fù)率，等內(nèi)銷銷售小于自營(yíng)出口貨物，抵完內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)的增值稅企業(yè)可以退到稅款。即便企業(yè)臨時(shí)退不到稅款，作為內(nèi)銷開(kāi)票銷量大的企業(yè)做自營(yíng)出口免抵退稅業(yè)務(wù)可以降低稅負(fù)率，并且符合稅法規(guī)定。6 稅務(wù)部門對(duì)申報(bào)資料給于批復(fù)免抵退稅額后的帳務(wù)處理：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅 此會(huì)計(jì)分錄的金額登記增值稅明晰細(xì)帳。如果自營(yíng)出口業(yè)務(wù)多，內(nèi)銷實(shí)現(xiàn)增值稅少就可以退稅，做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收帳款 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅如果退到稅款：

4、借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款7.企業(yè)接到國(guó)外客戶的貨款必須到當(dāng)?shù)厮_(kāi)的外匯開(kāi)戶銀行做結(jié)匯處理，結(jié)匯以后財(cái)務(wù)按當(dāng)日牌價(jià)換算人民幣登記。8.開(kāi)具出口發(fā)票時(shí)應(yīng)按此筆出口業(yè)務(wù)出口報(bào)關(guān)的金額、數(shù)量、品名開(kāi)具出口銷售發(fā)票入賬，以免減少退稅時(shí)不必要的麻煩。9.自營(yíng)貨物出口如果受各方面的原因?qū)е聠巫C不齊，或其他原因不能按稅務(wù)部門的規(guī)定辦理出口申報(bào)退稅，稅務(wù)部門要求做內(nèi)銷處理。如果是跨年度帳務(wù)處理：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅金-以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整如果屬于本年度帳務(wù)處理：如果單證無(wú)法收齊，直接按照內(nèi)銷計(jì)提增值稅。生產(chǎn)企業(yè)出口退稅七個(gè)考前須知：按照最新財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)

5、制度、結(jié)合最新稅收退稅政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅和“其他應(yīng)收款出口退稅等科目。其會(huì)計(jì)處理如下：(1)貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)計(jì)算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(3)計(jì)算出“應(yīng)退稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：其他應(yīng)收款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(4)計(jì)算出“免抵稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：其他應(yīng)

6、收款出口退稅對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：(一)對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整(1)對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入

7、的為紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)當(dāng)上期的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)考前

8、須知一： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。 對(duì)于已在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中調(diào)整過(guò)的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，而是在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢中。資料個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途(二)對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的

9、“免抵退稅不予免征和抵扣稅額、“免抵退稅額、“應(yīng)退稅額、“免抵稅額等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。(三)對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整(1)對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的

10、為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)(2)對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：以前年度損益調(diào)整(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)

11、收入的為紅字)根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字)個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途(3)當(dāng)上年度12月份的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?第2c欄“免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額(與增值稅納稅申報(bào)表差額)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)貸：以前年度損益調(diào)整(差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字)考前須知二

12、： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)?增值稅納稅人報(bào)表?(附表二)時(shí)，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分別表達(dá)。 在錄入“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的增值稅申報(bào)表工程錄入中的“不得抵扣稅額時(shí)，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(四)對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅

13、額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退免稅的規(guī)定一外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率二外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的規(guī)定1、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的方法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒(méi)

14、有單獨(dú)計(jì)價(jià)，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額/1+征收率3%對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法?的有關(guān)使用規(guī)定，否那么不予辦理退稅。2、凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額3%三外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料

15、的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。四外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅的規(guī)定1、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還其已納的增值稅外，還應(yīng)退還其已納的消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的退稅方法分別依據(jù)該消費(fèi)稅的征稅方法確定，即退還該消費(fèi)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅。計(jì)算公式分別為：(1)實(shí)行從價(jià)定率征收方法：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額消費(fèi)稅稅率(2)實(shí)行從量定額征收方法：應(yīng)退稅款=出口數(shù)量單位稅額2、外貿(mào)企業(yè)采用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品出口，其應(yīng)退消費(fèi)稅按上述公式計(jì)算確定 帳務(wù)處理：1：銷售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2：結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不予免征和抵扣稅額時(shí)

16、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3：計(jì)算出“應(yīng)退稅額“時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅4：計(jì)算出免抵稅額時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅5：收到退稅款時(shí)的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅委托代理出口的核算1：銷售時(shí)憑代理出口協(xié)議等做會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用代理手續(xù)費(fèi)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他務(wù)收入等2：收到委托出口貨款時(shí)受托方扣減代理費(fèi)貸：銀行存款貸：應(yīng)收賬款客戶調(diào)整對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不應(yīng)該直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)該在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整對(duì)于出口退稅

17、申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行賬務(wù)處理，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。由于以上原因需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為：1：對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：應(yīng)收賬款客戶或銀行存款等，前期少報(bào)收入為藍(lán)字，前期多報(bào)為紅字 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2：對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，和傭金，與原預(yù)估入賬有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)銷售收入調(diào)整額借：其他應(yīng)付款或銀行存款等前期多用藍(lán)字，前期少用紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入藍(lán)字或紅字3：當(dāng)上期的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表?第2C欄“免

18、抵退出口貨物銷售額與增值稅納稅申報(bào)表差額不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下處理：借：應(yīng)收賬款客戶或銀行存款等科目差額大于0為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4：當(dāng)上年度12月份的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)匯總表?第2C欄“免抵退出口貨物銷售額與增值稅納稅申報(bào)表差額不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：根據(jù)免抵退出口貨物銷售額與納稅申報(bào)表差額借：應(yīng)收賬款或銀行存款等差額大0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字貸：以前年度損益調(diào)整出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行賬務(wù)處理，不對(duì)“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整5：因?yàn)椴涣钾浛钤蛟斐山Y(jié)匯少的，應(yīng)在結(jié)匯月份進(jìn)行賬務(wù)處理：根據(jù)雙方合同協(xié)議等計(jì)算出差額借：應(yīng)收賬款客戶紅

19、字貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入紅字6：如水單上注明因國(guó)內(nèi)外銀行扣費(fèi)造成的結(jié)匯少，應(yīng)根據(jù)水單上注明的扣費(fèi)金額借：財(cái)務(wù)費(fèi)用藍(lán)字貸：應(yīng)收賬款藍(lán)字考前須知：1：出現(xiàn)上述情況對(duì)出口收入以前年度損益調(diào)整進(jìn)行賬務(wù)處理的同時(shí)應(yīng)在“出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在申報(bào)明細(xì)表中沖減原錯(cuò)誤數(shù)據(jù)，再錄入一條正確數(shù)據(jù)。2：對(duì)于上述調(diào)整過(guò)的銷售收入所涉及到的“不得免征和抵扣稅額在賬務(wù)處理上可以單獨(dú)調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢，也可以在月末將匯總計(jì)算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢中。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3：對(duì)于上述調(diào)整過(guò)的以前年度損益調(diào)整所涉及的“ 不得免征的抵扣稅額在賬務(wù)處理上應(yīng)

20、計(jì)入“以前年度損益調(diào)整中。借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)內(nèi)銷賬務(wù)處理：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物未按期收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅1：本年出口的貨物未按期收齊單證在本年視同內(nèi)銷征稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入出口收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)調(diào)整不得免征和抵扣稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢紅字貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字考前須知：對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在賬務(wù)處理上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售，收入最好按照單證收齊沖減2：上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

21、銷項(xiàng)稅額按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：以前年度損益調(diào)整紅字應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出紅字3：出口樣品的核算生產(chǎn)企業(yè)出口樣品能免結(jié)匯的，按照正常的免抵退稅處理，如不能結(jié)匯那么應(yīng)按照視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)費(fèi)用樣品費(fèi)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 庫(kù)存商品文檔來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)搜索第一節(jié) 自營(yíng)出口免抵退稅申報(bào)流程 自營(yíng)出口企業(yè)必須辦理完畢自營(yíng)出口資格認(rèn)證，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、核銷外管局、海關(guān)等部門備案以前方可出口。 第一步由主管銷售人員或分管財(cái)務(wù)人員申請(qǐng)領(lǐng)取該筆出口業(yè)務(wù)的核銷單人民銀行外管局并與報(bào)關(guān)單位提交。 第二步：核銷單提交后開(kāi)始發(fā)貨，發(fā)貨以后由財(cái)務(wù)部門開(kāi)具稅務(wù)部門統(tǒng)

22、一的自營(yíng)出口貨物發(fā)票，然后由退稅財(cái)務(wù)人員做會(huì)計(jì)處理，并輸入稅務(wù)部門規(guī)定的免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)做單證不齊錄入，當(dāng)月出口的業(yè)務(wù)當(dāng)月系統(tǒng)不能在當(dāng)月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規(guī)定是90天之內(nèi)。由銷售業(yè)務(wù)員催該筆出口業(yè)務(wù)的單證包括：報(bào)關(guān)單、核銷單、海運(yùn)費(fèi)單據(jù)、裝箱單等。 第三步：核銷單收回后，財(cái)務(wù)分管人員進(jìn)行核銷，核銷時(shí)需提供的材料：網(wǎng)上核銷具體核銷軟件的操作與當(dāng)?shù)睾虽N局聯(lián)系。1.此筆出口業(yè)務(wù)的核銷單、報(bào)關(guān)單核銷聯(lián)、出口發(fā)票核銷聯(lián)、申報(bào)批次表3份、結(jié)匯核銷聯(lián)。 第四步：購(gòu)貨方外國(guó)用電匯匯款，結(jié)匯時(shí)必須用出口該筆業(yè)務(wù)領(lǐng)取的核銷單號(hào)碼填結(jié)匯通知單，填寫的結(jié)匯通知單的工程一定要與實(shí)際出口的國(guó)家等工程一致，

23、否那么辦理出口退稅時(shí)造成不必要的麻煩。 第五步：收齊單證后，輸入申報(bào)系統(tǒng)。免抵退申報(bào)系統(tǒng)具體操作下面一一介紹。 自營(yíng)出口免抵退稅申報(bào)需要的材料： 1. 稅務(wù)局提供的退稅資料。 2. 專用檔案夾，免抵退稅專用退稅封面。 3. 免抵退稅系統(tǒng)自動(dòng)生成的免抵退匯總表4份。 4. 免抵退稅系統(tǒng)自動(dòng)生成的免抵退匯總附表4份 5. 免抵退稅系統(tǒng)自動(dòng)生成的免抵退貨物出口明細(xì)表4份 6. 出口發(fā)票退稅聯(lián)。 7. 報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)。 8. 當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表主表1份。 9. 當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附表二1份。 10. 當(dāng)月稅負(fù)測(cè)算表1份稅務(wù)部門規(guī)定的表樣。 11. 農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)動(dòng)態(tài)表1份稅務(wù)部門規(guī)定的表樣。 12

24、. 自產(chǎn)貨物證明1份稅務(wù)部門規(guī)定的表樣。 13. 免抵退稅額申報(bào)證明一份稅務(wù)部門規(guī)定的表樣。 14. 此筆出口業(yè)務(wù)的海運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件。 15. 此筆出口業(yè)務(wù)的裝箱單1份。 16. 免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)本月軟盤一張A盤。 輔助說(shuō)明：1.如果此月單證未收齊，裝訂的申報(bào)資料不需要各類單證，具體規(guī)定稅務(wù)局有要求。 2.按照稅務(wù)部門申報(bào)資料的裝訂順序：出口匯總表出口貨物明細(xì)表當(dāng)月出口- 出口貨物明細(xì)表當(dāng)月收齊-自產(chǎn)貨物證明核銷單退稅聯(lián)-報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)-出口發(fā)票退稅聯(lián)-本月增值稅納稅申報(bào)表主表-本月增值稅納稅申報(bào)表附表二-本月稅負(fù)測(cè)算表-本月免抵稅申報(bào)額證明-農(nóng)產(chǎn)品動(dòng)態(tài)監(jiān)控表-海運(yùn)發(fā)票-裝箱單其他稅務(wù)部門隨

25、時(shí)變動(dòng)。其余地份匯總表、附表放在裝訂成冊(cè)的以外，由于稅務(wù)部門控制的免抵退稅資料要求的比擬嚴(yán)格。申報(bào)時(shí)間每月的12日以前。 第二節(jié) 出口貨物免、抵、退稅計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)貨物出口后，必須在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到報(bào)關(guān)單出口信息后，方能計(jì)算出口貨物免抵退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。 一、免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅 進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)原材料

26、是指開(kāi)具進(jìn)料加工免稅證明業(yè)務(wù)所涉及符合國(guó)家政策規(guī)定的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算 1、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2、當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)， 當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期?增值稅納稅申報(bào)表?的期末留抵稅額。 3、當(dāng)期有應(yīng)納稅額時(shí)，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 三、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物

27、征稅稅率出口貨物退稅率免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率。 四、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 第三節(jié) 出口貨物免、抵、退稅會(huì)計(jì)處理 一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間 出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么確定的。陸運(yùn)以取得承運(yùn)貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運(yùn)單，海運(yùn)以取得出口裝船提單，空運(yùn)以取得運(yùn)單，并向銀行辦理交單

28、(預(yù)交貨款不通過(guò)銀行交單的，僅以取得以上提單、運(yùn)單為依據(jù))，作為收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口的貨物，以取得受托方提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物專用發(fā)票等有關(guān)退稅單證的日期為出口貨物銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期貨物出口并按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定確認(rèn)出口貨物銷售收入后，如果在口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢不到相應(yīng)的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息，在辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)就無(wú)信息出口額計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 二、出口貨物銷售收入的入帳依據(jù) 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，出口貨物的銷售收入一律以離岸價(jià)FOB為入帳根底。出口貨物離岸價(jià)FOB以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的，假設(shè)以其

29、他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。 企業(yè)在辦理免抵退稅申報(bào)時(shí)可按照實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等對(duì)應(yīng)據(jù)實(shí)扣除或按照海關(guān)報(bào)關(guān)單(口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)電子信息)載明的數(shù)據(jù)扣除，假設(shè)申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次退免稅申報(bào)時(shí)調(diào)整或年終清算時(shí)一并調(diào)整。假設(shè)出口企業(yè)不能如實(shí)反映離岸價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?、?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。 三、記帳匯率確實(shí)認(rèn) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率，應(yīng)以當(dāng)月1日市場(chǎng)匯率原那么

30、為市場(chǎng)匯率的中間價(jià)記帳；也可采用變動(dòng)匯率記帳，但匯率一經(jīng)確定，須報(bào)主管退稅機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)出口年度內(nèi)不得任意改變。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 四、會(huì)計(jì)處理依據(jù)及會(huì)計(jì)處理規(guī)定 實(shí)行免、抵、退稅方法的生產(chǎn)企業(yè)，在購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)按93財(cái)會(huì)字第83號(hào)?關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知?的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，注明的價(jià)款借記原材料科目，貸記應(yīng)付賬款等科目。 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字199521號(hào)?財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口

31、退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知?的有關(guān)規(guī)定作如下處理： 借：應(yīng)收出口退稅-增值稅 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 產(chǎn)品銷售本錢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅出口退稅 -應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出資料個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途 第四節(jié) 出口貨物免、抵、退稅申報(bào) 一、納稅申報(bào) 一申報(bào)程序 生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無(wú)誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。 二申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)向基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下資料： 1、?增值稅納稅申報(bào)表?及其規(guī)定的附表； 2、退稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨

32、物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?見(jiàn)附件一； 3、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。 二、免抵退稅申報(bào) (一)申報(bào)程序 生產(chǎn)企業(yè)于每月十五日前向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理退免稅申報(bào)。(二)申報(bào)資料 生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下憑證資料： 1、經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期?增值稅納稅申報(bào)表?； 2、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?； 3、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?見(jiàn)附件二；個(gè)人收集整理 勿做商業(yè)用途 4、有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào) 1?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表?見(jiàn)附件三； 2?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表?見(jiàn)附件四； 3?生

33、產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表?見(jiàn)附件五； 4?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?見(jiàn)附件六； 5、裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證 1?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?； 2?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?； 3與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表； 4出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用聯(lián)； 5出口收匯核銷單出口退稅專用聯(lián)或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明； 6屬于委托出口的貨物需提供代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本； 7出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票復(fù)印件； 8企業(yè)簽章的出口發(fā)票； 9生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。6、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品，申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，除提供上述

34、申報(bào)表外，應(yīng)提供以下憑證資料： (1)招標(biāo)單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的?中標(biāo)證明通知書?； (2)由中國(guó)招標(biāo)公司或其他國(guó)內(nèi)招標(biāo)組織簽發(fā)的中標(biāo)證明(正本); (3)中標(biāo)人與中國(guó)招標(biāo)公司或其他招標(biāo)組織簽訂的供貨合同協(xié)議； (4)中標(biāo)人按照標(biāo)書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨的發(fā)貨單； (5)銷售中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票或外銷發(fā)票； (6)中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品用戶收貨清單。 國(guó)外企業(yè)中標(biāo)再分包給國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)供給的機(jī)電產(chǎn)品，還應(yīng)提供與中標(biāo)人簽署的分包合同協(xié)議。 7、主管退稅機(jī)關(guān)要求附送的其他資料。 三、申報(bào)要求 1、生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過(guò)口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口

35、信息后，方可申報(bào)。對(duì)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外的免、抵、退稅出口貨物，企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口貨物征稅稅率將相應(yīng)的出口額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 2、為保證增值稅納稅申報(bào)和免抵退稅申報(bào)的正確性，防止頻繁的帳務(wù)調(diào)整，生產(chǎn)企業(yè)可在增值稅納稅申報(bào)前采集出口明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并登陸縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)退稅部門或崗位工作站進(jìn)行預(yù)申報(bào)，經(jīng)預(yù)審后，再填報(bào)?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)工程。 3、?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)工程的申報(bào)要求 1出口貨物免稅銷售額9 欄填寫當(dāng)期全部享受退免稅政策的出口貨物銷售額，其中應(yīng)免抵退稅出口貨物銷售額為當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售的全部包括單證不齊全局部銷售額； 2免抵退貨物不得抵扣稅額(16欄)按當(dāng)期全部包

36、括單證不齊全局部免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，當(dāng)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額大于出口銷售額乘征退稅率之差時(shí)，免抵退貨物不得抵扣稅額按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期； 按實(shí)耗法計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期單證齊全局部進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按購(gòu)進(jìn)法計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積； 3免抵退稅貨物已退稅額(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?中的當(dāng)期應(yīng)退稅

37、額填報(bào)； 4假設(shè)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?經(jīng)審核，累計(jì)申報(bào)數(shù)與?增值稅納稅申報(bào)表?對(duì)應(yīng)工程的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?中與增值稅納稅申報(bào)表差額欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)?增值稅納稅申報(bào)表?有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。 4、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?的申報(bào)要求 1企業(yè)按當(dāng)期在財(cái)務(wù)上做銷售的全部包括單證不齊全局部免抵退出口明細(xì)填報(bào)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?，對(duì)紙質(zhì)單證不齊或信息不齊的，應(yīng)在單證不齊標(biāo)志欄內(nèi)按填表說(shuō)明做相應(yīng)標(biāo)志； 2對(duì)前期出口貨物單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，應(yīng)在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)單

38、獨(dú)填報(bào)?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表?，一并申報(bào)參與免抵退稅的計(jì)算。 5、?生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表?的申報(bào)要求 1出口銷售額乘征退稅率之差(12欄)按企業(yè)當(dāng)期全部包括單證不齊全局部免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)； 2免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額(14欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額填報(bào)； 3出口銷售額乘退稅率(17欄)按企業(yè)當(dāng)期出口單證齊全局部及前期出口當(dāng)期收齊單證局部且經(jīng)過(guò)退稅部門審核確認(rèn)的免抵退出口貨物人民幣銷售額與退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)； 4免抵退稅額抵減額(18

39、欄)按退稅機(jī)關(guān)當(dāng)期開(kāi)具或企業(yè)模擬出具的?生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明?中的免抵退稅額抵減額填報(bào)； 5與增值稅納稅申報(bào)表差額(2c或15c)為退稅部門審核確認(rèn)的累計(jì)申報(bào)數(shù)減?增值稅納稅申報(bào)表?對(duì)應(yīng)工程的累計(jì)數(shù)的差額，企業(yè)應(yīng)做相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整并在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)?增值稅納稅申報(bào)表?進(jìn)行調(diào)整； 當(dāng)本表免抵退稅不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額(15c)不為0時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額的計(jì)算公式需調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)退稅額(24欄)按照增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額(22欄)-與增值稅納稅申報(bào)表差額15c后的余額與當(dāng)期免抵退稅額20欄進(jìn)行比擬計(jì)算填報(bào)； 6新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，12個(gè)月內(nèi)應(yīng)退稅額按0填報(bào)，當(dāng)

40、期免抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額相等； 6、申報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整 對(duì)前期申報(bào)錯(cuò)誤的，當(dāng)期可進(jìn)行調(diào)整或年終清算時(shí)調(diào)整,調(diào)整方法分為差額調(diào)整或全額調(diào)整。 1差額調(diào)整法對(duì)前期少報(bào)出口額或低報(bào)征、退稅率的，可在當(dāng)期補(bǔ)報(bào)差額局部；前期多報(bào)出口額或高報(bào)征、退稅率的，當(dāng)期可以紅字或負(fù)數(shù)差額數(shù)據(jù)沖減。 2全額調(diào)整法 首先用紅字或負(fù)數(shù)將前期錯(cuò)誤數(shù)據(jù)全額沖減，再重新按照實(shí)際數(shù)據(jù)全額申報(bào)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本年度出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。資料個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途免稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵稅，是

41、指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的局部予以退稅。原理分析應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額+外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額=內(nèi)銷的應(yīng)納稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額外銷進(jìn)項(xiàng)稅額中，由于我國(guó)的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額局部不予退稅，我們稱為“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額。所以要在上邊的公式中剔出該局部數(shù)額，公式變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額-外銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

42、-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額數(shù)學(xué)運(yùn)算后變?yōu)椋簯?yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額算出后的結(jié)果，無(wú)非是兩種：0，不涉及退稅的問(wèn)題；0，需要進(jìn)一步計(jì)算。這個(gè)得出的負(fù)數(shù)不一定是全部應(yīng)退的稅額，如果全部?jī)?nèi)銷的情況下，當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)也會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅額為負(fù)的情況，所以，我們還要計(jì)算稅法最多允許退多少，即：出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物的退稅率，算完比擬，哪個(gè)小按哪個(gè)退，出口退稅額就出來(lái)了。其實(shí)過(guò)程很簡(jiǎn)單，以上我們沒(méi)考慮有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，有這種情況只是在上邊的根底上作一個(gè)修正。具體我們來(lái)看一下：出口“免、抵、退稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：1、出口企業(yè)全部

43、原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退方法根本步驟為五步：第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)出口貨物征稅率-出口退稅率第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額-上期留抵稅額第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物的退稅率第四步比擬：確定應(yīng)退稅額第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退：注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。第五步確定免抵稅額：第三步算尺度的免抵退稅額與第四步比擬確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額。2、如果出口企業(yè)

44、有免稅購(gòu)進(jìn)原材料的情況，計(jì)算過(guò)程依然為五步，不同的是第一步和第三步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：第一步修正的剔稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格出口貨物征稅率出口退稅率第二步抵稅：計(jì)算公式同上。第三步修正的尺度：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格出口貨物的退稅率第四步比擬：同上。第五步確定免抵稅額：同上。例題某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：111月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5

45、萬(wàn)元；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬(wàn)元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。212月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷貨物600件，

46、開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：1采用“免、抵、退法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅。2采用“免、抵、退法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅。答案11月份：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額144.525.51-205.110187171.96萬(wàn)元出口退稅的計(jì)算：第一步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額50017-1510萬(wàn)元第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額30017-171.96-10-110.96萬(wàn)元第三步算尺度：免抵退稅額5001575萬(wàn)元第四步比擬：第二步大于第三步，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=75萬(wàn)元第五步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額75-750萬(wàn)元留待下期抵扣稅額110.96-7535.96萬(wàn)元12月份：免稅進(jìn)口料件價(jià)格30050120420萬(wàn)元出口退稅的計(jì)算：第一步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額600-42017-153.6萬(wàn)元第二步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額140.41.1717200140.41.1760017-0-3.635.96-5.16萬(wàn)元