第十一章審計抽樣與選擇性測試方法

1、第十一章第十一章 審計審計抽樣和選擇性測試方法抽樣和選擇性測試方法Audit sampling 本章重點：本章重點：審計抽樣技術(shù)的運用、樣本的設(shè)計和選取、審計抽樣結(jié)論的推斷 教學(xué)重點與難點：教學(xué)重點與難點：樣本的設(shè)計與選取。l審計抽樣的概念l審計抽樣的基本程序l樣本的選取方法l控制測試中的審計抽樣l實質(zhì)性測試中的審計抽樣11-111-1審計抽樣的概念審計抽樣的概念 （一）審計抽樣。是指（一）審計抽樣。是指CPA在實施審計程序在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果來推斷總體特征的行測試，并根據(jù)測試的結(jié)果來推斷總體特征

2、的方法方法思考：使用審計抽樣的原因思考：使用審計抽樣的原因 審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適合，并不是對于這些測試中的所有程序都適合， 審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用，審計抽樣可在逆查、順查和函證中廣泛運用， 通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序通常不用于詢問、觀察和分析性復(fù)核程序 （二）審計抽樣的分類（二）審計抽樣的分類審計抽樣審計抽樣按技術(shù)劃分按技術(shù)劃分按內(nèi)容劃分按內(nèi)容劃分統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣（適用于內(nèi)部控制的（適用于內(nèi)部控制的符合性測試。）符合性測

3、試。）（適用于賬戶余額或報表（適用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。）項目的實質(zhì)性測試。）1、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣l概念概念l聯(lián)系聯(lián)系l區(qū)別區(qū)別l優(yōu)缺點優(yōu)缺點2、屬性抽樣與變量抽樣、屬性抽樣與變量抽樣l定義l適用范圍（三）不適宜用審計抽樣的情況（三）不適宜用審計抽樣的情況l總體由少量的大額項目構(gòu)成總體由少量的大額項目構(gòu)成l存在特別風(fēng)險且其他方法為提供充分適當(dāng)?shù)膶彺嬖谔貏e風(fēng)險且其他方法為提供充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)計證據(jù)l符合成本效益原則符合成本效益原則思考：審計抽樣貫穿于審計的全過程？思考：審計抽樣貫穿于審計的全過程？11-211-2審計抽樣的基本程序?qū)徲嫵闃拥幕境绦騦確定被

4、審計總體范圍確定被審計總體范圍 l樣本設(shè)計樣本設(shè)計 l選取樣本選取樣本 l審查樣本審查樣本 l審計抽樣結(jié)果評價審計抽樣結(jié)果評價 l分析樣本誤差 l推斷總體誤差 l重估抽樣風(fēng)險l形成審計結(jié)論 樣本的設(shè)計樣本的設(shè)計l樣本設(shè)計：是指審計人員在具體計劃指導(dǎo)下，樣本設(shè)計：是指審計人員在具體計劃指導(dǎo)下，圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽圍繞樣本的性質(zhì)、樣本的數(shù)量、抽樣方法、抽樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計劃工作。樣工作質(zhì)量等要求所進(jìn)行的計劃工作。設(shè)計樣本考慮的因素設(shè)計樣本考慮的因素 l（1）審計目的）審計目的l（2）審計對象總體與抽樣單位）審計對象總體與抽樣單位l（3）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險）抽樣風(fēng)險與非

5、抽樣風(fēng)險l（4）可容忍誤差）可容忍誤差l（5）可信賴程度）可信賴程度l（6）預(yù)期總體誤差）預(yù)期總體誤差l（7）分層）分層課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響課堂討論：抽樣、非抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試審計測試抽樣風(fēng)險種類抽樣風(fēng)險種類對審計工作的影響對審計工作的影響控制測試控制測試信賴過度風(fēng)險信賴過度風(fēng)險效果效果信賴不足風(fēng)險信賴不足風(fēng)險效率效率實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試誤受風(fēng)險誤受風(fēng)險效果效果誤拒風(fēng)險誤拒風(fēng)險效率效率兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效果和效率都有影兩種測試中的非抽樣風(fēng)險對審計效果和效率都有影響響11-311-3樣本的選取方法樣本的選取方法l隨機選樣法隨機選樣法 Random s

6、amplingl系統(tǒng)選樣法系統(tǒng)選樣法 Systematic samplingl整群選樣法整群選樣法 l分層選樣法分層選樣法 Stratified sampling分層選樣分層選樣范例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，范例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，各層選樣方法如下法如下 ：特征特征選樣方法選樣方法 第一層第一層余額大于余額大于50000元元100%肯定式函證肯定式函證第二層第二層余額在余額在1萬元萬元5萬元之間萬元之間隨機選取隨機選取10%肯定式函

7、肯定式函證證第三層第三層余額小于余額小于10000元元隨機選取隨機選取5否定式函證否定式函證層次層次整群抽樣整群抽樣 可縮短選樣和抽查的時間。但因其樣本分布的可縮短選樣和抽查的時間。但因其樣本分布的不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險較大。不均勻，代表性可能降低，因而抽樣風(fēng)險較大。10-410-4控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣l固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 l停停走抽樣走抽樣 l發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣 一、固定樣本抽樣一、固定樣本抽樣（一）概念：是指在精確度和可靠程度一定的條（一）概念：是指在精確度和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而

8、采用的一種方法。一種方法。用途：用于內(nèi)部控制符合性測試。用途：用于內(nèi)部控制符合性測試。目的：確定被審計單位內(nèi)部控制的有效程度。目的：確定被審計單位內(nèi)部控制的有效程度。 （二）（二）利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制利用固定樣本量抽樣進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟：符合性測試的步驟：l確定審計目標(biāo)確定審計目標(biāo)l定義定義“誤差誤差”l定義審計對象總體定義審計對象總體l確定樣本量確定樣本量預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍預(yù)期總體誤差率、可信賴程度、可容忍誤差的確定。誤差的確定。l確定樣本選取方法確定樣本選取方法l選取樣本，并進(jìn)行審計選取樣本，并進(jìn)行審計（1）確定審計的目的和抽樣總體）確定審計的目的和抽樣

9、總體例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控例：假定某一被審計單位有關(guān)材料采購的內(nèi)部控制如下：制如下：采購與付款程序圖采購計劃訂購驗收付款貨款結(jié)算會計記錄制定采購計劃：制定采購計劃：原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。原則：以銷定產(chǎn)和合理庫存原則。部門：生產(chǎn)部門或倉儲部門。部門：生產(chǎn)部門或倉儲部門。憑證有：請購單和準(zhǔn)購單兩種。憑證有：請購單和準(zhǔn)購單兩種。訂購訂購訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹?。訂購單由采購部門或?qū)Ｈ司幹?。驗收驗收驗收憑證有：驗收單（入庫單），驗收憑證有：驗收單（入庫單），由專門負(fù)責(zé)驗收的人員編制，以及由專門負(fù)責(zé)驗收的人員編制，以及供應(yīng)商發(fā)票。供應(yīng)商發(fā)票。付款付款付款憑單有：支出憑單。由

10、會計人付款憑單有：支出憑單。由會計人員根據(jù)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購員根據(jù)驗收單、供應(yīng)商發(fā)票及訂購單編制。單編制。如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制如果被審計單位的采購業(yè)務(wù)符合上述內(nèi)部控制程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審程序，審計人員就可以確定抽樣總體為：被審計年度的所有購貨訂單。計年度的所有購貨訂單。（2）定義）定義“違反違反”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制測試的結(jié)果是：符合或違反有關(guān)的內(nèi)部控制制度。部控制制度。承上例：被審計單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之承上例：被審計單位的采購業(yè)務(wù)有下列情況之一者均屬于違反購貨內(nèi)部控制制度。一者均屬于違反購貨內(nèi)部控制制

11、度。A、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。、未經(jīng)請購和審批已開具訂單購料。B、材料未經(jīng)驗收卻已入庫。、材料未經(jīng)驗收卻已入庫。C、購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已、購貨訂單、驗收單與供應(yīng)商發(fā)票不一致卻已付款。付款。（3）確定相關(guān)因素）確定相關(guān)因素A、確定抽樣要求的可靠程度。、確定抽樣要求的可靠程度。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的。也就是在多大程度上保證查賬結(jié)論是準(zhǔn)確無誤的。可信賴程度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度可信賴程度與樣本規(guī)模成正比，要求可信賴程度越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。越高，所需要樣本規(guī)模就越大，反之則越小。B、確定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）。、確

12、定可容忍的最大誤差率（即精確度上限）?？扇萑陶`差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可可容忍誤差：是指查賬人員認(rèn)為抽樣結(jié)果在可以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬以達(dá)到查賬目的的前提下，所愿意接受的查賬對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過對象總體的最大誤差。換句話說，也就是通過抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允抽樣查賬所作出的結(jié)論與總體實際情況之間允許的最大誤差范圍。許的最大誤差范圍?？扇萑陶`差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差可容忍誤差與樣本規(guī)模成反比，可容忍誤差越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。越小，樣本規(guī)模越大，反之則越小。一般情況下，可信賴程度的水平確定于一般情況下，可信賴程度的水平確定

13、于90%99%之間，可容忍誤差的水平在之間，可容忍誤差的水平在1%5%之間。之間。C、確定總體預(yù)期的誤差率。、確定總體預(yù)期的誤差率?？扇萑痰淖畲笳`差率：是指審計人員認(rèn)為該項目內(nèi)可容忍的最大誤差率：是指審計人員認(rèn)為該項目內(nèi)部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率。部控制認(rèn)為有效，可以依賴的最大誤差率。承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為承上例：假如審計人員要求抽樣的可靠程度為95%，根據(jù)經(jīng)驗預(yù)計總體的誤差率為根據(jù)經(jīng)驗預(yù)計總體的誤差率為3%，最大最大可容忍的誤差率為可容忍的誤差率為6%。（4）確定樣本量）確定樣本量方法：查表法、計算法。方法：查表法、計算法。A、利用、利用“查表法查表法”確定樣本量

14、確定樣本量例：例： 如果要求抽查的可靠程度在如果要求抽查的可靠程度在95%，預(yù)計總體的預(yù)計總體的誤差率為誤差率為3%，最大可容忍的誤差率最大可容忍的誤差率6%，則可則可查得的樣本量為查得的樣本量為195。B、利用、利用“計算法計算法”確定樣本量確定樣本量有關(guān)計算公式：有關(guān)計算公式：n=t2P（1-P）2式中：式中：n為樣本量；為樣本量；t為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表為正態(tài)標(biāo)準(zhǔn)差（可從表 查得）查得）P為預(yù)計總體的誤差率；為預(yù)計總體的誤差率；為精確度。為精確度。承上例，計算如下：承上例，計算如下：n=1.9620.03(1-0.03)0.032=124可見可見,查表法與計算法比較查表法與計算法比較,計算

15、得到的樣本量少計算得到的樣本量少于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了于查表得到的樣本量。這是因為制表時已加上了穩(wěn)健系數(shù)。穩(wěn)健系數(shù)。（5）選取并審查樣本）選取并審查樣本（6）從樣本的審查結(jié)果推斷總體）從樣本的審查結(jié)果推斷總體（7）評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果二、停走抽樣二、停走抽樣是指預(yù)計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊是指預(yù)計總體誤差率為零開始，邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。評價來完成抽樣審計工作。采用采用“停停走抽樣走抽樣”進(jìn)行內(nèi)部控制符合性進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測試的步驟為：測試的步驟為：（1）確定審計目的與抽樣總體）確定審計目的與抽樣總體（2）定義）定義“違反違反”的標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)與固定樣本量抽

16、樣法的與固定樣本量抽樣法的意思一樣。意思一樣。（3）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。）確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率。 若由風(fēng)險系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計人若由風(fēng)險系數(shù)算得總體最大誤差率不大于審計人員可容忍的誤差率，則員可容忍的誤差率，則“停?！?；否則；否則“走走”。即。即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。擴展樣本量，繼續(xù)抽查。注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣注意：一般在擴大后的樣本總量不超過初始樣本量的本量的3倍，仍采用倍，仍采用“停停走抽樣走抽樣”的方法處理；的方法處理；若樣本總量超過初始樣本量的若樣本總量超過初始樣本量的3倍，一般用樣本倍，一般用樣本的誤差率作為

17、總體預(yù)期的誤差率，這時采用固的誤差率作為總體預(yù)期的誤差率，這時采用固定樣本量抽樣的方式處理。定樣本量抽樣的方式處理。（4）確定初始樣本量。）確定初始樣本量。（5）選出并審查樣本，進(jìn)行停）選出并審查樣本，進(jìn)行停走抽樣決策。走抽樣決策。風(fēng)險系數(shù)風(fēng)險系數(shù)=樣本量樣本量總體的最大誤差率總體的最大誤差率例：若對例：若對50個初始樣本審查，沒有一個違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：個初始樣本審查，沒有一個違反標(biāo)準(zhǔn)的，問：審計抽樣應(yīng)審計抽樣應(yīng)“停?！边€是還是“走走”？答：在對答：在對50個初始樣本審查中，因為沒有一個違反個初始樣本審查中，因為沒有一個違反標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為0），查表可知風(fēng)險系數(shù)為），查表

18、可知風(fēng)險系數(shù)為3。依公式：風(fēng)險系數(shù)依公式：風(fēng)險系數(shù)=樣本量樣本量總體的最大誤差率，總體的最大誤差率，得：總體的最大誤差率得：總體的最大誤差率=350=6%，在審計人員可，在審計人員可容忍的范圍內(nèi)，因此審計抽樣應(yīng)容忍的范圍內(nèi)，因此審計抽樣應(yīng)“停?！?。若對若對50個初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個違反有關(guān)內(nèi)部控個初始樣本審查中，發(fā)現(xiàn)有一個違反有關(guān)內(nèi)部控制（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為制（即發(fā)現(xiàn)錯誤數(shù)為1），查表可知風(fēng)險系數(shù)為），查表可知風(fēng)險系數(shù)為4.8。則總。則總體的最大誤差率體的最大誤差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了審計超出了審計人員可容忍的范圍人員可容忍的范圍,這時審計抽樣應(yīng)這時審計抽樣應(yīng)“走走”

19、，即擴展樣本，即擴展樣本量，繼續(xù)抽查。量，繼續(xù)抽查。三、發(fā)現(xiàn)抽樣三、發(fā)現(xiàn)抽樣l發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法個誤差的抽樣方法 l主要用于查找重大非法事件的審查。主要用于查找重大非法事件的審查。l步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大小；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)抽取樣本，并對抽取的樣本進(jìn)行審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個誤差時，則停

20、止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如一個誤差時，則停止，轉(zhuǎn)而進(jìn)行全面審查。如果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論果沒有發(fā)現(xiàn)誤差，則可得出結(jié)論 11-511-5實質(zhì)性中的審計抽樣實質(zhì)性中的審計抽樣用途用途用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。用于賬戶余額或報表項目的實質(zhì)性測試。目的目的通過樣本審查的結(jié)果推算被審計總體數(shù)額，通過樣本審查的結(jié)果推算被審計總體數(shù)額，常用于應(yīng)收賬款、存貨或費用等的實質(zhì)性常用于應(yīng)收賬款、存貨或費用等的實質(zhì)性審查。審查。方法方法單位平均數(shù)估計抽樣單位平均數(shù)估計抽樣差額估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣比率估計抽樣一、單位平均估計抽樣一、單位平均估計抽樣l確定抽樣目標(biāo)確定抽樣目標(biāo)l定義審計對象總體定

21、義審計對象總體l選擇抽樣方法選擇抽樣方法l確定樣本量確定樣本量 l確定樣本選取方法確定樣本選取方法l選取樣本，并進(jìn)行審計選取樣本，并進(jìn)行審計l評價抽樣結(jié)果評價抽樣結(jié)果l比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之比率估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值間的比率關(guān)系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體之間的比率關(guān)系，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計金的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法額的一種抽樣方法 二、比率估計抽樣二、比率估計抽樣 l差額估計抽樣是以樣本實際價值與賬面價值的差額估計