新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例講解

1、新收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例講解內(nèi)容大綱一、收入的五步法模型二、銷售商品的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)是否構(gòu)成履約義務(wù)三、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)之經(jīng)銷商返利四、分?jǐn)偨灰變r(jià)格五、主要責(zé)任人和代理人六、客戶未行使的權(quán)利七、合同履約成本八、建造合同的會(huì)計(jì)處理一、收入的五步法模型1識(shí)別與客戶訂立的合同_*1J:確認(rèn)條件.2識(shí)別合同中的畫(huà)頁(yè)惻義務(wù)>3確定交號(hào)價(jià)格>(計(jì)量條件4將交易價(jià)格分項(xiàng)履約義務(wù)>5履行各單項(xiàng)履約義知寸確認(rèn)收入(一)識(shí)別合同合同成立的五個(gè)條件(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

2、；(4)該合同具后商業(yè)實(shí)質(zhì)；(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而用權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。合同合并(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易；(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況；(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。合同艾更(1)合同變更部分作為單獨(dú)合同。(2)合同艾更作為原合同終止及新合同訂立。(3)合同變更部分作為原合同的組成部分。（二）識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)作單履義的種型可為項(xiàng)約務(wù)兩類同時(shí)滿足下列兩頊條件：1.客戶能夠從該商品本身或從該商品與其他易于騙保資源一起使用中受益，即該商品本身能夠明確區(qū)分*（對(duì)客戶的有用性）2 .企北向

3、客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中其他承諾可單獨(dú)區(qū)分，即轉(zhuǎn)讓該商品的承諾在合同中是可明確區(qū)分的?？蓞^(qū)分性）1實(shí)質(zhì)相同，應(yīng)當(dāng)考慮合同中承諾的性質(zhì)，當(dāng)企業(yè)承諾的是提供確定數(shù)量的商品時(shí)，需要考慮這些商品本身是否實(shí)質(zhì)相同。（工資核算服務(wù)合同）2筆讓模式相同，是指每一項(xiàng)可明確區(qū)分的商品均端足在某一時(shí)假內(nèi)履行履約義勞的條件，且采用相同方法確定其履約進(jìn)度。這是一種對(duì)收入模型簡(jiǎn)化應(yīng)用的方式。（保潔朋莠合同）3 .當(dāng)承諾的是在某一期間內(nèi)隨時(shí)向客戶提供某項(xiàng)服務(wù)時(shí)，需要考慮在該期間內(nèi)的各個(gè)時(shí)間段（如每天或每小時(shí)）的承諾是否相同，而并羊具體的朋勞行為本身。（酒店管理脆務(wù)合同）（三）確定交易價(jià)格可變對(duì)價(jià)的估計(jì)最佳估計(jì)數(shù)的確定

4、可變對(duì)價(jià)估計(jì)的限制st同包重融成小合不含大資方應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額在單個(gè)合同層面羊斯合同是否包含重大I蟲(chóng)資成分已承諾對(duì)價(jià)與現(xiàn)翎介招才間儲(chǔ)言辭尋沃？客戶就商品支付了預(yù)付款，且可以自行決定這些商品麟車讓時(shí)間客戶承諾支付的對(duì)價(jià)中研目當(dāng)大的部分是可變的，該對(duì)價(jià)金額或付款時(shí)間取決于某f來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生，目該事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上不受客戶或企"悴制合同承諾的對(duì)價(jià)金額與現(xiàn)銷價(jià)格Z間跑獺是由于向客戶或企業(yè)提供融資利益以外的其他原因所導(dǎo)致的，且這產(chǎn)生該差額的用閔是相稱的合同包含重大融資成分合同包含重大融資成分參照向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格（四）將

5、交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偨灰變r(jià)格的方法單獨(dú)售價(jià)的比例市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)單獨(dú)售價(jià)于成本加成法判斷合同折扣和誰(shuí)相關(guān)？余值法分?jǐn)偟皆撘豁?xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)分?jǐn)偟胶贤兴械穆募s義務(wù)攤變價(jià)分可對(duì)斷變價(jià)誰(shuí)呼判可對(duì)和相與某一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)相關(guān)與某一特定組由啰I苫某單質(zhì)履約義相關(guān)務(wù)中的一項(xiàng)或多I項(xiàng)商品相夫分?jǐn)偟皆撘豁?xiàng)或多項(xiàng)聆義務(wù)分?jǐn)偟皆撘豁?xiàng)或多項(xiàng)商品合同變更部分作為單獨(dú)合同的判斷可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)與那一項(xiàng)合同相關(guān)，并調(diào)整才聯(lián)合同的收入合同變更導(dǎo)致交易價(jià)格后續(xù)變動(dòng)的,按照合并變更的三種類型分別處理合未務(wù)合定二至尚義新確行攤?cè)占s以日擄分更履額始礎(chǔ)攤將交行金開(kāi)基分再同履的同的次變更部分作為原合同組成部分的可變對(duì)價(jià)

6、后續(xù)變油負(fù)分?jǐn)傊磷兏丈形绰男械穆募s義務(wù)二、銷售商品的同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)是否構(gòu)成履約義務(wù)在企業(yè)向客戶銷售商品的同時(shí)，約定企業(yè)需要將商品運(yùn)送至客戶指定的地點(diǎn)的情況下，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動(dòng)，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)服務(wù)是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)?！景咐考坠九c乙公司簽訂合同，向其銷售一批產(chǎn)品，價(jià)格為8萬(wàn)元，價(jià)款已經(jīng)收到，并負(fù)責(zé)將該批產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)，甲公司自行承擔(dān)相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用為1萬(wàn)元，甲公司類似的運(yùn)輸服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)為2

7、萬(wàn)元。假定銷售該產(chǎn)品屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)且控制權(quán)在出庫(kù)時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。當(dāng)月末該產(chǎn)品尚在運(yùn)輸途中，則甲公司當(dāng)月的會(huì)計(jì)處理為：【案例解析】該批產(chǎn)品在出庫(kù)時(shí)，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司。在此之后，甲公司為將產(chǎn)品運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)而發(fā)生的運(yùn)輸活動(dòng)，屬于為乙公司提供了一項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)。該運(yùn)輸服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且甲公司是運(yùn)輸服務(wù)的主要責(zé)任人。甲公司應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偨灰變r(jià)格，由于產(chǎn)品控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)產(chǎn)品收入8X8+（8+2）=6.4（萬(wàn)元），而運(yùn)輸服務(wù)尚未履行完畢，因此運(yùn)輸服務(wù)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格8X2/（8+2）=1.6（萬(wàn)元）計(jì)入合同負(fù)債。拓展如果產(chǎn)品的控制權(quán)在產(chǎn)品送達(dá)乙公司指定地點(diǎn)時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，

8、那么由于甲公司的運(yùn)輸活動(dòng)是在產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，而是甲公司為履行合同發(fā)生的必要活動(dòng)。那么不需要分?jǐn)偨灰變r(jià)格，合同只有一項(xiàng)銷售產(chǎn)品的履約義務(wù)，由于產(chǎn)品尚未送達(dá)，控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，當(dāng)月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入為0。三、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)之經(jīng)銷商返利【案例】小米集團(tuán)公開(kāi)發(fā)行CDR召股說(shuō)明書(shū)（20180614）中，經(jīng)銷商返利披露，公司給予經(jīng)銷商一定的返利作為激勵(lì)，分為三種：（小米CDR1稱中國(guó)CD就一月殳。CD幅中國(guó)存托憑證，根據(jù)美國(guó)ADR計(jì)的新型融資工具，就是將小米在境外香港已經(jīng)上市的股票存入境內(nèi)銀行，然后在境內(nèi)A股就可以發(fā)行股票了。）返利含義收入確認(rèn)提貨返利與每次提貨量對(duì)應(yīng)的返

9、利在提貨對(duì)應(yīng)的銷售收入確認(rèn)期間沖減收入返利全年采購(gòu)達(dá)到一定數(shù)量的返利公司每月按照預(yù)計(jì)的經(jīng)銷商全年采購(gòu)量進(jìn)行估計(jì)，沖減收入，年末按實(shí)際結(jié)算金額調(diào)整庫(kù)存價(jià)保如果小米主動(dòng)降價(jià)，對(duì)于經(jīng)銷商未銷售的存貨給予返利補(bǔ)貼公司根據(jù)價(jià)格政策走勢(shì)怡計(jì)其影響金額，沖減當(dāng)期收入報(bào)告期內(nèi)，即20152017年及2018年一季報(bào)，公司對(duì)經(jīng)銷商的返利金額分別為2.42億元、7.78億元、22.54億元、7.75億元。而小米手機(jī)每部平均價(jià)格才1300元左右，出貨量非常大，折算后約為19萬(wàn)部、60萬(wàn)部、173萬(wàn)部、60萬(wàn)部。四、分?jǐn)偨灰變r(jià)格【案例】雙11天貓購(gòu)物節(jié)促銷日，天貓商城規(guī)定，消費(fèi)者參加店鋪優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際付款額還

10、可以參加天貓商城滿200減20的雙11補(bǔ)貼現(xiàn)金的活動(dòng)。凡是參加補(bǔ)貼現(xiàn)金活動(dòng)的客戶，享受的補(bǔ)貼現(xiàn)金均由各店鋪?zhàn)孕谐袚?dān)。甲店鋪推出購(gòu)物滿1200減50活動(dòng)，張女士購(gòu)買了兩件商品，羽絨服標(biāo)價(jià)683元，冬季長(zhǎng)裙標(biāo)價(jià)539元，并參加了該店鋪和天貓商城的促銷活動(dòng)。則每種商品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為：【案例解析】?jī)杉唐罚?83+539=1222（元）滿1200減50活動(dòng)：1222-50=1172（元）；客戶實(shí)際付款=11721172/200X20=1072（元）；共享受優(yōu)惠=1222-1072=150（元）；補(bǔ)貼現(xiàn)金屬于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格，羽絨服交易價(jià)格=1072X683/（683+539）=59

11、9.16（元）；長(zhǎng)裙交易價(jià)格=1072X539/（683+539）=472.84（元）?！景咐侩p11天貓購(gòu)物節(jié)促銷日，天貓商城規(guī)定，消費(fèi)者在享受店鋪優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)際付款額還可以參加天貓商城的跨店滿400減50的返現(xiàn)活動(dòng)，客戶享受的返現(xiàn)均由各店鋪?zhàn)孕谐袚?dān)。乙店鋪推出購(gòu)物滿三件享六折活動(dòng)，張女士購(gòu)買了三件商品，長(zhǎng)褲標(biāo)價(jià)639元，羽絨服標(biāo)價(jià)1368元，大衣標(biāo)價(jià)2010元。丙店鋪推出滿200減50的活動(dòng)，張女士在丙店鋪又購(gòu)買了490元零食。則每種商品應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為：【案例解析】乙店鋪付款=（639+1368+2010）X0.6=4017X0.6=2410.2（元）；丙店鋪付款=490-1

12、00=390（元）；實(shí)際共付款=（2410.2+390）（2410.2+390）/400X50=2800.2350=2450.2（元）；共享受優(yōu)惠=4017+490-2450.2=2056.8（元）；乙店鋪應(yīng)分?jǐn)偟奶熵埳坛堑姆惮F(xiàn)=350X2410.2/2800.2=301.25（元）；返現(xiàn)屬于應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格，長(zhǎng)褲交易價(jià)格=（2410.2-301.25）X639/4017=335.48（元）；羽絨服交易價(jià)格=（2410.2-301.25）X1368/4017=718.21（元）；丙店鋪應(yīng)分?jǐn)偟奶熵埳坛堑姆惮F(xiàn)=350X390/2800.2=48.75（元）；零食交易價(jià)格=390-4

13、8.75=341.25（元）。五、主要責(zé)任人和代理人1 .會(huì)計(jì)原則：主要責(zé)任人按總額法確認(rèn)收入，代理人按凈額法確認(rèn)收入。2 .企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則?？刂圃撋唐返?，企業(yè)為主要責(zé)任人；相反，企業(yè)為代理人?！景咐考坠窘?jīng)營(yíng)一家電商平臺(tái)，平臺(tái)商家自行負(fù)責(zé)商品的采購(gòu)、定價(jià)、發(fā)貨以及售后服務(wù)，甲公司僅提供平臺(tái)供商家與消費(fèi)者進(jìn)行交易并負(fù)責(zé)協(xié)助商家和消費(fèi)者結(jié)算貨款，甲公司按照貨款的5湎商家收取傭金。2X19年，甲公司向平臺(tái)的消費(fèi)者銷售了1000張不可退的電子購(gòu)物卡，每張卡的面值為200元，總額20萬(wàn)元，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。則

14、甲公司的會(huì)計(jì)處理為：【案例解析】甲公司僅為商家和消費(fèi)者提供平臺(tái)及結(jié)算服務(wù)，并收取傭金，所以甲公司是代理甲公司應(yīng)當(dāng)僅就未來(lái)收取的傭金部分1萬(wàn)元確認(rèn)合同負(fù)債，代表甲公司已收客戶（商家）對(duì)價(jià)而應(yīng)在未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)作為代理人向商家提供代理服務(wù)的義務(wù)，等到未來(lái)商家發(fā)貨、消費(fèi)者驗(yàn)收無(wú)誤時(shí)才能確認(rèn)收入；甲公司代商家收取的款項(xiàng)19萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他應(yīng)付款，待未來(lái)消費(fèi)者消費(fèi)時(shí)支付給相應(yīng)的商家。六、客戶未行使的權(quán)利【案例】甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，某年向客戶銷售了5000張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元,總額為1000000元?？蛻艨稍诩坠窘?jīng)營(yíng)的任何一家門(mén)店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期客戶購(gòu)買的

15、儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%（即50000元）的部分不會(huì)被消費(fèi)。截至當(dāng)年年末，客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)的金額為400000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%在客戶使用該儲(chǔ)值卡消費(fèi)時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。要求：編制甲公司銷售儲(chǔ)值卡和年末確認(rèn)收入相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）【案例解析】（1）銷售儲(chǔ)值卡：借：庫(kù)存現(xiàn)金1000000貸：合同負(fù)債862069（倒擠）應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額137931（1000000/1.16X16%（2）年末：借：合同負(fù)債362976應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額55172（137931X400000/1000000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入362976（

16、400000+50000X400000/950000）/（1+16%）應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）55172七、合同履約成本企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生各種成本，屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一固定資產(chǎn)以及（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)等）規(guī)范范圍的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：1 .該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、明確由客戶承擔(dān)的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本等等。2 .該成本增加了企業(yè)未來(lái)用于履行（包括持

17、續(xù)履行）履約義務(wù)的資源。3 .該成本預(yù)期能夠收回?！景咐考坠窘?jīng)營(yíng)一家自有的酒店，主要通過(guò)提供客房服務(wù)賺取收入，甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，除發(fā)生的餐飲、商品材料等成本外，還需要計(jì)提與酒店經(jīng)營(yíng)相關(guān)的固定資產(chǎn)折舊（如酒店、客房以及客房?jī)?nèi)的設(shè)備家具等）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（如酒店土地使用權(quán)等）費(fèi)用等。則甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：【案例解析】餐飲成本與餐飲收入直接相關(guān)，屬于合同履約成本；甲公司客房服務(wù)的提供直接依賴于酒店物業(yè)（包含土地）以及家具等相關(guān)資產(chǎn)，即與客房服務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)折舊和攤銷屬于甲公司為履行與客戶的合同而發(fā)生的服務(wù)成本。該成本需先考慮是否滿足收入準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的資本化條件，如果滿足，應(yīng)作為

18、合同履約成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在收入確認(rèn)時(shí)對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本；對(duì)于酒店物業(yè)等資產(chǎn)中與客房服務(wù)不直接相關(guān)的，例如財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用或者銷售部門(mén)相關(guān)的資產(chǎn)折舊等費(fèi)用，則需要按功能將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等科目。（1）登記發(fā)生的合同成本借：合同履約成本貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/機(jī)械作業(yè)等（2）登記與客戶的結(jié)算借：應(yīng)收賬款貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算實(shí)際收取價(jià)款：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（3）期末根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本（4）確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失注虧損合同根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=（預(yù)計(jì)總成

19、本-總收入）X（1-完工百分比）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)計(jì)負(fù)債完工時(shí)轉(zhuǎn)銷：借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本八、建造合同的會(huì)計(jì)處理“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。資產(chǎn)負(fù)債表日，“合同結(jié)算”科目的期末余額在借方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目；期末余額在貸方的，根據(jù)其流動(dòng)性，在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列示為“合同負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?！景咐考捉ㄖ九c其

20、客戶簽訂一項(xiàng)總金額為580萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，該合同不可撒銷。甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，客戶按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每年與甲公司結(jié)算一次；該工程已于2X18年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2X21年6月完工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的工程總成本為550萬(wàn)元。到2X19年底，由于材料價(jià)格上漲等因素，甲公司將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為600萬(wàn)元。2X20年末根據(jù)工程最新情況將預(yù)計(jì)工程總成本調(diào)整為610萬(wàn)元，假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進(jìn)度，不考慮其他相關(guān)因素。該合同的其他有關(guān)資料如表所示。單位：萬(wàn)元項(xiàng)目2X18年2X19年2X20年2X21年2

21、X22年年末累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本154300488610年末預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本396300122本期結(jié)算合同價(jià)期實(shí)際收到價(jià)款1701903030按照合同約定，工程質(zhì)保金30萬(wàn)元需等到客戶于2X22年底保證期結(jié)束且未發(fā)生重大質(zhì)量問(wèn)題方能收款。上述價(jià)款均為不含稅價(jià)款，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！景咐馕觥?.2X18年賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本借：合同履約成本154貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等154(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：履約進(jìn)度=154/(154+396)=28%合同收入=580X28%=162.4(萬(wàn)元)借：合

22、同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)162.4貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入162.4借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本154貸：合同履約成本154(3)結(jié)算合同價(jià)款借：應(yīng)收賬款174貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算174(4)實(shí)際收到合同價(jià)款：借：銀行存款170貸：應(yīng)收賬款1702018年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方11.6萬(wàn)元(174162.4),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為11.6萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2X19年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。2.2X19年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生合同成本，借：合同履約成本146貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等146(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的收入并結(jié)

23、轉(zhuǎn)成本，同時(shí)，確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失：履約進(jìn)度=300/(300+300)=50%合同收入=580X50%-162.4=127.6(萬(wàn)元)借：合同結(jié)算一一收入結(jié)轉(zhuǎn)127.6貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入127.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本146貸：合同履約成本146借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債10合同預(yù)計(jì)損失=(600580)X(150%)=10(萬(wàn)元)在2X19年底，由于該合同預(yù)計(jì)總成本(600萬(wàn)元)大于合同總收入(580萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)發(fā)生損失總額為20萬(wàn)元，由于其中20萬(wàn)元X50%=10(萬(wàn)元)已經(jīng)反映在損益中，因此應(yīng)將剩余的、為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)期損失，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)一或有事項(xiàng)的相關(guān)

24、規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足相關(guān)條件的，則應(yīng)當(dāng)對(duì)虧損合同確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因此，為完成工程將發(fā)生的預(yù)計(jì)損失10萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(3)結(jié)算合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款196貸：合同結(jié)算一一價(jià)款結(jié)算196(4)實(shí)際收到合同價(jià)款：借：銀行存款190貸：應(yīng)收賬款1902019年12月31日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方80萬(wàn)元(11.6+196127.6),表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為80萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2X20年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。3.2X20年的賬務(wù)處理如下：(1)實(shí)際發(fā)生的合同成本，借：合同履約成本188貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等188(2)確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)損失。履約進(jìn)度=488/(488+122)=80%合同收入=580X80%-162.4-127.6=174(萬(wàn)元)