稅收籌劃(環(huán)節(jié))

1、提醒您：提醒您： 野野 蠻蠻 者者 抗抗 稅，愚稅，愚 昧昧 者者 偷稅，狡偷稅，狡 猾猾 者者 騙騙 稅，精稅，精 明明 者者 避避 稅。稅。 精明者精明者第一章第一章 稅務(wù)籌劃概述稅務(wù)籌劃概述一、稅務(wù)籌劃的概念與意義一、稅務(wù)籌劃的概念與意義二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo) 三、稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點(diǎn)三、稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點(diǎn) 四、稅務(wù)籌劃的基本方法四、稅務(wù)籌劃的基本方法 我國政府原來不承認(rèn)稅務(wù)籌劃。因這種行為減少國家稅收，我國政府原來不承認(rèn)稅務(wù)籌劃。因這種行為減少國家稅收，損害國家利益。從損害國家利益。從1999年、年、2000年開始，才公開承認(rèn)年開始，才公開承認(rèn)稅

2、務(wù)籌劃，其實(shí)這也只是承認(rèn)了稅務(wù)籌劃，其實(shí)這也只是承認(rèn)了“順立法意圖順立法意圖”的節(jié)稅。的節(jié)稅。稅務(wù)籌劃稅務(wù)籌劃:通過不違法手段，實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、通過不違法手段，實(shí)現(xiàn)最佳納稅、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)流型理財(cái)目的的一種理性行為。節(jié)流型理財(cái)目的的一種理性行為。（1）節(jié)稅定義：）節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負(fù)最低為目在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的涉稅選擇行為。擇行為。（2）節(jié)稅特點(diǎn)：）節(jié)稅特點(diǎn)：合法性、符合政府政策導(dǎo)向、符合立法合法性、符合政府政策導(dǎo)向、符合立法意愿意愿（1）避稅定義）避稅定義：納稅人

3、在熟知相關(guān)稅境的稅收法：納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事過對籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的精心安排項(xiàng)的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。（2）避稅特點(diǎn)：）避稅特點(diǎn)：不違法性、不符合政府政策導(dǎo)向、不違法性、不符合政府政策導(dǎo)向、立法意愿不一致立法意愿不一致（3）不違法性：）不違法性：遵循遵循“法無明文不為過法無明文不為過”的原則，的原則，依據(jù)法律上依據(jù)法律上“非不允許

4、非不允許”及未規(guī)定內(nèi)容來選擇及未規(guī)定內(nèi)容來選擇和采取行動(dòng)。和采取行動(dòng)。想方設(shè)法想方設(shè)法“用足用活用足用活”稅法。稅法。（1）用足稅收政策）用足稅收政策 被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠被動(dòng)接受稅收優(yōu)惠 主動(dòng)直接接受稅收優(yōu)惠主動(dòng)直接接受稅收優(yōu)惠 主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件獲得優(yōu)惠主動(dòng)為自己創(chuàng)造條件獲得優(yōu)惠例例1 1：杭州：杭州“娃哈哈娃哈哈”集團(tuán)：從校辦工廠到集團(tuán)公集團(tuán)：從校辦工廠到集團(tuán)公司司,2009,2009年銷售額年銷售額432432億元。目前是全球第億元。目前是全球第5 5大飲大飲料生產(chǎn)企業(yè)，在全國料生產(chǎn)企業(yè)，在全國2727個(gè)省市建有個(gè)省市建有8080余家合資余家合資控股、參股公司，擁有員工上近控股、參股公司，

5、擁有員工上近2 2萬名萬名, ,總資產(chǎn)總資產(chǎn)達(dá)達(dá)8888億元。億元。例例2 2：杭州創(chuàng)意精密技術(shù)有限公司：免繳的稅金是：杭州創(chuàng)意精密技術(shù)有限公司：免繳的稅金是企業(yè)所付報(bào)酬的企業(yè)所付報(bào)酬的8787倍。倍。（2）用活稅收政策）用活稅收政策 規(guī)避稅法規(guī)避稅法“陷阱陷阱”，如如“同類產(chǎn)品售價(jià)同類產(chǎn)品售價(jià)最近期最近期” 消除稅法消除稅法“障礙障礙”，如如“資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)資產(chǎn)重組的特殊納稅調(diào)整：被合并的資產(chǎn)在整：被合并的資產(chǎn)在75%75%以上，股權(quán)支付比例不以上，股權(quán)支付比例不低于其交易支付總額的低于其交易支付總額的85% ”85% ” 利用稅法缺陷利用稅法缺陷-立法缺陷和執(zhí)法缺陷，聰明者更立法缺陷

6、和執(zhí)法缺陷，聰明者更多選擇立法缺陷，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾者更多多選擇立法缺陷，因?yàn)檫@樣不違法；狡猾者更多選擇執(zhí)法缺陷，因?yàn)檫@是利用征管的某些不足而選擇執(zhí)法缺陷，因?yàn)檫@是利用征管的某些不足而在打在打“擦邊球擦邊球”。例例3 3：上海手套廠分只出口（：上海手套廠分只出口（90%90%出口美國，美國對出口美國，美國對中國出口美國的紡織品加收中國出口美國的紡織品加收40%40%的懲罰性關(guān)稅，的懲罰性關(guān)稅，而對半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的而對半成品的懲罰力度只有產(chǎn)成品的1/31/3）。）。的意義的意義1、有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的、有助于增強(qiáng)納稅人的法制觀念，提高納稅人的納稅意識(shí)納稅意識(shí)2

7、、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化、有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化3、有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平、有助于提高企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平4、有利于提高企業(yè)的競爭能力、有利于提高企業(yè)的競爭能力5、有利于塑造企業(yè)的良好形象、有利于塑造企業(yè)的良好形象6、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置7、有助于不斷健全和完善稅制、有助于不斷健全和完善稅制二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)二、稅務(wù)籌劃的動(dòng)因與目標(biāo)（一）稅務(wù)籌劃的動(dòng)因（一）稅務(wù)籌劃的動(dòng)因納稅管理和籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容納稅管理和籌劃是企業(yè)管理的重要內(nèi)容減少稅收成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化減少稅收成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化減

8、輕稅負(fù)的三條途徑：減輕稅負(fù)的三條途徑： 停業(yè)：無保障之路停業(yè)：無保障之路 偷稅：受懲罰之路偷稅：受懲罰之路 籌劃：最陽光之路籌劃：最陽光之路稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的最佳方式稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)的最佳方式我國的宏觀稅負(fù)：我國的宏觀稅負(fù)： 小口徑綜合稅負(fù)率：小口徑綜合稅負(fù)率：20102010年為年為18.3%18.3%（ 稅款稅款7.37.3萬億元，萬億元， GDPGDP為為39.839.8萬億元）；萬億元）；20112011年為年為20.3%20.3%（稅款（稅款9.69.6萬億元，萬億元，GDPGDP為為47.247.2萬億元）。萬億元）。 中口徑綜合稅負(fù)率：中口徑綜合稅負(fù)率：2010201

9、0年為年為20.8%20.8%（ 財(cái)政收入財(cái)政收入8.38.3萬億元）；萬億元）；20112011年為年為22.0%22.0%（財(cái)政收入（財(cái)政收入10.410.4萬萬億元）。億元）。 大口徑綜合稅負(fù)率：米建國、石小敏、溫鐵軍、大口徑綜合稅負(fù)率：米建國、石小敏、溫鐵軍、劉佐等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為：制度外收入不會(huì)低于劉佐等經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為：制度外收入不會(huì)低于GDPGDP總量的總量的10%10%。所以，大口徑稅負(fù)大于。所以，大口徑稅負(fù)大于30%30%。 一般觀點(diǎn)：人均一般觀點(diǎn)：人均GDP260GDP260美元為美元為13%13%、750750美元為美元為20%20%、20002000美元為美元為23%23%、1

10、000010000美元為美元為30%30%。 中國人均中國人均GDPGDP，20092009年年36223622美元，全球第美元，全球第9999位；位；20102010年年42834283美元，全球第美元，全球第9595位，位，20112011年年43824382美元，美元，全球第全球第9393位。位。（二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)（二）稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1 1、恰當(dāng)履行納稅義務(wù)（不多繳、早繳）、恰當(dāng)履行納稅義務(wù)（不多繳、早繳）2 2、降低納稅成本、降低納稅成本3 3、控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)（不少繳、遲繳、不違法不、控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)（不少繳、遲繳、不違法不辦）辦）4 4、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)三、稅務(wù)

11、籌劃的原理、原則與特點(diǎn)三、稅務(wù)籌劃的原理、原則與特點(diǎn)（一）稅務(wù)籌劃的原理（一）稅務(wù)籌劃的原理1.絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理（1）絕對收益籌劃原理）絕對收益籌劃原理使納稅人納稅總額絕對減少。使納稅人納稅總額絕對減少。直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理直接減少納稅人納稅絕對額直接減少納稅人納稅絕對額間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理使其他關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅絕對額減少使其他關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅絕對額減少（2）相對收益籌劃原理）相對收益籌劃原理使納稅人實(shí)現(xiàn)遞延納稅使納稅人實(shí)現(xiàn)遞延納稅2.稅基、稅率、稅額籌劃原理稅基、稅率、稅額籌劃原理過直接減少應(yīng)納稅額方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。過

12、直接減少應(yīng)納稅額方式減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。 （二）稅務(wù)籌劃的原則（二）稅務(wù)籌劃的原則（三）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)（三）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)四、稅務(wù)籌劃的基本方法四、稅務(wù)籌劃的基本方法 對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動(dòng)對于稅收政策，納稅人也不完全是扮演被動(dòng)接受角色。在某些情況下，稅收政策也是接受角色。在某些情況下，稅收政策也是可以籌劃的，也是可以爭取的?？梢曰I劃的，也是可以爭取的。（一）政策尋租法（一）政策尋租法在新的稅收法規(guī)尚未出臺(tái)之前，納稅人及其在新的稅收法規(guī)尚未出臺(tái)之前，納稅人及其群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，群體通過尋租或游說來影響稅法政策本身，使之形成對己有利結(jié)果的一種籌劃方法。使之形成

13、對己有利結(jié)果的一種籌劃方法。具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴、中介機(jī)構(gòu)具體方法主要有：行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴、中介機(jī)構(gòu)游說、彈性尋租和反傾銷應(yīng)訴。實(shí)踐中幾游說、彈性尋租和反傾銷應(yīng)訴。實(shí)踐中幾種方法也可同時(shí)運(yùn)用。種方法也可同時(shí)運(yùn)用。納稅人俱樂部理論：納稅人俱樂部理論：1 1、必要性：洋會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)太高，一般、必要性：洋會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)太高，一般企業(yè)負(fù)擔(dān)不起，本土的稅務(wù)師事務(wù)所又嫌水企業(yè)負(fù)擔(dān)不起，本土的稅務(wù)師事務(wù)所又嫌水平低而看不上，要解決這一問題，可以由同平低而看不上，要解決這一問題，可以由同一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來建立納稅人俱樂部，一行業(yè)的企業(yè)聯(lián)合起來建立納稅人俱樂部，由俱樂部共同聘請專門的稅務(wù)律師為他們服

14、由俱樂部共同聘請專門的稅務(wù)律師為他們服務(wù)。務(wù)。2 2、好處：服務(wù)專業(yè)對口；成本低廉、好處：服務(wù)專業(yè)對口；成本低廉-對一對一家企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，可以原樣不動(dòng)地適家企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，可以原樣不動(dòng)地適用同行業(yè)的其他企業(yè)。用同行業(yè)的其他企業(yè)。資料：資料：到目前為止，已有內(nèi)蒙古、廣東到目前為止，已有內(nèi)蒙古、廣東2省成立了省級(jí)省成立了省級(jí)納稅人維權(quán)組織，納稅人維權(quán)組織，11個(gè)省的個(gè)省的24個(gè)地區(qū)和地級(jí)市成個(gè)地區(qū)和地級(jí)市成立了納稅人維權(quán)中心或納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)或納稅人立了納稅人維權(quán)中心或納稅人維權(quán)協(xié)會(huì)或納稅人之家，并且以北京、內(nèi)蒙古為主形成了納稅人網(wǎng)之家，并且以北京、內(nèi)蒙古為主形成了納稅人網(wǎng)站。站。全國全國

15、29個(gè)省市有納稅人俱樂部（企業(yè)自發(fā)組成）。個(gè)省市有納稅人俱樂部（企業(yè)自發(fā)組成）。浙江省的納稅人俱樂部地址：浙江省的納稅人俱樂部地址： 杭州市西湖區(qū)文三路杭州市西湖區(qū)文三路398號(hào)東信號(hào)東信1714室室 郵編：郵編：310013電話：電話傳真：傳真子信箱：電子信箱： 2 2、中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)-游說游說借助中介機(jī)構(gòu)借助中介機(jī)構(gòu)(研究機(jī)構(gòu)或?qū)W者、專家組成的團(tuán)體研究機(jī)構(gòu)或?qū)W者、專家組成的團(tuán)體)游說相關(guān)部門來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。游說相關(guān)部門來獲得政府在稅收上的優(yōu)惠和支持。由于中立的、專業(yè)的研究機(jī)構(gòu)常常能夠比較客觀地由于中立的、專業(yè)的

16、研究機(jī)構(gòu)常常能夠比較客觀地反映現(xiàn)實(shí)狀況，所以這些中介機(jī)構(gòu)的建議，有時(shí)反映現(xiàn)實(shí)狀況，所以這些中介機(jī)構(gòu)的建議，有時(shí)候會(huì)比行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴更為有效。候會(huì)比行業(yè)協(xié)會(huì)哭訴更為有效。3 3、彈性尋租、彈性尋租-提倡與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，但絕提倡與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，但絕不能去行賄不能去行賄 利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對某些稅收優(yōu)惠政策的給予與否等存在理解與政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同存在理解與政策掌握上寬嚴(yán)程度的不同 利用稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政職權(quán)過程中的利用稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使行政職權(quán)過程中的“自由裁自由裁量權(quán)量權(quán)”4 4、反傾銷調(diào)查、反傾銷調(diào)查-應(yīng)訴應(yīng)訴 通過應(yīng)訴，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制

17、裁通過應(yīng)訴，使得反傾銷調(diào)查無法取得足夠的制裁或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅最終無法實(shí)施；或懲罰的依據(jù)，懲罰關(guān)稅最終無法實(shí)施； 借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來贏得政府在稅收上的借用反傾銷應(yīng)訴的名義，來贏得政府在稅收上的支持和偏護(hù)。支持和偏護(hù)。如果不積極去應(yīng)訴，就意味著把多年苦心開發(fā)出來如果不積極去應(yīng)訴，就意味著把多年苦心開發(fā)出來的市場拱手相讓，這塊市場至少在長達(dá)的市場拱手相讓，這塊市場至少在長達(dá)5年的時(shí)年的時(shí)間內(nèi)進(jìn)不去。即使間內(nèi)進(jìn)不去。即使5年后取消了反傾銷稅，原有年后取消了反傾銷稅，原有的進(jìn)口商早已有了新的進(jìn)貨渠道。的進(jìn)口商早已有了新的進(jìn)貨渠道。但應(yīng)訴要注意：集體應(yīng)訴的成本低、風(fēng)險(xiǎn)少；不要但應(yīng)訴要注意：集體

18、應(yīng)訴的成本低、風(fēng)險(xiǎn)少；不要急于用證據(jù)證明自己非傾銷急于用證據(jù)證明自己非傾銷( (有非市場經(jīng)濟(jì)地位有非市場經(jīng)濟(jì)地位的限制的限制) )。例例1 1：20012001年年1212月月1111日，中國正式成為世貿(mào)組織成員。日，中國正式成為世貿(mào)組織成員。20022002年年6 6月月2727日，歐盟正式宣布對中國出口的打火機(jī)進(jìn)日，歐盟正式宣布對中國出口的打火機(jī)進(jìn)行反傾銷立案調(diào)查。訴訟的目的很明確行反傾銷立案調(diào)查。訴訟的目的很明確通過對中國通過對中國企業(yè)征收高昂的反傾銷稅，把中國打火機(jī)關(guān)在歐洲市場企業(yè)征收高昂的反傾銷稅，把中國打火機(jī)關(guān)在歐洲市場大門外。溫州煙具協(xié)會(huì)籌集資金（共花費(fèi)了大門外。溫州煙具協(xié)會(huì)籌集

19、資金（共花費(fèi)了300300多萬多萬元）、準(zhǔn)備材料，遞交了應(yīng)訴材料。元）、準(zhǔn)備材料，遞交了應(yīng)訴材料。20032003年年9 9月，歐盟月，歐盟委員會(huì)正式發(fā)表公報(bào)，終止對中國打火機(jī)的反傾銷調(diào)查。委員會(huì)正式發(fā)表公報(bào)，終止對中國打火機(jī)的反傾銷調(diào)查。這是中國加入世貿(mào)組織后的這是中國加入世貿(mào)組織后的“民營企業(yè)應(yīng)訴反傾銷第一勝民營企業(yè)應(yīng)訴反傾銷第一勝案案”。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反。自此以后，比如溫州的皮鞋、眼鏡，但凡遇到反傾銷訴訟，不論勝負(fù)，相關(guān)行業(yè)都會(huì)以協(xié)會(huì)出面，有訴傾銷訴訟，不論勝負(fù)，相關(guān)行業(yè)都會(huì)以協(xié)會(huì)出面，有訴必應(yīng)。必應(yīng)。例例2 2：美國商務(wù)部要對所有從中國進(jìn)口的濃縮果汁進(jìn)行反傾：

20、美國商務(wù)部要對所有從中國進(jìn)口的濃縮果汁進(jìn)行反傾銷調(diào)查，如確實(shí)則要受到銷調(diào)查，如確實(shí)則要受到80%80%200%200%的懲罰性關(guān)稅的制的懲罰性關(guān)稅的制裁。因應(yīng)訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺(tái)的一家濃縮果裁。因應(yīng)訴成本昂貴都保持沉默。但煙臺(tái)的一家濃縮果汁廠，不惜花費(fèi)汁廠，不惜花費(fèi)3535萬億美金進(jìn)行應(yīng)訴成功。而其他未應(yīng)萬億美金進(jìn)行應(yīng)訴成功。而其他未應(yīng)訴的果汁廠美國對其進(jìn)行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。訴的果汁廠美國對其進(jìn)行高低不等的懲罰性關(guān)稅制裁。（二）政策利用法（二）政策利用法鼓勵(lì)性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定鼓勵(lì)性條款多表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)性、區(qū)域性政策或特定行為、特殊時(shí)期政策行為、特殊時(shí)期政策 區(qū)域

21、性減免稅政策區(qū)域性減免稅政策 產(chǎn)業(yè)性減免稅政策產(chǎn)業(yè)性減免稅政策 起征點(diǎn)與免征額規(guī)定起征點(diǎn)與免征額規(guī)定 出口退稅與稅收抵免出口退稅與稅收抵免2、利用稅法的選擇性條款、利用稅法的選擇性條款（1）融資租賃業(yè)務(wù)：繳增值稅或營業(yè)稅的選擇）融資租賃業(yè)務(wù)：繳增值稅或營業(yè)稅的選擇例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人行批準(zhǔn)）。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人行批準(zhǔn)）。某年月，按公司的要求購入大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款某年月，按公司的要求購入大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款700萬元，增萬元，增值稅值稅119萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司

22、每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司取得設(shè)備所有權(quán)。取得設(shè)備所有權(quán)。方案：租期年，公司每年支付租金方案：租期年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司收回設(shè)備（可變現(xiàn)收回設(shè)備（可變現(xiàn)280萬元）。萬元）。分析分析（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅等）（暫不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和印花稅等）方案：方案：所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳增值稅。所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳增值稅。公司增值稅：公司增值稅：1401401010(1+17%) (1+17%) 17%-119=84.42 17%-119=84.42 萬元萬元公司可獲利：公司可獲利：1401401010(1+17%) (1+17

23、%) 700=496.58700=496.58萬元萬元方案：方案：按規(guī)定帳面殘值應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。按規(guī)定帳面殘值應(yīng)并入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。公司可收回的帳面殘值：公司可收回的帳面殘值：(700+119) (700+119) 10102=163.82=163.8萬元萬元公司營業(yè)稅：（公司營業(yè)稅：（1401408+163.8-819) 8+163.8-819) 5%=23.245%=23.24萬元萬元公司可獲利公司可獲利: 1120+280-819-23.24=557.76: 1120+280-819-23.24=557.76萬元萬元所以，只要可變現(xiàn)殘值超過所以，只要可變現(xiàn)殘值超過218.8

24、2218.82萬元，萬元，A A公司應(yīng)應(yīng)該選擇方案公司應(yīng)應(yīng)該選擇方案2 2。（2）廠家返利）廠家返利名目：實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、名目：實(shí)銷獎(jiǎng)、達(dá)標(biāo)獎(jiǎng)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)、廣告費(fèi)補(bǔ)助、促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)助等。促銷費(fèi)補(bǔ)助、建店補(bǔ)助等。稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然稅法規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，繳納營業(yè)稅。商聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，繳納營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如一定比例、業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（

25、如一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，應(yīng)計(jì)算轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）經(jīng)營虧損：利潤彌補(bǔ)或沖減利潤的選擇）經(jīng)營虧損：利潤彌補(bǔ)或沖減利潤的選擇納稅人的經(jīng)營虧損，可用下一年度的利潤彌補(bǔ)；分公司的虧損，在與總納稅人的經(jīng)營虧損，可用下一年度的利潤彌補(bǔ)；分公司的虧損，在與總公司合并申報(bào)所得稅時(shí)，可沖減總公司的盈利。公司合并申報(bào)所得稅時(shí)，可沖減總公司的盈利。例：例：A建筑公司多年來一直盈利。但該公司下屬的子公司近建筑公司多年來一直盈利。但該公司下屬的子公司近3年來已累年來已累計(jì)虧損計(jì)虧損50萬元。年終，萬元。年終，A公司考慮到子公司職工的情緒

26、以及公司的公司考慮到子公司職工的情緒以及公司的整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計(jì)整體形象，將自己的部分盈利支付給子公司，計(jì)12萬元。萬元。如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了如將子公司合并，子公司的虧損可沖減了A公司的當(dāng)年盈利；同時(shí)，給公司的當(dāng)年盈利；同時(shí)，給子公司的工資性支出也可直接計(jì)入子公司的工資性支出也可直接計(jì)入A公司當(dāng)期損益。公司當(dāng)期損益。例例1 1：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有：某有色金屬行業(yè)公司總部在蘭州，在甘肅省有A A、B B、C C、D D四家分四家分公司。公司總部負(fù)責(zé)材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售，各分公司公司。公司總部負(fù)責(zé)材料的統(tǒng)一采購與產(chǎn)品的統(tǒng)一銷售

27、，各分公司負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進(jìn)，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)，材料統(tǒng)一從公司總部購進(jìn)，產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部銷售。公司總部某年統(tǒng)一采購并按采購價(jià)向各分公司銷售材料銷售。公司總部某年統(tǒng)一采購并按采購價(jià)向各分公司銷售材料1 1億億元、元、2 2億元、億元、3 3億元和億元和4 4億元，各分公司按公司總部指定價(jià)格向公司億元，各分公司按公司總部指定價(jià)格向公司總部銷售的產(chǎn)成品分別為總部銷售的產(chǎn)成品分別為2 2億元、億元、3 3億元、億元、2 2億元和億元和5 5億元。最后產(chǎn)品億元。最后產(chǎn)品統(tǒng)一由公司總部按市場價(jià)對外銷售，年銷售額統(tǒng)一由公司總部按市場價(jià)對外銷售，年銷售額2020億元。億元

28、。C C公司未形成增值稅，只有公司未形成增值稅，只有A A、B B、D D三家公司分別繳納增值稅三家公司分別繳納增值稅0.170.17萬萬元，總公司繳納增值稅為元，總公司繳納增值稅為1.361.36億元，總公司和各分公司共計(jì)繳納增億元，總公司和各分公司共計(jì)繳納增值稅為值稅為1.871.87億元。億元。如果由總分公司匯總繳納增值稅，全年增值稅納稅額如果由總分公司匯總繳納增值稅，全年增值稅納稅額1.71.7億元，可億元，可以少繳以少繳0.170.17億元。億元。（7）扣除標(biāo)準(zhǔn)的利用）扣除標(biāo)準(zhǔn)的利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)注意的事項(xiàng)：應(yīng)注意的事項(xiàng)：與會(huì)議費(fèi)區(qū)分：會(huì)議費(fèi)要提供證明資料與會(huì)議費(fèi)區(qū)分：會(huì)議費(fèi)

29、要提供證明資料與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別：外購禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如是自行生產(chǎn)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)區(qū)別：外購禮品用于贈(zèng)送的應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，如是自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 與誤餐費(fèi)區(qū)別：誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得與誤餐費(fèi)區(qū)別：誤餐費(fèi)是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進(jìn)餐而得到補(bǔ)償；而招待費(fèi)是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用。到補(bǔ)償；而招待費(fèi)是對外接待業(yè)務(wù)企業(yè)和個(gè)人而發(fā)生的吃、喝、用、玩費(fèi)用。與個(gè)人消費(fèi)區(qū)別：購買高爾夫球會(huì)員卡是滿足公司管理人員日常

30、休閑娛樂，與個(gè)人消費(fèi)區(qū)別：購買高爾夫球會(huì)員卡是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)；如果用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)；如果用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理招待費(fèi)處理的具體規(guī)定招待費(fèi)處理的具體規(guī)定 開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)：可按實(shí)際發(fā)生額的開辦（籌建）期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)：可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除 股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：包括股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)：包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

31、，但不包括權(quán)益法核算從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)查補(bǔ)收入可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù) 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)-2%職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)-2.5%職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)-14%公益性捐贈(zèng)公益性捐贈(zèng)-12%固定資產(chǎn)大修理費(fèi)固定資產(chǎn)大修理費(fèi)-50%廣告宣傳費(fèi)廣告宣傳費(fèi)-15%政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足政策規(guī)避法是指納稅人充分利用現(xiàn)行稅法的不足（如（如稅制不完善、自身稅制不完善、自身規(guī)定矛盾或存在

32、較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等規(guī)定矛盾或存在較大的不確定性、在執(zhí)行上存在較大的彈性空間等），進(jìn)行合理避稅籌劃。進(jìn)行合理避稅籌劃。與政策利用法的主要區(qū)別在于：與政策利用法的主要區(qū)別在于：政策利用法，政府是支持或不反對的；政策利用法，政府是支持或不反對的；而政策規(guī)避法是一種打而政策規(guī)避法是一種打“擦邊球擦邊球”的做法，是合理避稅，而不是合法的做法，是合理避稅，而不是合法節(jié)稅，政府是不支持或反對的。（畢馬威讓美國政府一年損失節(jié)稅，政府是不支持或反對的。（畢馬威讓美國政府一年損失10多多億美元。億美元。P.30）1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤、成本引用常采用的方

33、法。這種方法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移利潤、成本引用常采用的方法。這種方法在合理避稅中所占比例超過在合理避稅中所占比例超過30%。（因企業(yè)定價(jià)是市場化行為，政府。（因企業(yè)定價(jià)是市場化行為，政府一般無權(quán)干涉）一般無權(quán)干涉）通過違反常規(guī)的高買低賣或低買高賣，將企業(yè)利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)向低稅區(qū)通過違反常規(guī)的高買低賣或低買高賣，將企業(yè)利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)向低稅區(qū)例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企例：金華的豐泰企業(yè)與重慶的元泰企業(yè)共同投資在金華興辦一家合資企業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品業(yè)，合同約定：合資企業(yè)的產(chǎn)品90%90%由元泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷售，由元泰企業(yè)負(fù)責(zé)銷售，10%10%由豐泰由豐泰

34、企業(yè)負(fù)責(zé)銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格低于市場正常價(jià)格，企業(yè)負(fù)責(zé)銷售。合資企業(yè)銷給元泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格低于市場正常價(jià)格，而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格卻高于市場正常價(jià)格。而銷給豐泰企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格卻高于市場正常價(jià)格。2、稅基最小化法、稅基最小化法轉(zhuǎn)讓定價(jià)法使利潤發(fā)生空間轉(zhuǎn)移；稅基最小化法使利潤就地轉(zhuǎn)讓定價(jià)法使利潤發(fā)生空間轉(zhuǎn)移；稅基最小化法使利潤就地消失。消失。 減少應(yīng)稅收入減少應(yīng)稅收入 增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非增加稅前扣除：工資成本、廣告宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、非廣告性贊助等廣告性贊助等3、延期納稅法、延期納稅法 銷售、結(jié)算方式：分期收款銷售；委托代銷；賒銷。銷售、結(jié)算方式：

35、分期收款銷售；委托代銷；賒銷。 固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)加速折舊3、分割法、分割法（1）機(jī)構(gòu)分割：把一個(gè)企業(yè)分成二個(gè)或二個(gè)以上企業(yè)）機(jī)構(gòu)分割：把一個(gè)企業(yè)分成二個(gè)或二個(gè)以上企業(yè)主要適用于：主要適用于：增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務(wù)和混合銷售行為增值稅抵扣鏈斷裂業(yè)務(wù)和混合銷售行為例：國美電器銷售在上門安裝時(shí)采取委托外包方式例：國美電器銷售在上門安裝時(shí)采取委托外包方式例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)例：北京一家窗桿公司：生產(chǎn)企業(yè)和安裝企業(yè)高稅率應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)。高稅率應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)。例：化妝品廠銷售化妝品例：化妝品廠銷售化妝品400萬元，消費(fèi)稅萬元，消費(fèi)稅120萬元。如將銷售部門萬元。如將銷售部

36、門獨(dú)立為銷售公司，廠以獨(dú)立為銷售公司，廠以350萬元售給銷售公司，銷售公司再以萬元售給銷售公司，銷售公司再以400萬元對外銷售，則消費(fèi)稅為萬元對外銷售，則消費(fèi)稅為105萬元。萬元。受營業(yè)收入規(guī)模影響的費(fèi)用較多的企業(yè)受營業(yè)收入規(guī)模影響的費(fèi)用較多的企業(yè)例：如上例例：如上例4、臨界點(diǎn)利用法、臨界點(diǎn)利用法稅務(wù)籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為規(guī)避平稅務(wù)籌劃中，常常把稅法規(guī)定的若干臨界點(diǎn)稱之為規(guī)避平臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于臺(tái)。規(guī)避平臺(tái)建立的基礎(chǔ)是臨界點(diǎn)，因?yàn)榕R界點(diǎn)會(huì)由于“量量”的積累而引起的積累而引起“質(zhì)質(zhì)”的突破，它是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。的突破，它是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。所以實(shí)踐中要著眼于

37、尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。所以實(shí)踐中要著眼于尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。（1 1）小型微利企業(yè)的條件）小型微利企業(yè)的條件（2 2）安置殘疾人的比例與人數(shù)：月均安置殘疾人高于）安置殘疾人的比例與人數(shù)：月均安置殘疾人高于25%25%（含（含25%25%），且安置的殘疾人人數(shù)多于），且安置的殘疾人人數(shù)多于1010人（含人（含1010人）人）的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額的，則按安置殘疾人的人數(shù)，限額( (經(jīng)省級(jí)人民政府批經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6 6倍確定，但最高不得超過每人每倍確定，但最高不得超過每人每年年3.53.5萬元萬元) )即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的

38、辦法即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法（3 3）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅：月平均數(shù)與累進(jìn)稅）全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅：月平均數(shù)與累進(jìn)稅率臨界值相等時(shí)，稅負(fù)相對輕；盡量減少年終獎(jiǎng)金數(shù)額，率臨界值相等時(shí)，稅負(fù)相對輕；盡量減少年終獎(jiǎng)金數(shù)額，增加按月發(fā)放金額。增加按月發(fā)放金額。稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)稅收籌劃的本質(zhì)是在稅制約束下尋找稅收空間，即講求規(guī)則之下的協(xié)調(diào)、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過變通和轉(zhuǎn)化尋找稅收調(diào)、變通和對策。企業(yè)有許多業(yè)務(wù)可以通過變通和轉(zhuǎn)化尋找稅收籌劃空間，其技術(shù)手段靈活多變，無章可循?；I劃空間，其技術(shù)手段靈活多變，無章可循。(1)(1)包裝

39、物包裝物作價(jià)、作價(jià)、現(xiàn)金工資、直接銷售、合作建房自用現(xiàn)金工資、直接銷售、合作建房自用(2)(2)買一贈(zèng)一、贈(zèng)送購物券、返還現(xiàn)金買一贈(zèng)一、贈(zèng)送購物券、返還現(xiàn)金例：某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。超例：某超市為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式。超市決定店慶時(shí)開展促銷活動(dòng)。假定市決定店慶時(shí)開展促銷活動(dòng)。假定98元的商品進(jìn)價(jià)為元的商品進(jìn)價(jià)為58元，具體元，具體方案有如下幾種：方案有如下幾種：顧客購物滿顧客購物滿98元，超市給予元，超市給予8折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；折的商業(yè)折扣優(yōu)惠；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市贈(zèng)送折扣券元，超市贈(zèng)送折扣券18元（不可兌換現(xiàn)金，下次購元（不

40、可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；物可代幣結(jié)算）；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市另行贈(zèng)送價(jià)值元，超市另行贈(zèng)送價(jià)值18元的禮品；元的禮品；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市返還現(xiàn)金元，超市返還現(xiàn)金18元；元；顧客購物滿顧客購物滿98元，超市送加量，顧客可再選購價(jià)值元，超市送加量，顧客可再選購價(jià)值18元的商品，元的商品，實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變。實(shí)行捆綁式銷售，總價(jià)格不變?，F(xiàn)假定超市單筆銷售了現(xiàn)假定超市單筆銷售了98元商品，按以上方案逐一分析稅負(fù)情況。元商品，按以上方案逐一分析稅負(fù)情況。方案方案1 1稅負(fù)分析稅負(fù)分析按此方案，顧客購買按此方案，顧客購買9898元商品，超市收取元商品，超市收取78

41、.478.4元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入元，在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計(jì)算。因可按折扣后的金額計(jì)算。因9898元商品的進(jìn)價(jià)為元商品的進(jìn)價(jià)為5858元（不含稅為元（不含稅為49.5749.57元），則：元），則：應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅78.478.41.171.1717%17%58581.171.1717%17%2.962.96（元）（元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加（不含地方附加，下同）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加（不含地方附加，下同）2.962.967%7%2.962.963%3%0.30.3（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤78.478.41.171.1758581.171.

42、1717.4417.44（元）（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（17.4417.440.30.3）25%25%4.294.29（元）（元）應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款2.962.960.30.34.294.297.557.55（元）（元）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率7.557.55（78.478.41.171.17）100%100%11.27%11.27%。會(huì)計(jì)分錄如下會(huì)計(jì)分錄如下: : 借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 78.478.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入67.0167.01 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11.39 11.39。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借

43、：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 49.5749.57 貸：庫存商品貸：庫存商品 49.57 49.57。計(jì)提稅金計(jì)提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.30.3 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 4.294.29 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.210.21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.090.09 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 4.29 4.29。 方案方案2稅負(fù)分析稅負(fù)分析按此方案，顧客購買按此方案，顧客購買98元商品，超市收取元商品，超市收取98元，贈(zèng)送元，贈(zèng)送18元的折扣券，則：元的折扣券，則：應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅981.1717

44、%581.1717%5.81（元）（元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加5.817%5.813%=0.58（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17581.1734.19（元）（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（34.190.58）25%8.4（元）（元）應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款5.810.588.414.79（元）（元）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率14.79（981.17）100%17.66%。 會(huì)計(jì)處理如下會(huì)計(jì)處理如下: 借：銀行存款（或現(xiàn)金）借：銀行存款（或現(xiàn)金） 98 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入83.76 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.24。

45、結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 49.57 貸：庫存商品貸：庫存商品 49.57計(jì)提稅金：計(jì)提稅金： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.58 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 8.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.41 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.17 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 8.4當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，超市按方案當(dāng)顧客下次使用折扣券時(shí)，超市按方案1計(jì)算稅負(fù)，方案計(jì)算稅負(fù)，方案2比方案比方案1多了流入資金增量部多了流入資金增量部分的時(shí)間價(jià)值。分的時(shí)間價(jià)值。 方案方案3稅負(fù)分析稅負(fù)分析企業(yè)贈(zèng)送禮品是有償贈(zèng)送行為，贈(zèng)

46、送禮品成本企業(yè)贈(zèng)送禮品是有償贈(zèng)送行為，贈(zèng)送禮品成本12元的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，禮品元的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，禮品18元的銷項(xiàng)稅額包元的銷項(xiàng)稅額包含在含在98元商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，計(jì)算增值稅時(shí)不必單獨(dú)計(jì)算禮品的銷項(xiàng)稅額。相關(guān)計(jì)算如下：元商品的銷項(xiàng)稅額當(dāng)中，計(jì)算增值稅時(shí)不必單獨(dú)計(jì)算禮品的銷項(xiàng)稅額。相關(guān)計(jì)算如下：應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加4.077%4.073%0.41（元）（元）稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放

47、現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代繳。支付單位代繳。代顧客繳納個(gè)人所得稅代顧客繳納個(gè)人所得稅18（120%）20%3（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17（5812）1.1723.93（元）（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（23.930.41）25%5.88（元）（元）應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款4.070.415.88313.36（元）（元）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率13.36（981.17）100%15.95%。會(huì)計(jì)處理如下會(huì)計(jì)處理如下: 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入83.76 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅

48、（銷項(xiàng)稅額） 14.24。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 營業(yè)務(wù)成本（營業(yè)務(wù)成本（5812）1.1759.83（元）（元） 借：營業(yè)務(wù)成本借：營業(yè)務(wù)成本 59.83 貸：庫存商品貸：庫存商品 59.83計(jì)提稅金計(jì)提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.41 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 8.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.29 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.12 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 8.4 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 3。 方案方案4稅負(fù)分析稅負(fù)分析 在超市購物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金要繳納個(gè)

49、人所得稅。在超市購物返還現(xiàn)金屬于商業(yè)折扣行為，在這種情況下，所贈(zèng)送的現(xiàn)金要繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅981.1717%581.1717%5.81（元）（元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加5.817%5.813%0.58（元）（元）應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)繳個(gè)人所得稅18（120）203（元）（元）銷售毛利潤銷售毛利潤981.17581.171816.19（元）（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（16.190.58）25%3.9（元）（元）應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款5.810.5833.913.29（元）（元）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率13.29（981.17）100%15.87%會(huì)計(jì)分錄如下

50、會(huì)計(jì)分錄如下: 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入83.76 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.24 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 18 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 18。結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：營業(yè)務(wù)成本借：營業(yè)務(wù)成本 49.57 貸：貸： 庫存商品庫存商品 49.57計(jì)提稅金計(jì)提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 0.58 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 3.9 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.41 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.17 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)

51、交企業(yè)所得稅 3.9 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 3方案方案5稅負(fù)分析稅負(fù)分析超市對購物滿超市對購物滿98元商品的顧客實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是元商品的顧客實(shí)行加量不加價(jià)的優(yōu)惠。這種捆綁式銷售不是“無償贈(zèng)送無償贈(zèng)送”，不視同銷，不視同銷售貨物的行為，因而加量的售貨物的行為，因而加量的18元商品的成本可以正常列支，其元商品的成本可以正常列支，其12元的進(jìn)價(jià)可以抵扣。元的進(jìn)價(jià)可以抵扣。應(yīng)繳增值稅應(yīng)繳增值稅981.1717%（5812）1.1717%4.07（元）（元）應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加應(yīng)繳城建稅和教育費(fèi)附加4.077%4.073%0.41（元）（元）銷售毛利潤銷

52、售毛利潤981.17（5812）1.1723.93（元）（元）應(yīng)繳企業(yè)所得稅（應(yīng)繳企業(yè)所得稅（23.930.41）25%5.88（元）（元）應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款4.070.415.8810.36（元）（元）稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率10.36（981.17）100%12.37會(huì)計(jì)處理如下：會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款（現(xiàn)金）借：銀行存款（現(xiàn)金）98 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入83.76 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 14.24結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 59.83 貸：庫存商品貸：庫存商品 59.83。計(jì)提稅金計(jì)提稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：

53、營業(yè)稅金及附加 0.41 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 5.88 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 0.29 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.12 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 5.88在以上在以上5種方案中，方案種方案中，方案1的稅負(fù)最輕的稅負(fù)最輕 (8)“(8)“非雇傭非雇傭”臨時(shí)人員臨時(shí)人員案例際導(dǎo)入：案例際導(dǎo)入：某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙3名人名人員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的員為企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙數(shù)量計(jì)算報(bào)酬。一個(gè)月后，甲、乙、丙3人，分人，分別取得收入別取得

54、收入3000元、元、4000元、元、5000元。公司支元。公司支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，采取臨時(shí)人員工資表的形式進(jìn)行發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為，這3名人員屬于企名人員屬于企業(yè)外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，業(yè)外人員，應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票據(jù)以入賬，并認(rèn)定公司的行為屬于并認(rèn)定公司的行為屬于發(fā)票管理辦法發(fā)票管理辦法中中“未按規(guī)定取得發(fā)票未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司處的情形，決定對公司處以以5000元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬元罰款。公司認(rèn)為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬于合法的原于企業(yè)的雇員，臨時(shí)人員工資表屬

55、于合法的原始憑證。始憑證。 案情分析：案情分析：上述案例的關(guān)鍵問題在于：企業(yè)與外聘人員之間究上述案例的關(guān)鍵問題在于：企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有竟是否具有“雇傭雇傭”關(guān)系。如果沒有關(guān)系。如果沒有“雇傭關(guān)雇傭關(guān)系系”，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。因?yàn)榉枪?，說明稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法是正確的。因?yàn)榉枪蛡蜿P(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據(jù)以入賬，并支付勞務(wù)費(fèi)。原始憑證據(jù)以入賬，并支付

56、勞務(wù)費(fèi)。 如果存在如果存在“雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系”，則說明公司的理由是正確，則說明公司的理由是正確的，不應(yīng)受到處罰。因?yàn)榫哂泄蛡蜿P(guān)系性質(zhì)的臨的，不應(yīng)受到處罰。因?yàn)榫哂泄蛡蜿P(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，可憑自制憑證其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，可憑自制憑證(工資表工資表) 作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。作為合法的原始憑證據(jù)以入賬。 從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞從形式上來說，確立雇傭關(guān)系必須通過單位與個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的動(dòng)合同。反之，未簽訂勞動(dòng)合同的“雇傭雇傭”，則被

57、認(rèn)定，則被認(rèn)定為為“非雇傭非雇傭”。從實(shí)質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨。從實(shí)質(zhì)上來講，具有雇傭關(guān)系性質(zhì)的臨時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得時(shí)人員的勞動(dòng)所得，屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，其取得的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所的收入在性質(zhì)上屬于工資，而非雇傭關(guān)系人員的勞動(dòng)所得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的得，屬于獨(dú)立個(gè)人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長收入純粹是一種勞務(wù)報(bào)酬。從時(shí)間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次期性或至少是一段時(shí)間，而非雇傭則具有暫時(shí)性、一次性。從提供勞務(wù)

58、的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往性。從提供勞務(wù)的方式上來講，雇傭人員提供勞務(wù)往往在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定在受雇企業(yè)進(jìn)行，有時(shí)也根據(jù)受雇企業(yè)的要求，在指定的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意的地點(diǎn)和空間進(jìn)行，而非雇傭則不一定，根據(jù)自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。愿，可以在受雇企業(yè)進(jìn)行，也可以不在受雇企業(yè)進(jìn)行。在實(shí)際工作中，判別是否具有在實(shí)際工作中，判別是否具有“雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系”與與“非雇傭關(guān)非雇傭關(guān)第第”更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員更多地采用形式判別法。如果企業(yè)與受雇臨時(shí)人員簽訂了勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的簽訂了

59、勞動(dòng)合同，則被定為法律意義上的“臨時(shí)人員臨時(shí)人員”，否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。否則將視為非企業(yè)臨時(shí)人員。 所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意與納稅人簽訂勞動(dòng)合同，從而以法律所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意與納稅人簽訂勞動(dòng)合同，從而以法律的形式對雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和避免遭的形式對雇傭關(guān)系加以確立，以減少納稅風(fēng)險(xiǎn)和避免遭致不必要的處罰。致不必要的處罰。4、租賃籌資的稅務(wù)籌劃、租賃籌資的稅務(wù)籌劃（1）經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇）經(jīng)營租賃與融資租賃的選擇經(jīng)營租賃，承租方租賃費(fèi)所得稅前扣除，但不得計(jì)提折舊經(jīng)營租賃，承租方租賃費(fèi)所得稅前扣除，但不得計(jì)提折舊融資租賃，承租方支付的手續(xù)費(fèi)、安裝使用后的利息可所得稅前扣融資租賃，

60、承租方支付的手續(xù)費(fèi)、安裝使用后的利息可所得稅前扣除，租賃費(fèi)不得在所得稅前扣除，但可計(jì)提折舊除，租賃費(fèi)不得在所得稅前扣除，但可計(jì)提折舊（2）融資租賃方式的選擇）融資租賃方式的選擇例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人行批準(zhǔn)）。例：公司為商品流通企業(yè)，兼營融資租賃業(yè)務(wù)（未經(jīng)人行批準(zhǔn)）。某年月，按公司的要求購入大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款某年月，按公司的要求購入大型設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款700萬元，增萬元，增值稅值稅119萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年。年。方案：租期方案：租期10年，公司每年支付租金年，公司每年支付租金140萬元，租期滿，公司萬元，租期滿，公司取得設(shè)備所有權(quán)。取得設(shè)備所有權(quán)。方