第六章品種法

1、第第6章產品成本計算的品種法章產品成本計算的品種法 學習目標學習目標 了解、理解生產特點和管理要求對產品成本計算的影響；了解、理解生產特點和管理要求對產品成本計算的影響；熟悉產品成本計算的基本方法、輔助方法及實際應用；熟悉產品成本計算的基本方法、輔助方法及實際應用；基本掌握品種法的概念、特點、適用范圍；基本掌握品種法的概念、特點、適用范圍；重點掌握品種法的成本計算程序及品種法成本計算方法。重點掌握品種法的成本計算程序及品種法成本計算方法。 主要知識點講解主要知識點講解 第一節(jié)第一節(jié) 生產特點和管理要求對生產特點和管理要求對產品成本計算的影響產品成本計算的影響第二節(jié)第二節(jié) 產品成本計算的品種法產

2、品成本計算的品種法為了正確計算產品成本，企業(yè)必須根據其生產特點，并考慮成本管理的要求，選擇適當的成本計算方法。因此，在研究產品成本計算方法之前，首先要了解企業(yè)的生產類型特點和成本管理要求對成本計算方法的影響。只有根據不同生產類型特點和成本管理要求，選擇不同的成本計算方法，才能正確計算產品成本。6.1.1工業(yè)企業(yè)的生產特點工業(yè)企業(yè)的生產特點按照工業(yè)生產的一般特點，可作如下分類： （一）按生產工藝過程的特點分類 （二）按生產組織方式的分類 按生產工藝過程的特點，可以分為單步驟生產和多步驟生產。按生產工藝過程的特點，可以分為單步驟生產和多步驟生產。 1、單步驟生產又稱簡單生產，即生產工藝過程不能間斷

3、，或不能分散在不同地點進行的生產。生產周期較短，工藝較簡單。如發(fā)電、采掘工業(yè)等。2、多步驟生產又稱復雜生產，即產品的生產工藝過程由若干可以間斷、可以分散在不同時間、不同地點進行產品生產的生產步驟所組成的生產。生產周期較長，工藝較復雜。多步驟生產按其產品的加工方式，又可分為連續(xù)加工式生產和裝配式（平行加工）生產。連續(xù)加工式生產：是指原材料投入生產到產品完工，要依次經過各生產步驟的連續(xù)加工的生產，即前一步驟完工的半成品為后一步驟加工的對象。如紡織、冶金、造紙等生產。裝配式（平行加工）生產：是指各個生產步驟可以在不同地點和不同時間同時進行，即先將原材料平行加工成零件、部件，然后將零件、部件裝配成產成

4、品。如機械、儀表、服裝、汽車等生產。按生產組織方式，可以分為大量生產、成批生按生產組織方式，可以分為大量生產、成批生產和單件生產。產和單件生產。 1、大量生產是指不斷的大量重復生產相同產品的生產。產、大量生產是指不斷的大量重復生產相同產品的生產。產品品種少、產量較大。如紡織、面粉等的生產。品品種少、產量較大。如紡織、面粉等的生產。2、成批生產是指是按照事先規(guī)定的產品批別和數量進行的、成批生產是指是按照事先規(guī)定的產品批別和數量進行的生產。產品品種較多、產量較大，生產具有重復性。如服生產。產品品種較多、產量較大，生產具有重復性。如服裝、機械的生產。按照產品批量的大小，又可分為大批生裝、機械的生產。

5、按照產品批量的大小，又可分為大批生產和小批生產。大批生產產品批量較大，往往重復生產，產和小批生產。大批生產產品批量較大，往往重復生產，性質上接近大量生產。小批生產產品批量較小，一批產品性質上接近大量生產。小批生產產品批量較小，一批產品一般可同時完工，性質上接近單件生產。一般可同時完工，性質上接近單件生產。3、單件生產是根據訂貨單位的要求，生產個別的、性質特、單件生產是根據訂貨單位的要求，生產個別的、性質特殊的產品的生產。如船舶、飛機、新產品試制等。單件生殊的產品的生產。如船舶、飛機、新產品試制等。單件生產類似小批生產。產類似小批生產。將上述生產工藝過程的特點和生產組織的特點相結將上述生產工藝過

6、程的特點和生產組織的特點相結合，可形成不同的生產企業(yè)類型。單步驟生產和合，可形成不同的生產企業(yè)類型。單步驟生產和多步驟連續(xù)加工式生產，一般是大量大批生產，多步驟連續(xù)加工式生產，一般是大量大批生產，可分別稱之為大量大批單步驟生產和大量大批連可分別稱之為大量大批單步驟生產和大量大批連續(xù)式多步驟生產。多步驟裝配式（平行式加工）續(xù)式多步驟生產。多步驟裝配式（平行式加工）生產，可以是大量生產，也可以是成批生產，還生產，可以是大量生產，也可以是成批生產，還可以是單件生產，前一種可稱為大量大批裝配式可以是單件生產，前一種可稱為大量大批裝配式（平行式加工）多步驟生產，后兩種可統(tǒng)稱為單（平行式加工）多步驟生產，

7、后兩種可統(tǒng)稱為單件小批裝配式（平行式加工）多步驟生產。以上件小批裝配式（平行式加工）多步驟生產。以上四種生產類型，是就整個企業(yè)而言的，主要是基四種生產類型，是就整個企業(yè)而言的，主要是基本生產車間的特點及類型。本生產車間的特點及類型。6.1.2企業(yè)生產類型特點和成本管理企業(yè)生產類型特點和成本管理要求對產品成本計算方法的影響要求對產品成本計算方法的影響生產特點和管理要求必然對產品成本計算產生影響，這一影響主要表現在成本計算對象的確定、成本計算期的確定、生產費用在完工產品與在產品之間的分配等三個方面。 （一）對成本計算對象的影響。（一）對成本計算對象的影響。從生產工藝過程特點看:1、單步驟生產由于工

8、藝過程不能間斷，必須以產品為成本計算對象，按產品品種分別計算成本；2、多步驟連續(xù)加工式生產，需要以步驟為成本計算對象，既按步驟又按品種計算各步驟半成品成本和產品成本；3、多步驟裝配式（平行加工）生產，不需要按步驟計算半成品成本，而以產品品種為成本計算對象。從產品生產組織特點看:1、在大量大批生產情況下，只能按產品品種為成本計算對象計算產品成本；如果大批生產的零件、部件按產品批別投產，也可按批別或件別為成本計算對象計算產品成本；2、小批、單件生產，由于產品批量小，一批產品一般可以同時完工，可按產品批別為成本計算對象計算產品成本。 （二）對成本計算期的影響（二）對成本計算期的影響成本計算期即計算產

9、品成本的時期，也就是對生產費用計入產品成本所規(guī)定的起訖日期。企業(yè)產品生產特點和成本管理要求的不同，對確定成本計算期同樣有影響。其起訖日期是否與會計報告期或生產周期一致，主要取決于企業(yè)生產組織的特點。在大量、大批生產中，由于生產連續(xù)不斷地進行，企業(yè)不斷地投入原材料，同時不斷地有完工產品，因而產品成本要定期在每月末進行，成本計算期則與生產周期不一致，而與會計報告期一致。在小批、單件生產中，由于生產一般是不重復進行的，而各批產品的生產周期不同，其產品成本一般要等到某件或某批產品完工以后才能計算，因此成本計算是不定期的，而按生產周期進行，與會計報告期不一致。（三）對生產費用在完工產品和在產品之間分（三

10、）對生產費用在完工產品和在產品之間分配的影響配的影響1、在單步驟大量、大批生產單一產品情況下，生產過程不能中斷，生產周期也很短，一般沒有在產品，或者在產品數量很少，因而在計算產品成本時，生產費用不需要在完工產品和月末在產品之間進行分配。2、在多步驟的大量、大批生產情況下，由于生產連續(xù)不斷地進行，不斷地投入和產出，投料和完工同時存在，各生產步驟必然保持一定數量不同完工程度的在產品，而且各期在產品數量及完工程度往往不一樣，因而在計算產品成本時，生產費用必須在完工產品和月末在產品之間進行分配。3、在單件、小批生產情況下，由于成本計算期與產品生產周期相一致，在產品尚未完工時，該批（件）產品成本計算單所

11、歸集的生產費用，就是在產品的成本；當產品全部完工時，該批（或件）產品成本計算單所歸集的生產費用，就是完工產成品的成本，因此都不存在計算在產品成本的問題。但是在同批產品分期完工分別對外銷售時，就有必要計算在產品成本，以便反映完工產成品成本。 計算產品成本，首先要確定成計算產品成本，首先要確定成本計算對象。成本計算對象就是成本本計算對象。成本計算對象就是成本的承擔者，也就是為計算產品成本而的承擔者，也就是為計算產品成本而確定的歸集和分配生產費用的各個對確定的歸集和分配生產費用的各個對象。象。 6.1.3產品成本計算方法的種類產品成本計算方法的種類（一）產品成本計算的基本方法1、按照產品的品種計算產

12、品成本品種法 。2、按照產品的批別計算產品成本分批法 。3、按照產品生產步驟計算產品成本分步法 。上面三種方法，是計算產品實際成本必不可少的方法，因而是產品成本計算的基本方法。 （二）產品成本計算的輔助方法 主要有分類法和定額成本法兩種 由于分類法和定額法從計算產品實際成本角度并不是必不可少的，而且在使用時必須要結合上面三種基本方法進行，所以稱它們?yōu)檩o助成本計算方法。 按照產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最基本的要求。 6.2.1 品種法的含義與特點品種法的含義與特點 【分析】按照品種法成本計算的繁簡程度，可將其分為單一品種的品種法和多品種的品種法?！靖拍睢烤褪且援a品品種為成本計算對象

13、歸集生產費用、計算產品成本的方法。采用這種方法，既不要求按照產品批別計算產品成本，也不要求按照產品生產步驟計算產品成本，而只要求按照產品的品種計算產品成本。 品種法的特點1、以產品品種作為成本計算對象，并據以設置產品成本明細帳歸集生產費用和計算產品成本。 2、成本計算定期按月進行。 3、月末在產品成本的計算。 6.2.2 品種法的成本核算程序品種法的成本核算程序品種法計算產品成本的程序，一般可分為以下三個步驟進行：（一）按產品品種設置產品基本生產成本明細賬（或成本計算單）、輔助生產成本明細賬、制造費用明細賬，并按成本項目或費用項目設置專欄。（二）根據各種費用分配表，將各項費用分別按產品品種計入

14、各成本明細賬中各有關成本項目。（三）計算各種完工產品的總成本和單位成本，并結轉完工產品成本。各項費用分別按產品品種計入各成本明細賬中各有關成本項目。具體可以分為以下三個步驟：1、歸集和分配各種要素費用2、歸集和分配輔助生產費用3、歸集和分配基本生產車間制造費用 資料：資料： 某企業(yè)生產甲乙兩種產品，有一個基本生產車間和一個供電車間。某企業(yè)生產甲乙兩種產品，有一個基本生產車間和一個供電車間。產品成本采用品種法計算。產品成本采用品種法計算。 8 8月份有關成本計算資料如下：月份有關成本計算資料如下： （1 1）基本生產車間本月發(fā)生原材料費用）基本生產車間本月發(fā)生原材料費用6600066000元：甲

15、產品耗用元：甲產品耗用A A材料材料2000020000元，乙產品耗用元，乙產品耗用B B材料材料2800028000元，甲、乙產品共同耗用元，甲、乙產品共同耗用C C材料材料1600016000元，車間元，車間一般耗用一般耗用C C材料材料20002000元。元。C C材料定額消耗量：甲產品材料定額消耗量：甲產品60006000千克，乙產品千克，乙產品40004000千克。千克。（2 2）基本生產車間本月發(fā)生應付工資）基本生產車間本月發(fā)生應付工資2860028600元：基本車間生產工人工資元：基本車間生產工人工資2400024000元，基本車間管理人員工資元，基本車間管理人員工資460046

16、00元?；旧a車間產品生產工時：甲元?；旧a車間產品生產工時：甲產品產品300300小時，乙產品小時，乙產品500500小時。小時。 ( 4)( 4)基本生產車間月初在用固定資產原值基本生產車間月初在用固定資產原值600000600000元，固定資產月折舊率為元，固定資產月折舊率為2 2。 （6 6）供電車間供電）供電車間供電12001200度，計度，計96009600元：提供給基本生產車間元：提供給基本生產車間800800度，其中度，其中甲產品甲產品300300度，乙產品度，乙產品400400度，車間管理部門度，車間管理部門100100度；提供給企業(yè)管理部門度；提供給企業(yè)管理部門4004

17、00度。度。（7 7）甲產品完工）甲產品完工200200件，月末沒有在產品。乙產品本月完工件，月末沒有在產品。乙產品本月完工160160件，月末在件，月末在產品產品4040件，完工程度為件，完工程度為5050，原材料在生產開始時一次投入。甲產品月初，原材料在生產開始時一次投入。甲產品月初在產品成本為在產品成本為1200012000元，其中，直接材料元，其中，直接材料50005000元，直接工資元，直接工資26322632元，其他直元，其他直接支出接支出368368元，制造費用元，制造費用40004000元；乙產品月初在產品成本為元；乙產品月初在產品成本為2500025000元，其中，元，其中，

18、直接材料直接材料1400014000元，直接工資元，直接工資43864386元，其他直接支出元，其他直接支出614614元，制造費用元，制造費用60006000元。元。 要求要求 （1 1）對各項要素費用進行分配。（）對各項要素費用進行分配。（C C材料按定額消耗量比例分配，材料按定額消耗量比例分配，基本生產工人工資按產品生產工時比例分配。）基本生產工人工資按產品生產工時比例分配。）（2 2）對輔助生產費用進行分配。）對輔助生產費用進行分配。（3 3）對制造費用進行分配。（按產品生產工時比例分配。）對制造費用進行分配。（按產品生產工時比例分配。） 某工業(yè)企業(yè)為單步驟簡單生產企業(yè)，設有一個某工業(yè)

19、企業(yè)為單步驟簡單生產企業(yè)，設有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品；另設有基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品；另設有供水、機修兩個輔助生產車間，為全廠提供產品和供水、機修兩個輔助生產車間，為全廠提供產品和勞務。輔助生產之間相互提供的產品和勞務，需進勞務。輔助生產之間相互提供的產品和勞務，需進行交互分配，采用的是計劃成本分配法。輔助生產行交互分配，采用的是計劃成本分配法。輔助生產不單獨核算制造費用。月末在產品完工程度均為不單獨核算制造費用。月末在產品完工程度均為 5050。原材料均為生產開始時一次投入。該企業(yè)。原材料均為生產開始時一次投入。該企業(yè)年年9 9月份成本有關資料如下：月份成本有關

20、資料如下： 1. 1.產量資料產量資料 產量資料如表產量資料如表6.16.1所示。所示。表表6.16.1 2. 2.月初在產品成本月初在產品成本 月初在產品成本資料如表月初在產品成本資料如表6.26.2所示。所示。表表6.26.2 3. 3.本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 本月發(fā)生的生產費用，包括材料費用、工資費本月發(fā)生的生產費用，包括材料費用、工資費用、折舊費用及其他費用資料見表用、折舊費用及其他費用資料見表6.36.3、表、表6.46.4、表、表6.56.5和表和表6.66.6。 3. 3.本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 表表6.36.3 3. 3.本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 表

21、表6.46.4 3. 3.本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 表表6.56.5 3. 3.本月發(fā)生生產費用本月發(fā)生生產費用 表表6.66.6 4. 4.工時記錄工時記錄 甲產品耗用工時為甲產品耗用工時為4 0004 000小時，乙產品耗用工小時，乙產品耗用工時為時為4 5004 500小時。小時。 5. 5.輔助生產產品及勞務供應量輔助生產產品及勞務供應量 輔助生產產品及勞務供應量資料如表輔助生產產品及勞務供應量資料如表6.76.7所示。所示。 計劃成本與實際成本的差額全部計入管理費用。計劃成本與實際成本的差額全部計入管理費用。表表6.76.7 6. 6.有關費用分配方法有關費用分配方法 (1)

22、 (1)甲、乙產品共同耗用的材料費用按定額耗用甲、乙產品共同耗用的材料費用按定額耗用量比例分配；量比例分配； (2)(2)生產工人工資按甲、乙兩產品生產工時比例生產工人工資按甲、乙兩產品生產工時比例分配；分配； (3)(3)制造費用按甲、乙兩產品生產工時比例分配。制造費用按甲、乙兩產品生產工時比例分配。6.2.3 品種法的應用實例品種法的應用實例（一）資料假定某機械廠其鑄造車間為大量大批單步驟的生產。鑄造車間生產甲、乙兩種產品，還設有一個輔助生產車間修配車間，為車間提供修理勞務。該車間按約當產量法計算完工產品和月末在產品成本。甲、乙兩種產品均為生產開始時一次投料。該廠200年11月份有關產品成

23、本核算資料如下： （二）成本計算程序及有關賬務處理1、開設生產成本明細賬，按成本項目設專欄，甲、乙兩種產品成本明細賬分別見表614、表615 并登記月初在產品成本。開設”制造費用基本生產車間”明細賬（見表612）、”輔助生產成本修配車間”明細賬（見表611）。2、根據本月份有關成本計算資料，歸集和分配有關費用，并計入各產品成本明細賬的有關成本項目。 編制會計分錄借：生產成本基本生產成本（甲產品） 20440 基本生產成本（乙產品） 11776 輔助生產成本修配車間 4800 制造費用鑄造車間 2600 貸：原材料 41116編制會計分錄分配工資分配工資借：生產成本基本生產成本（甲產品） 7800 基本生產成本（乙產品） 5200 輔助生產成本(修配車間) 7000 制造費用鑄造車間 4000 管理費用 7000 貸：應付職工薪酬應付工資