企業(yè)股份制改造稅務(wù)謀劃

1、 企業(yè)股份制改造稅務(wù)謀劃企業(yè)股份制改造稅務(wù)謀劃成立新企業(yè)股東：法人持股？自然人持股？法人持股？法人持股？自然人持股？自然人持股？從分紅的角度境內(nèi)法人免稅境外法人5-10%境內(nèi)自然人20%個(gè)人所得稅境外自然人暫免國(guó)發(fā)【2013】6號(hào)將廢止從財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的角度25%企業(yè)所得稅20%個(gè)人所得稅綜合稅率40%20%個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓 股權(quán)激勵(lì)（IPO) 效果？ 稅負(fù) 自然人持股 20% 有限公司持股 40% 合伙企業(yè)持股 5- 35% 有限合伙持股 5-35% 以非貨幣性資產(chǎn)出資成立公司以非貨幣性資產(chǎn)出資成立公司-個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅以一般資產(chǎn)（非股權(quán)資產(chǎn)）對(duì)外投資以一般資產(chǎn)（非股權(quán)資產(chǎn)）對(duì)外投資個(gè)人所得

2、稅法實(shí)施條例第十條規(guī)定：“個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。”取得的投資資產(chǎn)也是經(jīng)濟(jì)利益的一種形式，因此，按照一般的規(guī)則來(lái)說(shuō)，個(gè)人將其資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)該視同財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。國(guó)稅函【2005】319號(hào)，（注：該文件已廢止)明確規(guī)定，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)，以非貨幣性資產(chǎn)出資成立公司以非貨幣性資產(chǎn)出資成立公司-個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅股權(quán)時(shí)暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。國(guó)稅發(fā)【2008】115號(hào)發(fā)了又收回2011年1月4日總局公

3、告201 1年第2號(hào)列明國(guó)稅函【2005】319號(hào)文件失效留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理處理我國(guó)現(xiàn)行稅制尚未解決企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，個(gè)人股東從被投資企業(yè)取得股息、紅利所得需要繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，股息、紅利適用20%的稅率。對(duì)于以留存收益轉(zhuǎn)增股本，即股份公司分配股票股利，也就是上市公司的“送股”，留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理處理個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的處理原理相同，都是分兩步處理，即先向個(gè)人股東分派股息，然后個(gè)人股東再追加投資，應(yīng)該按照分配股息繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派

4、發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅，留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函發(fā)【1998】333號(hào)）指出，青島路邦油化工有限公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅留存收益轉(zhuǎn)增股本的個(gè)人所得稅處理處理因此，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)

5、紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國(guó)稅發(fā)1997198號(hào)）精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資、公司股東會(huì)決議通過(guò)后代扣代繳?？梢?，以稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本視同為先對(duì)個(gè)人股東派發(fā)股息，2012年4月11日在線訪談我公司是有限公司，原股東A，B兩個(gè)自然人，公司注冊(cè)資本100萬(wàn)元，A出資60萬(wàn)元，B出資40萬(wàn)元，201 1年12月自然人股東C對(duì)本公司增資300萬(wàn)元，其中20萬(wàn)元為實(shí)收資本，280萬(wàn)元計(jì)入資本公積，2012年3月準(zhǔn)備將280萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增資本，轉(zhuǎn)增后公司注冊(cè)資本為400萬(wàn)元，其中自然人A為2

6、00萬(wàn)元，即增資140萬(wàn)元， 自然人B為133. 33萬(wàn)元，即增資93.33萬(wàn)元，2012年年4月月11日在線訪談日在線訪談自然人C為66. 67萬(wàn)元，即增資46.67萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)， 自然人股東A，B，C需要就增資的部分繳納個(gè)人所得稅？答按照國(guó)稅發(fā)1997 198號(hào)和國(guó)稅函1998 289號(hào)等文件規(guī)定的精神，對(duì)股份制企業(yè)用股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本不征收個(gè)人所得稅，除此之外，其他資本公積轉(zhuǎn)增資本應(yīng)征收個(gè)人所得稅。 常州對(duì)C不征上市前改制凈資產(chǎn)折股的上市前改制凈資產(chǎn)折股的個(gè)人所得稅掌控個(gè)人所得稅掌控由于凈資產(chǎn)折股實(shí)質(zhì)上就是將原來(lái)的有限責(zé)任公司的所有者權(quán)益（實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和

7、未分配利潤(rùn)等）作為出資額發(fā)起成立了股份公司。因此，無(wú)論在折股時(shí)具體折了多少股，均應(yīng)該按照原來(lái)有限責(zé)任公司全部的留存收益作為計(jì)征個(gè)人所得稅的依據(jù)，主要就是因?yàn)閮糍Y產(chǎn)折股相當(dāng)于向股東分配了原來(lái)全部的凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)折股涉及的個(gè)人所得稅各凈資產(chǎn)折股涉及的個(gè)人所得稅各地不同的應(yīng)對(duì)操作案例地不同的應(yīng)對(duì)操作案例各地政府為了支持上市工作，也出臺(tái)了一些具有地方特色的處理辦法，總的來(lái)說(shuō)就是凈資產(chǎn)折股改制時(shí)先暫免納稅，滬地稅個(gè)200813號(hào)也有企業(yè)因?yàn)闀好饧{稅被財(cái)政部專員辦查處補(bǔ)稅的案例凈資產(chǎn)折股涉及的個(gè)人所得稅各凈資產(chǎn)折股涉及的個(gè)人所得稅各地不同的應(yīng)對(duì)操作案例地不同的應(yīng)對(duì)操作案例201 1年10月財(cái)政部發(fā)布了中華

8、人民共和國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十一號(hào)），公告中指出：財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司2009年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了檢查。該公司2008年以盈余公積、未分配利潤(rùn)折股， 自然人股東未繳納個(gè)人所得稅789萬(wàn)元。針對(duì)上述問(wèn)題，財(cái)政部駐江蘇省財(cái)政監(jiān)察專員辦事處依法下達(dá)了處理決定。江蘇華盛天龍光電設(shè)備股份有限公司已按照要求進(jìn)行整改，調(diào)整會(huì)計(jì)賬務(wù)，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。福建省地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人投資及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的通知閩地稅函【2012】247號(hào) 2012-12-18個(gè)人存在以下情況，按規(guī)定一次性申報(bào)繳納個(gè)人所得稅有困難的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，相關(guān)企業(yè)作一定承諾

9、后，報(bào)縣（市、區(qū)）地稅局審核同意，可在不超過(guò)5年的期限內(nèi)，分期納稅。（一）個(gè)人將科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式投資入股，按照特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。閩地稅函【2012】247號(hào)（二）對(duì)進(jìn)入上市資源后備庫(kù)的企業(yè)進(jìn)行股份制改造，用未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積（不含股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金）轉(zhuǎn)增股本，自然人股東獲得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，按照利息股息紅利所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。 在納稅人未繳清稅款期間，納稅人有投資收回、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（或清算）和利息股息紅利分配等收入的，相關(guān)企業(yè)應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)，同時(shí)暫停支付相當(dāng)于申請(qǐng)人欠繳稅款部分的收入、并事先將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管地稅

10、機(jī)關(guān)。閩地稅函【2012】247號(hào)納稅人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他自然人的，應(yīng)依法主動(dòng)向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人未按核準(zhǔn)期限繳清稅款的，作為欠稅，由地稅機(jī)關(guān)按照稅法有關(guān)規(guī)定或相關(guān)企業(yè)的承諾處理。稅收征管法稅收征管法第三十一條納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。 存貨 銷售收入 用電 你們家餅干太咸了 補(bǔ)稅？ 其他應(yīng)付款-老板 其他應(yīng)收款-老板 關(guān)聯(lián)公司之間：輕業(yè)務(wù)，重資產(chǎn) 重業(yè)務(wù)，輕資產(chǎn) 相互租賃 原來(lái)建房有發(fā)票？股東欠公司錢股東欠公司錢當(dāng)年年底不還？當(dāng)年年底不還？ 財(cái)稅財(cái)稅2003158號(hào)號(hào)-年底年底 國(guó)稅

11、發(fā)國(guó)稅發(fā)2005第第120號(hào)號(hào)-1年年 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)201054號(hào)號(hào)-年底年底 視同分紅視同分紅20%個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得完善自然人股東股權(quán)（份）轉(zhuǎn)讓所得征管。征管。積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)積極與工商行政管理部門合作，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)所得征管。重點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，點(diǎn)做好平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的核定工作，建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格建立電子臺(tái)賬，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。和稅費(fèi)情況，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)20

12、10.12.14 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告依據(jù)核定問(wèn)題的公告 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施及其實(shí)施條例、條例、中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其及其實(shí)施細(xì)則和實(shí)施細(xì)則和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知得征收個(gè)人所得稅管理的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函2009285號(hào)號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題公告如下：人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題公告如下： 公告201

13、0年第27號(hào) 一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）一、自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。 二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判二、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方法定方法公告2010年第27號(hào) （一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，（一）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：1.申報(bào)

14、的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；稅費(fèi)的； 2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；額的；公告2010年第27號(hào) 3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；價(jià)格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情

15、形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。公告2010年第27號(hào) （二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：（二）本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；損； 2.因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他

16、合理情形。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。公告2010年第27號(hào) 三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)三、對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例例達(dá)達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。 增資擴(kuò)股45

17、/80=56.25% 資產(chǎn)資產(chǎn) 土地土地10 廠房廠房20 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資15 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)80 負(fù)債負(fù)債37實(shí)收資本實(shí)收資本-A30公積公積5未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)8凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)43所所負(fù)合計(jì)負(fù)合計(jì)80增資擴(kuò)股45/110=40.9% 資產(chǎn)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金+30 土地土地10 廠房廠房20 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資15 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)80+30=110 負(fù)債負(fù)債37實(shí)收資本實(shí)收資本-A30-B30公積公積5未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)8凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)43+30=73 合計(jì)合計(jì)80+30=110 增資前凈資產(chǎn)43,增值43-30=13 增資后凈資產(chǎn)73,增值73-60=13 13/2=6.5公告2010年第

18、27號(hào) （二）參照相同或類似條件下（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。入。 （三）參照相同或類似條件下（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。公告2010年第27號(hào) （四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。理的核定方法。 四、納稅人再次轉(zhuǎn)

19、讓所受讓的股權(quán)的，股四、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。公告2010年第27號(hào) 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立收個(gè)人所得稅的動(dòng)態(tài)稅源管理，通過(guò)建立電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅電子臺(tái)賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓費(fèi)情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性。收入和成本的真實(shí)性。 五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公五、本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。司

20、股份轉(zhuǎn)讓。 六、本公告自發(fā)布之日起六、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。日后施行。特此公告特此公告蘇地稅規(guī)20147號(hào) 為加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，我局制定了江蘇省地方稅務(wù)局自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅管理辦法，現(xiàn)予公告。 本辦法自2014年8月1日起施行。本辦法生效前未作處理的事項(xiàng)，按照本辦法規(guī)定執(zhí)行。 江蘇省地方稅務(wù)局 2014年6月23日蘇地稅規(guī)20147號(hào) 第七條 符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為交易價(jià)格明顯偏低： （一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的； （二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)、

21、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)份額的； 蘇地稅規(guī)20147號(hào) （三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； （四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； （五）經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。 7號(hào)公告比27號(hào)公告“申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的”多了“其中，被投資企業(yè)擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于凈資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)值對(duì)應(yīng)份額的；” 為后面稅務(wù) 核定做鋪墊。蘇地稅規(guī)20147號(hào)第八條符合下列條件之一的，

22、股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低視為有正當(dāng)理由： （一）被投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損，且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的70%； （二）因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)； （三）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人； （四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。 7號(hào)公告比27號(hào)公告“被投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損”多了“且股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格不低于被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的70%；” 如果連續(xù)三年大虧，低于70%就不是正當(dāng)理由了？蘇地稅規(guī)20147號(hào) 第九條 納稅人應(yīng)當(dāng)提供具有法律效力的證明材料，證實(shí)其轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯

23、偏低有正當(dāng)理由。 （一）被投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損的，應(yīng)當(dāng)提供有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)依法出具的鑒證報(bào)告； （二）因國(guó)家政策調(diào)整原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)文件； （三）將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給直系親屬以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人的，應(yīng)當(dāng)提供具有法律效力的身份關(guān)系證明； （四）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。第十條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格： （一）凈資產(chǎn)核定法 1股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股份所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定； 2房地產(chǎn)企業(yè)，以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)

24、構(gòu)評(píng)估核實(shí)；低于50%的，凈資產(chǎn)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理方法確定； 3稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人申報(bào)的凈資產(chǎn)需要進(jìn)一步評(píng)估核實(shí)的，通過(guò)政府購(gòu)買服務(wù)的方式委托中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)； 4被投資企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、無(wú)法準(zhǔn)確核算凈資產(chǎn)的，參照有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。蘇地稅規(guī)20147號(hào)（二）類比法 1參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定； 2參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定。 7號(hào)公告要求“房地產(chǎn)企業(yè)”凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)，因?yàn)殚_發(fā)用地表現(xiàn)為存貨，不是27公告講的土地使用權(quán)。是對(duì)27號(hào)公告的擴(kuò)大。 7號(hào)公告要求“知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦

25、權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額比例低于50%的，凈資產(chǎn)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理方法確定；” 也就是說(shuō)，只要有“知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)”主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)采用合理方法確定。是對(duì)27號(hào)公告的擴(kuò)大。直接導(dǎo)致原來(lái)通過(guò)增資或增加負(fù)債來(lái)改變50%結(jié)構(gòu)的稅務(wù)籌劃方案被杜絕。 7號(hào)公告要求“被投資企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、無(wú)法準(zhǔn)確核算凈資產(chǎn)的，參照有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。”這是對(duì)27號(hào)公告的完善。 以股權(quán)作價(jià)投資：肯定評(píng)估 收購(gòu)股權(quán)：再增資 公司合并、分立 取消同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)發(fā)201414號(hào) 國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市場(chǎng)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)兼并重組市

26、場(chǎng)環(huán)境的意見環(huán)境的意見2014年年3月月7日日 四、落實(shí)和完善財(cái)稅政策四、落實(shí)和完善財(cái)稅政策 （七）完善企業(yè)所得稅、土地增值稅（七）完善企業(yè)所得稅、土地增值稅政策。修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊政策。修訂完善兼并重組企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理的政策，降低收購(gòu)股權(quán)（資產(chǎn)性稅務(wù)處理的政策，降低收購(gòu)股權(quán)（資產(chǎn)）占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例）占被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)（資產(chǎn)）的比例限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范限制，擴(kuò)大特殊性稅務(wù)處理政策的適用范圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易圍。抓緊研究完善非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地的企業(yè)所得稅、企業(yè)改制重組涉及的土地增值稅等相

27、關(guān)政策。增值稅等相關(guān)政策。 75%85% 收購(gòu)股權(quán)收購(gòu)股權(quán)74%就不符合特殊性稅務(wù)處理就不符合特殊性稅務(wù)處理 M公司公司2個(gè)法人股東，個(gè)法人股東，A占占26%,B占占74% A收購(gòu)收購(gòu)74% 收購(gòu)后占收購(gòu)后占M100% 其他條件都符合，適用特殊性稅務(wù)處理？其他條件都符合，適用特殊性稅務(wù)處理？ 國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第年第19號(hào)號(hào)2010.10.27 根據(jù)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例條例第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同第二十五條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)以不同形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅形式取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入征收企業(yè)所得稅問(wèn)題公告如下：?jiǎn)栴}公

28、告如下： 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性一次性計(jì)入確認(rèn)收計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、本公告自發(fā)布之日起30日后施行。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納

29、稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。非貨幣性資產(chǎn)投資交易的企業(yè)所得稅 關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅（稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅（201391號(hào)）號(hào)） 關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知（財(cái)稅（財(cái)稅199548號(hào)）規(guī)定，在企業(yè)兼并中號(hào)）規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。中的，暫免征收土地增值稅。 “兼并兼

30、并”如何理解？如何理解？國(guó)發(fā)201414號(hào) （八）（八）落實(shí)落實(shí)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等政策。企業(yè)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等政策。企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，轉(zhuǎn)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，轉(zhuǎn)讓全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)讓全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力的，不屬于增值稅的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力的，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)視同銷售而征收和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)視同銷售而征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)部門要加強(qiáng)跟蹤管增值稅和營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)部門要加強(qiáng)跟蹤管理，企業(yè)兼并重組工作牽頭部門要積極協(xié)理，企業(yè)兼并重組工作牽頭部門要積極協(xié)助財(cái)稅部門做好相關(guān)稅收政策的落實(shí)。助財(cái)稅部門做好相關(guān)

31、稅收政策的落實(shí)。沒(méi)落實(shí) 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（告（國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第13號(hào)號(hào)）規(guī)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 #國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)

32、總局公告2013年第年第66號(hào)號(hào)多次轉(zhuǎn)多次轉(zhuǎn)讓讓后最終的受讓方與勞動(dòng)力接受方為同一后最終的受讓方與勞動(dòng)力接受方為同一單位和個(gè)人，仍適用單位和個(gè)人，仍適用13號(hào)公告號(hào)公告沒(méi)落實(shí) 關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（告（國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第年第51號(hào)號(hào)）規(guī)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并定，納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人的務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位

33、和個(gè)人的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營(yíng)業(yè)稅。稅。 #多次轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅？多次轉(zhuǎn)讓，營(yíng)業(yè)稅？新國(guó)九條 關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的若干關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見意見 國(guó)發(fā)國(guó)發(fā)201417號(hào)號(hào) 在清理整頓的基礎(chǔ)上，將在清理整頓的基礎(chǔ)上，將區(qū)域性股權(quán)區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)市場(chǎng)納入多層次資本市場(chǎng)體系。完善集中納入多層次資本市場(chǎng)體系。完善集中統(tǒng)一的登記結(jié)算制度。（統(tǒng)一的登記結(jié)算制度。（Q板、板、E板）板） 依法嚴(yán)厲打擊以私募為名的各類非法集資依法嚴(yán)厲打擊以私募為名的各類非法集資活動(dòng)?；?/p>

34、動(dòng)。（CPA新業(yè)務(wù)？）新業(yè)務(wù)？）國(guó)發(fā)201417號(hào) 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)級(jí)增信機(jī)構(gòu)、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)開展證券期貨級(jí)增信機(jī)構(gòu)、法律服務(wù)機(jī)構(gòu)開展證券期貨相關(guān)服務(wù)強(qiáng)化監(jiān)督，提升證券期貨服務(wù)機(jī)相關(guān)服務(wù)強(qiáng)化監(jiān)督，提升證券期貨服務(wù)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，打造功能齊備、分構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和公信力，打造功能齊備、分工專業(yè)、服務(wù)優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)。工專業(yè)、服務(wù)優(yōu)質(zhì)的金融服務(wù)產(chǎn)業(yè)。 完善資本市場(chǎng)完善資本市場(chǎng)稅收政策稅收政策。按照宏觀調(diào)。按照宏觀調(diào)控政策和稅制改革的總體方向，統(tǒng)籌研究控政策和稅制改革的總體方向，統(tǒng)籌研究有利于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的稅有利于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)

35、展的稅收政策。收政策。 企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出時(shí)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。對(duì)標(biāo)有本企業(yè)名稱、電話號(hào)碼、產(chǎn)品標(biāo)識(shí)等帶有廣告性質(zhì)的禮品，可按業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除，但應(yīng)提供證據(jù)證明其與企業(yè)業(yè)務(wù)宣傳有關(guān)。 企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。 真票假業(yè)務(wù) 假票真業(yè)務(wù) 真票真業(yè)務(wù) 假票假業(yè)務(wù)江蘇地稅電子發(fā)票舊房轉(zhuǎn)讓 營(yíng)業(yè)稅5% 附加：營(yíng)業(yè)稅額12% 印花稅5/萬(wàn)舊房轉(zhuǎn)讓-土地增值稅增值（售價(jià)-扣除項(xiàng)目金額）土地增值稅額50%以下增值額30%50%-100%增值額40%-扣

36、除項(xiàng)目金額5%100%-200%：增值額50%-扣除項(xiàng)目金額15%200%以上增值額60%-扣除項(xiàng)目金額35% 可以買賣土地？可以買賣土地？ 免營(yíng)業(yè)稅？免營(yíng)業(yè)稅？ 免土地增值稅？免土地增值稅？ 免契稅？免契稅？ 房地產(chǎn)土增稅房地產(chǎn)土增稅 契稅從財(cái)政劃歸地稅契稅從財(cái)政劃歸地稅月收入38600以上2011年9月1日 月收入月收入4萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳70元元新稅負(fù)新稅負(fù)20.48% 月收入月收入5萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳170元元22.39% 月收入月收入6萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳245元元23.78% 月收入月收入8萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳345元元26.58% 月收入月收入9萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳595元元28.24% 月收入月收入10

37、萬(wàn)萬(wàn),多繳多繳1095元元名義稅率名義稅率45%實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)29.92%籌劃 對(duì)老板而言對(duì)老板而言,少發(fā)工資少發(fā)工資100萬(wàn)萬(wàn),利潤(rùn)多利潤(rùn)多100萬(wàn)萬(wàn) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25% 凈利潤(rùn)紅利個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)紅利個(gè)人所得稅20% 綜合稅負(fù)綜合稅負(fù)40% 高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15% 凈利潤(rùn)紅利個(gè)人所得稅凈利潤(rùn)紅利個(gè)人所得稅20% 綜合稅負(fù)綜合稅負(fù)32%月工資與年終獎(jiǎng)最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎(jiǎng)金 稅率142001-780003500-5000 3%180003%278001-1140005000-800010%180003%3114001-1250008000-

38、891620%180003%月工資與年終獎(jiǎng)最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎(jiǎng)金 稅率4125001-1500005916-8000 10%5400010%5150001-2040008000-1250020%5400010%6204001-51500012500-3841625%5400010%月工資與年終獎(jiǎng)最佳全年收入月工資 稅率年終一次性獎(jiǎng)金 稅率7515001-56000038416-42166 30%5400010%8560001-57500037666-3891625%10800020%9575001-67000038916-4683330%10800020%月工資與年終獎(jiǎng)最佳全年

39、收入月工資 稅率年終一次性獎(jiǎng)金 稅率10670001-88200020833-38500 25%42000025%1112公告公告 2011年第年第28號(hào)號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問(wèn)題的公告法問(wèn)題的公告 2011年第年第28號(hào)號(hào)一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分一、雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所

40、得額的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。 四、雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)列列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。特此公告。二二一一年四月二十八日一一年四月二十八日 銷售人員的獎(jiǎng)金按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃(當(dāng)月工資高于法定扣除數(shù)） 無(wú)效區(qū)域無(wú)效區(qū)域18000-19283.33 18000/12=1500 3% 18000X3%

41、=540 稅后18000-540=17460 19283.33 19283.33/12=1606.94 10%,105 19283.33X10%-105=1823.33 稅后19283.33-1823.33=17460倒掛 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 稅后18000-540=17460 19000 19000/12=1583 10%,105 19000X10%-105=1795 稅后19000-1795=17205多發(fā)多發(fā)1000,少得少得255按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃 無(wú)效區(qū)域無(wú)效區(qū)域54000-60187.50 54000/12=4500 率10%,速105 5

42、4000X10%-105=5295 稅后54000-5295=48705 60187.5/12=5015.62,率20%,速555 60187.5X20%-555=11482.5 稅后60187.5-11482.5=48705按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃 60188/12=5015.66 率20%,速555 60188X20%-555=11482.6 60188-11482.6=48705.4 一次性多發(fā)60188-54000=6188元, 稅后多得0.4元按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃 無(wú)效區(qū)域無(wú)效區(qū)域108000-114600 108000/12=9000,率20%,速555 108000X20%-555=

43、21045 稅后108000-21045=86955 114600/12=9550 率25%,速1005 114600X25%-1005=27645 稅后114600-27645=86955按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃 無(wú)效區(qū)域無(wú)效區(qū)域 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000按國(guó)家辦法年終獎(jiǎng)籌劃 960000-1120000 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 稅后960000-330495=629505 1120000/12=93333.33,率45%,速13505 1120000X4

44、5%-13505=490495 稅后629505 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 稅后960000-330495=629505 960001/12=80000.08率45%,速13505 960001X45%-13505=418495.45 稅后541505.55 多發(fā)多發(fā)1元元,凈得少凈得少87999.45轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1

45、800（A1080+B720） B公司以公司以800萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C B投資所得投資所得800-400=400 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅400X25%=100先分紅再轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） 先分紅先分紅200， B公司以公司以600萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C B投資所得投資所得600-400=200 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅200X25%=50清算或撤回或減資 實(shí)收資本實(shí)收資本

46、1000(A600+B400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720）B公司公司分分回回800萬(wàn)萬(wàn) B投資所得投資所得800-400-80-200=120 B企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅120X25%=30財(cái)稅財(cái)稅200960號(hào)號(hào) 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)積中按

47、該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為為股息所得股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。投資企業(yè)撤回或減少投資稅務(wù)處理 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告 2011年第34號(hào)2011-6-9 五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投

48、資部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分分轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+B自然人自然人400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） B自然人以自然人以800萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C自然人自然人 B自然人投資所得自然人投資所得800-400=400 B個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅400X20%=80先分紅再轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)

49、收資本1000(A600+B自然人自然人400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+B80（稅后）（稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+B200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+B720） 先分紅先分紅200，B自然人交個(gè)稅自然人交個(gè)稅40 B以以600萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)轉(zhuǎn)讓給C自然人自然人 B投資所得投資所得600-400=200 B個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅200X20%=40 對(duì)B而言80 對(duì)C自然人而言轉(zhuǎn)讓 實(shí)收資本實(shí)收資本1000(A600+C自然人自然人400) 資本公積資本公積100 盈余公積盈余公積200（A120+C80（稅后）（

50、稅后） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)500（A300+C200（稅后）（稅后） 所有者權(quán)益所有者權(quán)益1800（A1080+C720） 分紅分紅C個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅200X20%=40 C以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人所得稅以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，個(gè)人所得稅40 先分紅或先轉(zhuǎn)增資本后轉(zhuǎn)讓先分紅或先轉(zhuǎn)增資本后轉(zhuǎn)讓總局2014公告第29號(hào) 二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 。 （一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)， 下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)

51、的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 （二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。 本條款將接受股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理，分為兩種情況，第一種情況，作為接受投資處理，即：無(wú)需作為收入繳納企業(yè)所得稅；第二種情況，作為收入處理，即：按照接受捐贈(zèng)，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)說(shuō)，股東對(duì)自己投資的公司捐贈(zèng)，純屬是”閑著沒(méi)事干“，子公司本來(lái)就是自己的資產(chǎn)，”自己對(duì)自己捐贈(zèng)“，不是太好笑了么？ 假設(shè)母公司向子公司捐贈(zèng)1000萬(wàn)元現(xiàn)金，則母公司非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而子公司”接受捐贈(zèng)”作為營(yíng)

52、業(yè)外收入處理，“左手倒右手”，居然倒出來(lái)250萬(wàn)元企業(yè)所得稅？我想，沒(méi)有那個(gè)傻子會(huì)這樣做，現(xiàn)實(shí)中更多的是，企業(yè)不認(rèn)為自己是接受捐贈(zèng)，稅務(wù)局說(shuō)，您只要不是增加實(shí)收資本的，就是捐贈(zèng)！從而產(chǎn)生出諸多的稅收爭(zhēng)議。 乍看之，似乎條款平淡無(wú)奇，實(shí)則無(wú)數(shù)稅收爭(zhēng)議，才鑄成上述政策。其實(shí)，不僅稅收對(duì)股東劃入資產(chǎn)的稅務(wù)處理，有爭(zhēng)議，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此也有過(guò)爭(zhēng)論，其實(shí)29號(hào)公告政策就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東劃入資產(chǎn)會(huì)計(jì)界定的翻版，至此在這個(gè)問(wèn)題上，會(huì)計(jì)與稅收達(dá)成了統(tǒng)一意見！ 說(shuō)白了，資本金以“實(shí)收資本”，或者“資本公積”伴隨著“實(shí)收資本”一起出現(xiàn)，誰(shuí)都認(rèn)識(shí)？以“資本公積”名義單獨(dú)出現(xiàn)，作為補(bǔ)充性的投資溢價(jià)，換了馬甲，還認(rèn)識(shí)不？ （

53、一）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“股東劃入資產(chǎn)”的界定。 1、關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知（財(cái)會(huì)函【2008】60號(hào)文件）第八條規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈(zèng)4和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益性交易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。 2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)第六條：?jiǎn)枺浩髽I(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)

54、當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。 企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過(guò)讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損 益。 控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。 由此可見，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

55、則對(duì)無(wú)論控股股東，還是非控股股東的投入，均分為兩種情形，符合收入確認(rèn)條件的，作為收入處理，否則作為資本金（資本公積）處理，這種規(guī)定同29號(hào)公告規(guī)定是相符的。 在某些特殊情況下，資本公積（資本溢價(jià)）可以不伴隨實(shí)收資本一起出現(xiàn)，補(bǔ)充性或者追加性的溢價(jià)單獨(dú)以“資本公積”身份出現(xiàn)，不屬于接受捐贈(zèng)，也當(dāng)按照資本金進(jìn)行稅務(wù)處理，這種處理也是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符合的。 在被投資企業(yè)引入戰(zhàn)略投資者過(guò)程中，會(huì)發(fā)生相反的情形，戰(zhàn)略投資者以真金白銀投入，占被投資企業(yè)股權(quán)比例，以被投資企業(yè)評(píng)估價(jià)值確定，如果投資時(shí)，被投資企業(yè)評(píng)估價(jià)值估值過(guò)高，就會(huì)損害戰(zhàn)略投資者的利益，因此戰(zhàn)略投資者往往會(huì)通過(guò)“對(duì)賭協(xié)議7”來(lái)保證自己的利益，

56、當(dāng)被投資企業(yè)業(yè)績(jī)未達(dá)到預(yù)定指標(biāo)時(shí)，原股東（或被投資企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將一部分股票或現(xiàn)金補(bǔ)償給戰(zhàn)略投資者，以調(diào)整被投資企業(yè)估值，反之如果達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，則戰(zhàn)略投資者送一部分股票給原股東（或經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)）。 “對(duì)賭協(xié)議“的形式多種多樣，無(wú)論在法律上，還是稅收上，目前均存在爭(zhēng)議，29號(hào)公告也未涉及股東之間估值調(diào)整協(xié)議稅收應(yīng)當(dāng)如何處理。 “對(duì)賭協(xié)議”中股東間的對(duì)賭合法，股東與被投資企業(yè)對(duì)賭無(wú)效，股東間對(duì)賭協(xié)議的稅收問(wèn)題總局沒(méi)有明確規(guī)定。 海富案： 2007年，蘇州工業(yè)園區(qū)海富投資有限公司（“海富公司”）作為投資方與甘肅眾星鋅業(yè)有限公司（后更名為“甘肅世恒有色資源再利用有限公司”，“世恒公司”）、世恒公司當(dāng)時(shí)惟一的股

57、東香港迪亞有限公司（“迪亞公司”）、迪亞公司的實(shí)際控制人陸波，共同簽訂了增資協(xié)議書，約定海富公司以現(xiàn)金2000萬(wàn)元人民幣對(duì)世恒公司進(jìn)行增資。增資協(xié)議書第七條第（二）項(xiàng)約定：世恒公司2008年凈利潤(rùn)不低于3000萬(wàn)元人民幣。如果世恒公司2008年實(shí)際凈利潤(rùn)完不成3000萬(wàn)元， 海富公司有權(quán)要求世恒公司予以補(bǔ)償，如果世恒公司未能履行補(bǔ)償義務(wù)，海富公司有權(quán)要求迪亞公司履行補(bǔ)償義務(wù)。補(bǔ)償金額的計(jì)算公式為“(1-2008年實(shí)際凈利潤(rùn)/3000萬(wàn)元)本次投資金額”?；谏鲜鐾顿Y安排，海富公司和迪亞公司簽訂了合資協(xié)議，并制定了新的公司章程。海富公司出資15.38萬(wàn)美元，持股3.85；迪亞公司出資384萬(wàn)美元

58、，持股96.15。海富公司應(yīng)繳付款項(xiàng)超過(guò)其認(rèn)繳的注冊(cè)資本的部分，計(jì)入合資公司資本公積金； 2009年12月30日，因世恒公司2008年度實(shí)際凈利潤(rùn)僅為26858.13元，未達(dá)到增資協(xié)議書約定的該年度承諾凈利潤(rùn)額。海富公司向法院提起訴訟，請(qǐng)求判令世恒公司、迪亞公司、陸波向其支付補(bǔ)償款1998.2095萬(wàn)元。 經(jīng)過(guò)一審、二審，最高人民法院再審程序，最高法院認(rèn)為：在增資協(xié)議書中，迪亞公司對(duì)于海富公司的補(bǔ)償承諾并不損害公司及公司債權(quán)人的利益，不違反法律法規(guī)的禁止性規(guī)定，是當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，是有效的，因此判令迪亞公司、陸波應(yīng)當(dāng)支付補(bǔ)償款1998.2095萬(wàn)元。而PE投資者與被投資企業(yè)之間的補(bǔ)償承諾，損害了其他債權(quán)人利益，協(xié)議無(wú)效。即：最高人民法院承認(rèn)了股東支付對(duì)賭條款的有效性，而股東與被投資企業(yè)之間的對(duì)賭條款無(wú)效。 稅收分析： 海富案被稱之為“中國(guó)對(duì)賭第一案”，通過(guò)最高人民法院的判決，其地位在法律上已經(jīng)有明確的答案，股東與公司之間的對(duì)賭，即：被投資企業(yè)對(duì)股東額補(bǔ)償被判定為無(wú)效，因此其稅務(wù)問(wèn)題也就無(wú)從談起，這里需要討論的是，海富公司收到1998萬(wàn)元的補(bǔ)償后，應(yīng)當(dāng)做何稅務(wù)處理： 第一種做法：按照接受捐贈(zèng)來(lái)處理，作為營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。筆者認(rèn)為，切切不可，這哪里是接受捐贈(zèng)啊，分明是最高法院捏著對(duì)方鼻子，歷經(jīng)艱難要回來(lái)的投資款啊